В результате арбитражный суд будет рассматривать спор о взыскании штрафов за неуплату налога, например, за январь, март, август и декабрь, тогда как санкции за остальные месяцы будут взыскиваться в бесспорном порядке.
Не выглядит фантастичным и предположение об искусственном занижении налоговыми органами сумм штрафов в целях ухода от судебного механизма их взыскания. Например, проигнорировав нарушения в заполнении некоторых счетов-фактур, налоговый орган вполне может снизить размер санкции, скажем, с «неудобных» 60 тысяч рублей до «удобных» 50 тысяч.
В связи с этим возникает достаточно серьезный вопрос о том, какую позицию займут арбитражные суды при выявлении подобных манипулирований с суммами штрафов. Будут ли они проверять, обоснованно ли налоговый орган не привлек к налоговой ответственности налогоплательщика.
Помимо упомянутых проблем, статья 103.1 НК РФ содержит и отдельные редакционные неточности. Так, в ней говорится о штрафе "по неуплаченному налогу", тогда как в статье 122 НК РФ речь идет не только о неуплате, но и о неполной уплате налога, а в статье 123 НК РФ говорится о неперечислении (неполном перечислении) суммы налога налоговым агентом.
Обобщая изложенное, можно сказать, что Закон № 137-ФЗ, решив одну проблему (избавление арбитражных судов от мелких дел), породил множество других проблем. К сожалению, расхожая поговорка "хотели как лучше, а получилось как всегда" получила еще одно практическое подтверждение.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Как уже отмечалось ранее, тема налогового контроля является актуальной в период современной рыночной экономики в России.
Сейчас в первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление налогового контроля. При этом надо взять самое лучшее и подходящее для наших условий из зарубежного опыта в этой области.
Налоговый контроль в России осуществляется в трех формах: предварительный, текущий и последующий, используются при этом такие методы как наблюдение, обследование, анализ и проверки, которые подразделяются на камеральные и документальные.
Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля:
1. системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок;
2. использование системы оценки работы налоговых инспекторов;
3. форм и методов налоговых проверок.
Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в целом. Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции. При совершенствовании работы с кадрами перспективным здесь может быть переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов.
Совершенствование форм и методов налогового контроля должно происходить по следующим направлениям:
1. увеличение количества совместных проверок с органами федеральной службы налоговой полиции;
2. повторные проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах;
3. проведение рейдов в вечернее и ночное время;
4. проведение перекрестных проверок;
5. использование косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы при наличии законодательных норм.
Данный перечень путей совершенствования, конечно же, не является исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговой инспекции, при этом мобилизуя усилия на выше упомянутых направлениях.
Необходимо также отметить, что одним из наиболее эффективных средств уменьшения нарушений налогового законодательства, на мой взгляд, является повышение сознательности налогоплательщика.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
Нормативно-правовые акты
1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.). "Российская газета" от 25 декабря 1993 г. N 237.
2. Федеральный закон РФ от 27 июля 2006 г. N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации"
3. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ в ред. Федерального закона от 23.07.1998г. № 123-ФЗ;
4. Федеральный закон Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации» от 21 марта 1991г. в ред. Законов РФ от 24.06.1992г. № 3119-1, от 02.07.1992г. № 3181-1, от 25.02.1993г. № 4549-1, в ред. Федеральных законов от 13.06.1996г. № 67-ФЗ, от 16.11.1997г. № 144-ФЗ, от 08.07.1999г. № 151-ФЗ, от 07.11.2000г. № 135-ФЗ, от 30.12.2001г. № 196-ФЗ, с изменениями, внесенными определением Конституционного Суда РФ от 05.07.2001г. № 130-О;
5. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. № 2118-1. в ред. Федерального закона РФ от 08.07.99г. № 142-ФЗ) // Рос. газ. – 1999. – 15 июля.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации части 1 и 2 с изменениями и дополнениями на 15 августа 2001г.// Москва. Издательство “Проспект”. 2001 г.;
7. Гражданский кодекс РФ (часть первая, вторая, третья). –М.: ИКФ «ЭКМОС», 2002г.;
Специальная литература
8. А. Каширин. Взыскание налоговых санкций: коллизии порождают споры//Российская правовая газета "эж-ЮРИСТ", N 4, 2006 г.
9. Алпатов Ю.Ф. Повышение эффективности контрольной работы –важная задача налоговых органов // Налоговый вестник. -1997. -№ 1. -С. 2-3
10. Горшенев В.М., Шахов И.Б. Контроль как правовая форма деятельности. М., 1987. С. 116-139.
11. Кустова М.В., О.А. Ногина, Н.А. Шевелева Налоговой право России: общая часть. –М.: Юристъ. 2001г. 156 с.
