2. Начисление амортизации нелинейным методом для налогообложения.
При нелинейном методе сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Амортизация в феврале – 21356*2/36=1186,44р. в марте - (21356-1186,44)*5,56%=1121,43р.
Начисление амортизации по нематериальным активам
Если использование объектов НМА связано с производственной деятельностью, то они входят в состав косвенных расходов.
Приобретена лицензия на строительную деятельность в январе. Стоимость 15000р. (в т.ч. НДС), сроком на 1 год.
1. Начисление амортизации линейным методом для бухгалтерского учета.
При линейном методе сумма начисленной амортизации за один месяц определяется путем деления первоначальной (восстановительной) стоимости объекта НМА на срок полезного использования данного объекта (в месяцах).
Стоимость лицензии без НДС – 15000-15000*18/118=12712р.
Амортизация в феврале – 12712/12=1059,32р. в марте – 12712/12=1059,32р.
2. Начисление амортизации нелинейным методом для налогообложения.
При нелинейном методе сумма начисленной амортизации за один месяц определяется путем деления удвоенной остаточной стоимости объекта НМА на срок полезного использования данного объекта (в месяцах).
| Начисление амортизации | |||||
| Наименование | Первоначальная стоимость | Февраль | Март | ||
| Б/У | Н/У | Б/У | Н/У | ||
| Основные средства | 21355,93 | 593,22 | 1186,44 | 593,22 | 1121,43 |
| Нематериальные активы | 12711,86 | 1059,32 | 2118,67 | 1059,32 | 1765,56 |
| Итого | 34067,79 | 1652,54 | 3305,11 | 1652,54 | 2886,99 |
Учет расходов при реализации имущества
В январе реализован строительной организацией автомобиль с остаточной стоимостью 154600р., выручка от реализации составила 126300р.
Срок эксплуатации 5 лет.
Срок использования в организации 14 месяцев.
В бухгалтерском учете:
Остаточная стоимость (154600р.) автомобиля списывается в том же месяце полностью на прочие расходы, а выручка (126300р.) относится к внереализационным доходам.
В налоговом учете:
Если остаточная стоимость амортизируемого имущества, с учетом расходов, связанных с реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Убыток равен – 154600-126300=28300р.
Сумма, относимая ежемесячно на прочие расходы – 28300/(60-14)=615,22р.
Выручка 126300р. в феврале будет отнесена к внереализационным доходам.
| Определение затрат по реализованному автомобилю | ||
| Вид учета | Показатели | |
| Выручка | Расходы | |
| Бухгалтерский | 126300,00 | 154600,00 |
| Налоговый | 154600,00 | 615,22 |
Отнесение процентов по долговым обязательствам к расходам
В марте (31 день) строительная организация взяла займ в размере 120000р. под 19% годовых, на один месяц. Ставка рефинансирования ЦБ РФ 14% годовых.
Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады независимо от форм их оформления.
Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком процентов существенно отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же периоде на сопоставимых условиях.
В бухгалтерском учете:
Величина начисленных процентов в марте составит – (120000*19%)/366*31=1931,15р., которые относятся на прочие расходы.
В налоговом учете:
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же периоде на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза – при оформлении долгового обязательства в рублях.
14%*1,1=15,4%
Величина начисленных процентов в марте составит – (120000*15,4%)/366*31=1565,25р., относятся на прочие расходы.
| Отнесение процентов по долговым обязательствам к расходам, р. | |
| Вид учета | Сумма затрат, р. |
| Бухгалтерский | 1 931,15 |
| Налоговый | 1 565,25 |
Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Плательщиками НДС являются: организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через границу России.
Объектами налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) в России; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; суммы авансовых платежей и предоплат; поступления за реализованные товары, услуги в виде финансовой помощи; работы, выполняемые безвозмездно; ввоз товаров в Российскую Федерацию.
В строительстве облагаемым оборотом (налоговой базой) при выполнении строительно-монтажных работ признаются объемы реализации, отражаемые у организации по кредиту счета 90 «Продажи», исходя из метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), устанавливаемого организацией при принятии учетной политики на год («кассовый» метод или метод «начисления»).
Налогооблагаемый оборот по НДС определяется на основе счета-фактуры, который составляется при любых операциях, признаваемых объектом обложения НДС, в том числе и от него освобожденных.
Ставки НДС. Применяются три ставки - 0, 10, 18 процентов.
а) 0 процентов - для товаров (работ, услуг), связанных с таможенным режимом экспорта;
б) 10 процентов - по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) и товарам для детей, согласно перечню, утвержденному Правительством России;
в) 18 процентов - по остальным товарам (работам, услугам), в том числе выполненным строительно-монтажным работам.
Налоговые вычеты (суммы, понижающие общую сумму НДС) применяются в случае уплаты их поставщиком. Налоговым вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет при приобретении основных средств, нематериальных активов, по работам и услугам производственного характера, с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Также вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщиком за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства.
| Формирование НДС к уплате в бюджет | |||||||||
| Хозяйственные операции | Начисленный НДС | НДС к возмещению | НДС к уплате | ||||||
| Янв. | Фев. | Март | Янв. | Фев. | Март | Янв. | Фев. | Март | |
| 1. Заказчиком подписан акт о выполнении СМО | 3050847,5 | 2303389,8 | 610169,5 | ||||||
| 2. Получена выручка от реализации недоамортизированного автомобиля | 19266,1 | ||||||||
| 3. Получен аванс в счет предстоящих работ | 62237,3 | ||||||||
| 4. Получены средства от сдачи в аренду помещений | 457,6 | ||||||||
| Итого: | 3132350,9 | 2303847,4 | 610169,5 | ||||||
| 1.Получены и переданы в производство строительные материалы | 45762,7 | ||||||||
| 2. Приобретена лицензия на строительную деятельность | 2288,1 | ||||||||
| 3. Приобретен компьютер | 3844,1 | ||||||||
| 4. Предъявлен счет строительной организации "Шанс" по аудиторским услугам | 1220,3 | ||||||||
| 5. Представлен авансовый отчет по командировке | 274,6 | ||||||||
| 6. Приобретены приспособления для монтажа и введены в эксплуатацию | 26694,9 | ||||||||
| 7. Организации выставлен счет за выполненные юридические услуги | 5339,0 | ||||||||
| 8. Организации выставлен счет по оплате работ производственного характера | 15559,3 | ||||||||
| 9. Представлен счет по содержанию служебного транспорта | 4728,8 | ||||||||
| 10. Выставлен счет по расходам на рекламу | 16016,9 | ||||||||
| 11. Предоставлены счета по коммунальным услугам | 427,1 | ||||||||
| 12. Произведены расчеты по оплате повышения квалификации работников | 2288,1 | ||||||||
| Итого: | 53389,8 | 32033,9 | 39020,2 | ||||||
| Всего: | 3078961,1 | 2271813,5 | 571149,3 | ||||||
Единый социальный налог
С 1.01.2001 года единый социальный налог (ЕСЮ заменил страховые взносы во внебюджетные социальные фонды: пенсионный фонд (ПФР), фонд социального страхования (ФСС), фонд обязательного медицинского страхования (ОМС) и фонд занятости (ГФЗ).
Налоговым Кодексом Российской Федерации определено, что суммы ЕСН зачисляются в ПФР, ФСС России и фонды ОМС.
Плательщики ЕСН разделены на две категории:
1. Работодатели, производящие выплаты наемным работникам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица).
2. Неработодатели (индивидуальные предприниматели, крестьянские хозяйства, адвокаты).
Объект налогообложения, на который начисляется ЕСН Налогоплательщики - работодатели: