Так как удельный вес всех статей II «Элементы операционных расходов» в выручке от реализации уменьшился на 9,49%(за 2008 год – 64,33%, за 2009 год – 54,83%) можно сделать вывод, что увеличение операционных расходов в основном связано с увеличением объёма выпуска продукции. В этом можно убедится, определив влияние факторов на изменение выручки от реализации и себестоимости продукции. Зная, что цены на продукцию в 2009 году возросли на 5 %, т. е. индекс цен (Іц) составил 1,05, определим общие изменения. Общее изменение выручки от реализации находим по формуле:
ΔВобщ= В1 - В0 = 300 - 250 = 50 (тыс. грн.), (1.1)
То есть за отчетный период выручка от реализации продукции увеличилась на 50 тыс. грн. Это изменение является результатом влияния двух факторов: цены реализации и объема реализованной продукции (с учетом структуры). Расчет влияния этих факторов можно определить следующим образом:
ΔВц = В1 - В1: Іц = 300 -300 : 1,05 = 300 -285,71 = 14,29 (тыс. грн.), (1.2)
ΔВNУД= В1: Іц - В0 = 300 : 1,05 - 250 = 285,71 - 250 = 35,71 (тыс. грн.), (1.3)
Таким образом, рост цен способствовал увеличению выручки от реализации на 14,29 тыс. грн., а увеличение объема выпуска — на 35,71 тыс. грн. Как следует из расчетов, на предприятии наблюдается расширение производства..
Аналогично рассчитывается влияние факторов на изменение себестоимости реализованной продукции:
ΔСобщ= С1 - С0 =100 - 80= 20 (тыс. грн.), (1.4)
Предположим, что себестоимость единицы продукции изменилась лишь за счет внешних факторов, а именно за счет общего изменения цен, тогда:
ΔСЦ(3пер)= С1 - С1 : Іц = 100-100:1,05=4,76 (тыс. грн.), (1.5)
ΔСNИУД = С1 : Іц - С0= ΔСобщ- ΔСЦ(3пер)= 20 – 4,76 = 15,24 (тыс. грн.), (1.6)
Таким образом, за счет увеличения объема выпуска себестоимость продукции увеличилась на 15,24 тыс. грн., за счет изменения цен — на 4,76 тыс. грн.
2.3 Финансовые источники возмещения издержек производства ЧП «Элегант 2000»
Так как чистая прибыль является финансовым источником возмещения издержек производства, то рассмотрим какие факторы на неё влияют. В этом случае влияние факторных показателей на прибыль (результативный показатель) можно представить в виде аддитивной модели:
ЧП = В - С -АР- СР - ДОР + ФД - ФР – ННП, (1.7)
Как известно, размер выручки от реализации зависит от таких факторов, как цена реализованной продукции, удельный вес каждого вида продукции в общем объеме реализации и количество реализуемой продукции. Такую зависимость можно записать в виде следующей формулы:
В = Ц х УД х М, (1.8)
где Ц— цена продукции;
УД— показатель структуры реализованной продукции;
N — объем реализации продукции.
Факторную модель себестоимости реализованной продукции можно представить в виде такого выражения:
С = N х УД х 3пер,(1.9)
где УД— показатель структуры произведенной продукции;
N — объем производства продукции;
З пер — переменные затраты на производство единицы продукции (себестоимость единицы).
Как следует из расчетов, изменение цен повлияло на чистую прибыль в составе двух показателей: выручки и себестоимости. Причем влияние изменения цен на размер чистой прибыли в составе выручки и себестоимости носит разнонаправленный характер: рост выручки от реализации способствует росту чистой прибыли, а рост себестоимости способствует уменьшению прибыли. Учитывая это, влияние изменения цен на размер чистой прибыли можно определить следующим образом:
ΔПЦ= ΔВЦ - ΔСЦ(3пер)= 14,29 -4,76 = 9,53 (тыс. грн.), (2.1)
За счет увеличения цен чистая прибыль предприятия увеличилась на 9,53 тыс. грн.
А теперь рассчитаем влияние остальных факторов на изменение размера чистой прибыли. Влияние изменения размеров административных расходов, расходов на сбыт и прочих операционных расходов.
При определении влияния данного фактора следует учесть, что это фактор обратного влияния по отношению к прибыли. В связи с этим в расчетную формулу добавляется знак «-»:
ΔПр= - [(АР1+ СР1 + ДОР1 ) – (АР0+ СР0 + ДОР0)], (2.2)
где Пр — изменение чистой прибыли за счет изменения величины указанных расходов.