12. Макарьева В.И. Сущность камеральных и документальных проверок // Налоговый вестник. -1997. -№ 11. -С. 7-11
13. Методология проведения инспекций//Президентский контроль. 1994. № 3. С. 56.
14. О.А. Мясников. Обзор судебной практики "Какая информация относится к налоговой тайне?"//"Арбитражное правосудие в России", N 11, ноябрь 2007 г.
15. Поролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. С. 15.
16. Павлова Л. Налоговый контроль // Налоги. -2000. -№ 6. -С.8
17. Павлова Л. Налоговый контроль // Налоги. -2001. -№ 7. -С. 8
18. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 5 октября 2005 г. по делу N А42-307/2005-5
19. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 марта 2006 г. по делу N A56-24110/04
20. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 13 сентября 2007 г. по делу N Ф03-А51/07-2/3620
21. Постановление ФАС Уральского округа от 27 июня 2005 г. по делу N Ф09-2678/05-С7
22. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15 мая 2007 г. по делу N 09АП-4290/2007-АК
23. Передереев А.В. Методы налогового контроля: экспертные и специальные исследования // Государство и право. -2002. -№ 9. -С. 75-76
24. Рашин А.Г. Некоторые тенденции становления налоговой системы РФ на современном этапе // Государство и право. -2002. -№ 7. -С. 82-91
25. С.А. Тараканов. Налоговая тайна.//"Ваш налоговый адвокат", N 12, декабрь 2007 г.
26. Титова Г. Налоговые проверки как форма налогового контроля // Финансовая газета. -№ 14. -С.10
27. Черника Д.Г. Налоги -М.: Финансы и статистика, 2007. 45 с.
28. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник –М.: 2005. С. 458
29. Янбаев Р.Н. Российской налоговое право. –М.: Экономика, 2007.С 572
[1] Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник –М.: 1998г. 342 с.
[2] Кустова М.В., О.А. Ногина, Н.А. Шевелева Налоговой право России: общая часть. –М.: Юристъ. 2001г. 156 с.
[3] Алпатов Ю.Ф. Повышение эффективности контрольной работы –важная задача налоговых органов // Налоговый вестник. -1997. -№ 1. -С. 2-3
[4] Павлова Л. Налоговый контроль // Налоги. -2000. -№ 6. -С.8
[5] Рашин А.Г. Некоторые тенденции становления налоговой системы РФ на современном этапе // Государство и право. -2002. -№ 7. -С. 82-91
[6] Павлова Л. Налоговый контроль // Налоги. -2000. -№ 6. -С.8
[7] Павлова Л. Налоговый контроль // Налоги. -2000. -№ 7. -С. 8-9
[8] Горшенев В.М., Шахов И.Б. Контроль как правовая форма деятельности. М., 1987. С. 116-139.
[9] Поролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. М., 2007. 15-17 с.
[10] Титова Г. Налоговые проверки как форма налогового контроля // Финансовая газета. -№ 14. -С.10
[11] Янбаев Р.Н. Российской налоговое право. –М.: Экономика, 1997., 218 с.
[12] Кустова М.В., О.А. Ногина, Н.А. Шевелева Налоговой право России: общая часть. –М.: Юристъ. 2001г. 174 с.
[13] Передереев А.В. Методы налогового контроля: экспертные и специальные исследования // Государство и право. -2002. -№ 9. -С. 75-76
[14] Подп. 1 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации части 1 и 2 с изменениями и дополнениями на 15 августа 2001г.// Москва. Издательство “Проспект”. 2001 г.
[15] п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации части 1 и 2 с изменениями и дополнениями на 15 августа 2001г.// Москва. Издательство “Проспект”. 2001 г.
[16] Постановление ФАС Северо-Западного округа от 5 октября 2005 г. по делу N А42-307/2005-5
[17] ст. 94 Налогового кодекса Российской Федерации части 1 и 2 с изменениями и дополнениями на 15 августа 2001г.// Москва. Издательство “Проспект”. 2001 г.
[18] Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 марта 2006 г. по делу N A56-24110/04
[19] п. 4 ст.9 Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации"
[20] п. 7 ст. 2 Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации"
[21]подп. 13 п. 1 ст. 21 и п. 2 и 3 ст. 21, п. 2 ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации части 1 и 2 с изменениями и дополнениями на 15 августа 2001г.// Москва. Издательство “Проспект”. 2001 г.
[22] п. 9 ст. 84 Налогового кодекса Российской Федерации части 1 и 2 с изменениями и дополнениями на 15 августа 2001г.// Москва. Издательство “Проспект”. 2001 г.