По статье прочие оборотные активы показаны суммы, не нашедшие отражения по другим статьям II раздела баланса. Форма №2 - отчет о прибылях убытках - содержит сравнение сумм всех доходов предприятия от продажи товаров, оказания услуг, а также доходов и поступлений по другим видам деятельности с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. [17, c 169]. В части управления оборачиваемости оборотных средств используется информация отчета о прибылях и убытках о выручке (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей). Кроме названных форм внешней отчетности для управления оборачиваемости дебиторской задолженности используют также информацию из аналитического учета: данные журналов-ордеров или заменяющих их ведомостей учет расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками по авансам выданным, подотчетными лицами, с прочими дебиторами. [17, c 170]
2. Анализ оборотных активов предприятия
Проведем анализ оборотных активов на условном предприятии ООО "Дипломат".
Общество с ограниченной ответственностью "Дипломат", именуемое в дальнейшем "Общество", учреждено в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" № 14-ФЗ от 08.02.2000 г.
Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании настоящего Устава и действующего законодательства Российской Федерации.
Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью "Дипломат". Сокращенное наименование: ООО "Дипломат".
Общество является коммерческой организацией. Общество является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, круглую печать со своим наименованием, штампы и бланки, собственную эмблему, зарегистрированный в установленном порядке знак (знак обслуживания) и другие средства индивидуализации товарный.
Общество является собственником принадлежащего ему на праве собственности имущества и денежных средств. Общество отвечает по своим обязательствам всем имуществом, находящимся в его хозяйственном ведении. Целью деятельности Общества является привлечение прибыли.
Предметом деятельности Общества являются: торгово-закупочная деятельность, оптовая и розничная торговля;
Хозяйственная деятельность ООО "Дипломат" заключается в покупке, а затем перепродаже канцтоваров. Товар хранится на складах на территории оптовой базы. Данная организация занимается как оптовой, так и розничной торговлей. Выручка от продаж за 2007 год составила 24777359 руб., за 2008 год 25559711 руб., за 2009 год 18626673 рублей
Себестоимость в 2007 году составила 18465586 руб, в 2008 23290986 руб., в 2009 19598238 рублей.
- процесс приобретения и заготовления материальных запасов – по фактической себестоимости их приобретения;
- израсходованные или выбывшие материальные запасы (сырье, материалы и пр.) – по средней себестоимости;
- отгруженные товары - по себестоимости единицы;
- оценка и выпуск готовой продукции – по фактической себестоимости;
- отгруженная готовая продукция – по средней себестоимости.
Таблица1 - Основные показатели оценки деятельности предприятия, тыс.руб.
| Показатель | Сумма | ||
| 2007 г. | 2008 г. | 2009 г. | |
| Выручка от продаж | 24777359 | 25559711 | 18626673 |
| Себестоимость | 18465586 | 23290986 | 19598238 |
| Прибыль от продаж | 6311773 | 2268725 | -971565 |
| Чистая прибыль | 4632934 | 849534 | -1218653 |
Уменьшение выручки от продаж и чистой прибыли (и даже превращении её в убыток) с24777359 тыс. руб. в 2007г. до 18626673 тыс. руб. в 2009г. и соответственно прибыли с 4632934 тыс. руб. до -1218653тыс. руб. говорят об снижающейся рентабельности предприятия, что связано с возрастающими расходами предприятия. Также следует отметить что выручка от продаж растёт и снижается не пропорционально с себестоимостью (переменные затраты), что говорит о не стабильности развития данного предприятия. Анализ управления оборотными активами начнем с оценки их структуры, которая приведена в таблице 2.
Таблица 2 – Анализ оборотных средств на предприятии ООО "Дипломат" в 2007 г., тыс. руб.