В нашем примере это влияние составило:
ΔПр = - [ (52 + 18,9 + 26,5) - (45 + 20 + 23)] = - (97,4 -88) = -9,4 (тыс. грн.),
Это означает, что перерасход по косвенным расходам привел к снижению прибыли в отчетном году на 9,4 тыс. грн.
Влияние изменения величины финансовых доходов
Расчет влияния данного фактора на изменение размера чистой прибыли описывается формулой:
ΔПФД= ФД1 – ФД0 , (2.3)
где ΔПФД — изменение чистой прибыли за счет изменения суммы финансовых доходов.
В нашем примере степень влияния этого показателя определяется следующим образом:
ΔПФД = 2,5 - 6 = -3,5 (тыс. грн.),
Размер чистой прибыли снизился за счет уменьшения суммы финансовых доходов на 3,5 тыс. грн.
Влияние изменения величины финансовых расходов.
Для расчета влияние этого фактора используем формулу:
ΔПФР= - (ФР1 - ФР0), (2.4)
где ΔПФР — изменение чистой прибыли за счет изменения размера финансовых расходов,
В нашем примере это влияние составило:
ΔПФР= - (30- 25) = -5 (тыс. грн.).
То есть чистая прибыль снизилась за счет увеличения суммы понесенных финансовых расходов на 5 тыс. грн. Влияние величины расходов по налогу на прибыль
В этом случае справедлива следующая формула:
ΔПННП= - (ННП1 - ННП0), (2.5)
где ΔПННП — изменение чистой прибыли за счет изменения величины расходов по налогу на прибыль. В нашем примере это влияние составило:
ΔПННП = - (22,5 - 18) = -4,5(тыс. грн.)
Увеличение размера расходов по налогу на прибыль повлекло снижение размера чистой прибыли на 4,5 тыс. грн.
Обобщим в табл. 2.4 влияние факторов, воздействующих на размер чистой прибыли.
Таб. 2.4 Влияние факторов на чистую прибыль отчетного периода
| Показатели | Сумма, тыс. грн. |
| Изменение цен | 9,53 |
| Объем реализованной продукции | 35,71 |
| Объем произведенной продукции | -15,24 |
| Административные расходы, расходы на сбыт, другие [операционные расходы | -9,4 |
| Финансовые доходы | -3,5 |
| Финансовые расходы | -5 |
| Налог на прибыль | -4,5 |
| ВСЕГО | 7,6 |
Наблюдается рост операционной деятельности с одновременным снижением валовой и чистой прибылью от продаж. Уменьшение в динамике показателя валовой прибыли обусловлено превышением темпов роста себестоимости продукции (125%) над темпами роста выручки от реализации (120%). Увеличение показателей операционной деятельности свидетельствует об экономии на постоянных расходах(административных расходах, расходах на сбыт, прочих операционных расходах).
Финансовым источником возмещения издержек производства так же является собственный капитал (СК) и на основании баланса ЧП «Элегант 2000» проанализируем динамику структуры собственного капитала(Приложение Б).
Данные, приведенные в таб. 2.5, показывают изменения в структуре СК. Доля уставного капитала снизилась на 1,9%.В тоже время увеличилась доля дополнительного, резервного капитала и нераспределённой прибыли. Такие изменения свидетельствуют об эффективной работе предприятия. Увеличение доли нераспределённой прибыли свидетельствует также о расширенном типе воспроизводства.
Таб. 2.5 Динамика структуры собственного капитала, тыс. грн.
| Наименование статей | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода | Изменение | ||||
| абсолютные величины | относительные величины (доля в оборотных активах) | абсолютные величины | относительные величины (доля в оборотных активах) | в абсолютных величинах | в структуре | темпы роста, % | |
| Уставный капитал | 3600 | 98,67 | 3600 | 96,76 | 0 | -1,91 | 1 |
| Прочий дополнительный капитал | - | - | 19,2 | 0,52 | 19,2 | -0,52 | - |
| Резервный капитал | - | - | 20 | 0,54 | 20 | 0,54 | - |
| Нераспределенная прибыль | 48,7 | 1,33 | 81,3 | 2,19 | 32,6 | 0,86 | 166,94 |
| Итого | 3648,7 | 100,00 | 3720,5 | 100,00 | 71,8 | 0,00 | 101,97 |
Следующий финансовый источник возмещения издержек производства, который рассмотрим будет заёмный капитал. Проанализируем динамику и структуру заемного капитала(таб. 2.6).