Федеральное агентство по образованию Российской Федерации
ГОУ ВПО «Сибирский государственный технологический университет»
Факультет: Экономический
Кафедра: Бухгалтерского учета и финансов
Реферат на тему:
Учет доходов от долевого участия в других организациях
Выполнила:
студентка группы 85-3
И.Е. Бузина
Содержание
Введение
1.Определение налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях
2. Выплата части дивидендов ценными бумагами сторонней организации, а части дивидендов - денежными средствами
3. Некоторые спорные вопросы налогового учета доходов от долевого участия в других организациях
Заключение
Библиографический список
Введение
В соответствии с п. 1 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в том числе доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации, т.е. дивидендов.
Содержание понятия «дивиденд», применяемое в целях налогообложения, более широко, чем в гражданском праве, в соответствии с которым дивиденды рассматриваются только в отношении акционерных обществ (ст. 102 ГК РФ). В силу ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Для целей налогообложения понятие «дивиденд» включает в себя не только выплаты акционерам АО, но и выплаты из чистой прибыли в пользу участников ООО, товариществ и производственных кооперативов, то есть других форм коммерческих организаций
К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
В пункте 2 ст. 43 НК РФ перечислены случаи, когда выплаты акционеру (участнику) не признаются дивидендами для целей налогообложения. Не являются дивидендами выплаты, которые получает акционер (участник) при ликвидации организации в сумме, не превышающей размер взноса этого акционера (участника) в уставный капитал ликвидируемой организации. Не признаются дивидендами выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность. К дивидендам не относятся выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.
В процессе взаимоотношений, возникающих в связи с выплатой дивидендов, участвуют два субъекта - источник дивидендов и получатель дивидендов.
При этом источником дивидендов может быть только организация, а получателем дивидендов - как организация, так и физическое лицо. Организация - получатель дивидендов - может быть российская и иностранная организация, а физическое лицо - резидент РФ или нерезидент РФ. Однако, в данном случае необходимо помнить, что в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ физические лица являются нерезидентами Российской Федерации, если фактически находятся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году. Во всех приведенных случаях дивиденды участвуют в формировании налоговой базы по тому или иному налогу. С точки зрения налогового законодательства, получатель дивидендов всегда выступает в качестве налогоплательщика по отношению к доходам, полученным от долевого участия в других организациях, согласно положениям ст. 19 НК РФ. Если источником дивидендов является российская организация, то она признается налоговым агентом. В соответствии с п.1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами являются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Если организация, выплачивающая дивиденды, сама получает доходы от долевого участия в других организациях, то налог, подлежащий удержанию у источника выплаты рассчитывается в ином порядке (п. 2 ст. 275 НК РФ). Этот случай расчета дивидендов самый сложный и содержит спорные моменты.
1. Определение налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях
Согласно п. 1 ст. 275 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога на прибыль в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной п. 3 ст. 284 НК РФ.
Налоговая ставка по доходам, полученным от иностранных организаций, равна 9 % согласно подпункту 2 п. 3 ст. 284 НК РФ.
Налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации, не имеют права уменьшать сумму налога на прибыль, исчисленную в соответствии с главой 25 НК РФ, на сумму налога на прибыль, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.
Таким образом, российская организация, получившая дивиденды от иностранной организации и самостоятельно определившая сумму налога на прибыль, должна перечислить этот налог в бюджет.
Пример 1
Акционерному обществу иностранной организацией были начислены дивиденды в сумме 100 000 руб. Иностранная организация, удержав налог в размере 20 % (произвольная величина), перечислила акционерному обществу дивиденды в размере 80 000 руб. Акционерному обществу необходимо в данном случае самостоятельно определить сумму налога на прибыль и перечислить его в бюджет: 9000 руб. (100 000 руб. х 9%).
Согласно п. 3 ст. 311 НК РФ суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога на прибыль в Российской Федерации. Размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.
Зачет налога на прибыль производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, — заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, — подтверждения налогового агента.
Таким образом, при условии представления российской организацией подтверждения налогового агента ей производится зачет самостоятельно ранее исчисленного и уплаченного налога.
Пример 2
Акционерному обществу иностранной организацией были начислены дивиденды в сумме 100 000 руб. Иностранная организация, удержав налог в размере 20 % (произвольная величина), перечислила акционерному обществу дивиденды в размере 80 000 руб. Акционерному обществу необходимо самостоятельно определить сумму налога на прибыль и перечислить его в бюджет: 9000руб. (100 000 руб. х 9 %). Так как сумма налога, удержанного иностранной организацией (20 000 руб.). больше суммы налога на прибыль, самостоятельно определенного и перечисленного в бюджет российской организацией (9000 руб.), то сумма налога в размере 9000 руб. подлежит зачету акционерному обществу в счет его предстоящих платежей.
В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ, если источником дохода налогоплательщика является российская федерация, то сумма налога на прибыль, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом согласно следующей формуле:
Н = К х Сн х(д-Д)
где Н — сумма налога на прибыль, подлежащего удержанию;
К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;
Сн — соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 п. 3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 НК РФ;
д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков — получателей дивидендов;
Д — общая сумма дивидендов., полученных самим налоговым агентом а текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 п. 3 ст. 284 НК РФ),) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии, что данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.
В случае, если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производиться.
Согласно п. 2 ст. 275 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона № 76-ФЗ «О Внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации) общая сумма налога на прибыль определялась как произведение налоговой ставки, установленной подпунктом 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, и разницы между суммой дивидендов, подлежавших распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежавших выплате налоговым агентом согласно п. 3 ст. 275 НК РФ в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом на прибыль дохода в виде дивидендов.