| Показатель | Сумма | Удельный вес % | Изменения | ||||
| 2006 | 2007 | 2006 | 2007 | Абсолютные | Темпроста | Структурные изменения | |
| Запасы | 1790,00 | 3098,00 | 60,41 | 34,44 | 1308,00 | 73,09 | -25,97 |
| Материалы | 430,00 | 1860,00 | 14,51 | 20,87 | 1430,00 | 332,50 | 6,36 |
| Незавершенное производство | 1185,00 | 1085,00 | 40,67 | 11,85 | -120,00 | -10,10 | -28,82 |
| Готовая продукция | 155,00 | 155,00 | 5,23 | 1,72 | 0,00 | 0,00 | -3,82 |
| НДС по приобретённым ценностям | 19,00 | 550,00 | 0,64 | 6,10 | 531,00 | 2794,74 | 5,46 |
| Дебиторская задолженность | 573,00 | 1136,00 | 19,34 | 12,63 | 563,00 | 98,20 | 6,71 |
| Покупатели и заказчики | 500,00 | 121,00 | 16,87 | 1,34 | -379,00 | -75,80 | -15,53 |
| Краткосрочные финансовые вложения | - | - | - | - | - | - | - |
| Денежные средства | 581,00 | 4211,00 | 19,61 | 46,83 | 3630,00 | 624,78 | 27,22 |
| Прочие оборотные активы | - | - | - | - | - | - | - |
| Итого оборотных активов | 2963,00 | 8995,00 | 100,00 | 100,00 | 1091,00 | 203,58 | 0,00 |
За отчётный период доля оборотных активов в общем объёме имущества предприятия ООО "Дипломат" увеличилась с 86,26% до 93,09 % (на 6,79 % пункта), а внеоборотных активов, наоборот, уменьшилась с 13,70 % до 6,79 % (на 6,91% пункта), что говорит об ускорении общей оборачиваемости активов предприятия в данном отчётном периоде. [33].
1 Запасы. Из таблицы 2 видно, что запасы в 2009 г. увеличились на 1308 тыс.руб против 2008г. (73,09% - почти в 1,4 раза), что произошло в основном за счёт увеличения запаса материалов на 1430 т.р. (332,5%) . На протяжении анализируемого периода предприятие стремится к наращиванию производственной базы, что в свою очередь способствует снижению оборачиваемости.
Доля запасов в структуре оборотных активов за отчётный период снизилась на 25,97 % пункта, что является положительным изменением и говорит о том, что оборотные активы сосредотачиваются в наиболее ликвидной форме и это приводит к ускорению их оборачиваемости.
В структуре материальных запасов за отчётный период произошли следующие изменения.
Увеличилась доля материалов на 6,36 % и снизилась доля готовой продукции 3,82% пунктов, что, скорее всего негативная тенденция: увеличение оборачиваемости, ликвидности, развитие маркетинга и сбыта продукции.
Возможно, увеличение доли материалов свидетельствует о том, что предприятие просто закупало сырьё из-за боязни повышения на него цен и выполняло какой-то крупный заказ.
Такая статья баланса как незавершенное производство снизилось 28,82 % пункта что свидетельствует о развитии организации производственного процесса.
Увеличение НДС с покупок связанно с приобретением основных средств и закупкой материалов, что можно охарактеризовать как положительный фактор, т.к. соответственно увеличению НДС по приобретенным ценностям увеличиваются и вычеты по НДС с продаж, что благоприятно для предприятия.
2 Дебиторская задолженность. В оборотных активах предприятия присутствует только краткосрочная дебиторская задолженность.
За отчётный период она увеличилась на 563 тыс. руб. Увеличение отвлеченных средств в качестве краткосрочной дебиторской задолженности понижает ликвидность оборотных средств, а также свидетельствует о повышении спроса на продукцию, которая отпущена в кредит.
В структуре краткосрочной дебиторской задолженности за отчётный период произошли следующие изменения. Основная часть дебиторской задолженности – задолженность покупателей и заказчиков, которая увеличилась на 563 тыс. руб., в свою очередь и возросла кредиторская задолженность на 1554 тыс.руб. [33].
Это явление отрицательно сказывается на платежеспособности организации и снижает её финансовую устойчивость.
3 Краткосрочные финансовые вложения. Это показатель характеризует финансовую активность предприятия, отсутствующую в данном отчётном периоде. Из этого можно сделать вывод, что организация не вела финансовую деятельность и не производила инвестиционных вкладов.
4 Денежные средства. В анализируемом периоде общая сумма денежных средств организации увеличилась на 3630 тыс.руб.– примерно на 27,22 % по общей сумме оборотных средств, а темп прироста составил 624,78 %. Это изменение положительно влияет на общую ситуацию и свидетельствует повышении ликвидности оборотного капитала и его оборачиваемости.
Запасы товарно-материальных ценностей, запасы в незавершенном производстве и готовая продукция на складах за период хранения производственных запасов сырья и материалов увеличились при неизменном объеме производства, что свидетельствует о неэффективном управлении, о перенакоплении запасов, то есть создании сверхнормативных запасов.
Это в свою очередь привело к оттоку денежных средств - из-за увеличения затрат на хранение, связанных со страхованием имущества и с перемещением товарно-материальных ценностей, а также из-за устаревания, порчи, расхищения, увеличения суммы уплачиваемых налогов, из-за отвлечения средств из оборота.
Увеличение периода хранения готовой продукции при неизменном объеме производства также говорит о затоваривании предприятия собственной продукцией и является сигналом службе маркетинга о необходимости повышения эффективности работы, таблица 3.