По мнению Министерства финансов Российской Федерации, для организаций и индивидуальных предпринимателей, относящихся к субъектам малого предпринимательства, предназначен действующий порядок применения упрощенной системы налогообложения, установленный главой 26.2 Кодекса.
Наряду с указанным режимом для индивидуальных предпринимателей станет возможным выбор отдельного специального налогового режима. В этих целях статья 346.25.1 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса признается утратившей силу, в Кодекс включается отдельная глава 2б.5 "Патентная система налогообложения".
Право введения патентной системы налогообложения целесообразно предоставить муниципальным районам и городским округам, городам федерального значения Москве и Санкт-Петербургу, аналогично имеющемуся у них в настоящее время праву введения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Патентная система налогообложения может применяться индивидуальными предпринимателями, для которых сохраняется право привлечения наемных работников со среднесписочной численностью не более пяти человек.
Полагаем нецелесообразным введение для целей патентной системы налогообложения таких укрупненных перечней видов деятельности как бытовые услуги, оказание жилищно-коммунальных услуг, предоставление услуг учреждений культуры услуг физической культуры и спорта, медицинских услуг, услуг в сфере образования в связи с многочисленностью составляющих эти сферы видов деятельности и большим различием в отношении них размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.
На переходный период для таких видов предпринимательской деятельности как розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей, следует сохранить налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход в целях устранения конкуренции его с патентной системой налогообложения.
Министерством финансов Российской Федерации с учетом вышеизложенных положений подготовлен проект федерального закона "О внесении изменений в статью 18 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, Бюджетный кодекс Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации". В законопроекте учтены отдельные предложения Минэкономразвития России.
Так, перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может вводиться патентная система налогообложения, содержит обязательный перечень (22 вида) и добровольный (70 видов).
Заявление на получение патента индивидуальный предприниматель вправе подать не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения (в настоящее время - за месяц до начала применения данной системы налогообложения).
Индивидуальный предприниматель, утративший право применения патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения не ранее чем со следующего календарного года (в настоящее время - через три года после утраты права применения данного налогового режима).
Постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика патентной системы налогообложения осуществляется в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности, указанного в патенте, в течение пяти рабочих дней со для выдачи патента. Датой постановки в налоговом органе на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика патентной системы налогообложения является день, с которого начинается действие патента.
Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками патентной системы налогообложения, вправе будут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).
Используемые для исчисления налоговой базы размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, переводимым на патентную систему налогообложения, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. При этом размеры указанного дохода, установленные в законопроекте, могут быть увеличены (уменьшены) не более чем в два раза. Указанные размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода определены исходя из средних размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, установленных на текущий год в одном из ведущих в каждом федеральном округе субъектов Российской Федерации.
Предусматривается, что налог, уплачиваемый в связи с применением патентной системы налогообложения, по нормативу 100 процентов будет зачисляться в бюджеты муниципальных районов, городских округов, в бюджеты городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в целях компенсации выпадающих доходов в связи с отменой единого налога на вмененный доход.
Заключение
И в заключение ознакомившись с общими положениями упрощенной системы налогообложения, отметим следующее: вопрос о налогообложении малого бизнеса приобрел особую актуальность в переходной экономике России. Наличие малоэффективных производств, снижение занятости, социальные и, как следствие, политические проблемы делают жизненно необходимым создание условий для деятельности в независимых от государства и крупного капитала сферах самостоятельной и инициативной, но не имеющей стартового капитала, части населения страны. Эта задача в сложившейся ситуации является не менее важной, чем извлечение дополнительных доходов бюджета. Создание простого и ясного налогового режима, сопровождающегося снижением издержек по ведению учета и предоставлению отчетности, а также налогового бремени, позволило бы разрешить ряд проблем, стоящих в настоящее перед российским обществом. В то же время, предоставление возможности использовать особый режим для малого бизнеса следует рассматривать как льготу, которая не должна быть использована крупными предприятиями.
Наши исследования показали, что недостатков у упрощенной системы не меньше, чем достоинств. Потому прежде чем остановить свой выбор на этом налоговом режиме нужно проанализировать множество факторов, касающихся конкретной компании. Очевидно, что особенно выгодна "упрощенка":
- небольшим компаниям, работающим с покупателями, которым неважно, указан в стоимости покупки НДС или нет (например, при розничной торговле);
- компаниям с небольшими расходами, включенными в перечень принимаемых для расчета налоговой базы единого налога.
Напротив, невыгодно применять УСН:
- убыточным организациям;
- компаниям, в структуре расходов которых значительную долю занимают расходы, не учитываемые при УСН, но включаемые в расчет налоговой базы по налогу на прибыль.
- компаниям, которые планируют свое развитие до уровня доходов, численности сотрудников, стоимости основных средств, превышающих установленные для УСН ограничения.
В заключение следует еще раз подчеркнуть, что выбор оптимального налогового режима зависит от конкретных показателей деятельности компании и требует тщательного их изучения. В период применения УСН важным моментом является контроль показателей, ограничивающих возможность применения "упрощенки". Во избежание возможных потерь, которые могут возникнуть в силу недостаточной осведомленности об особенностях различных налоговых режимов, для осуществления подобных функций порой целесообразно обратиться к специалистам, владеющим комплексными знаниями в области бухгалтерского и налогового законодательства.
Мы выявили, что законодательно – нормативная база по УСН в 2010 году претерпела значительные изменения и в последующий год готовится проект по ее совершенствованию, о чем свидетельствует письмо Министерства экономического развития Российской Федерации от 9 мая 2010 года № 7305-СВ/8О5 "О совершенствовании упрощенной системы налогообложения в виде патента", направленное во исполнение поручения Правительства Российской Федерации от 26 ноября 2009 года № КА-П13-6901.
Таким образом, мы пришли к выводу о том, что будет вполне целесообразным одновременное реформирование системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения на основе патента.
Список используемых нормативно–правовых актов и литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 01.01.2010 N 117-ФЗ. Часть вторая. Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения";
2. Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации";
3. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";
4. Федеральный закон от 19.07.2009 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации";
5. Приказ МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения";