Доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) определяется следующим образом. Из цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), которые реализуются обычным покупателям, вычитается цена, по которой товары (работы, услуги) были проданы налогоплательщику. Полученное превышение над ценой идентичных товаров следует рассматривать как доход в виде материальной выгоды.
От приобретения ценных бумаг материальная выгода определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
1.5 Налоговые ставки
Согласно статье 224 НК РФ установлены следующие налоговые ставки[2] на доходы физических лиц:
Таблица 1
Ставки налогов на доходы физических лиц
| Виды доходов | Ставка налога, % |
| - если иное не предусмотрено ниже | 13% |
| в отношении доходов:- стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 2000 рублей; - страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров;- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых | 35% |
| по вкладам в иностранной валюте;- суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров | |
| - в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ | 30% |
| - в отношении доходов от долевого участия, полученных в виде дивидендов;- виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года | 9% |
Налоговая ставка - величина налога в расчете на единицу налогообложения. Если налог взимается с доходов в денежной форме, то налоговая ставка устанавливается в виде процента с облагаемого налогом дохода. Налоговые ставки могут также устанавливаться в виде денежной суммы, приходящейся на один объект налогообложения или на показатель, характеризующий этот объект.[3]
2. ДОХОДЫ И НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
2.1 Виды доходов, подлежащие налогообложению
В п. 1 ст. 208 НК РФ установлен перечень доходов, относящихся к доходам от источников в РФ. К ним относятся следующие доходы физических лиц:
· доходы, получаемые в денежной форме;
· доходы, получаемые налогоплательщиком в натуральной форме;
· оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
· полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;
· оплата труда в натуральной форме;
· другие аналогичные доходы;
· доходы в виде материальной выгоды:
· материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заёмными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
· материальная выгода, полученная от приобретения товаров, работ, услуг в соответствие с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
· материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.
Для целей налогообложения доходы подразделяются:
· на доходы, полученные от источников в РФ;
· на доходы, полученные от источников за пределами РФ.
Доходами в целях налогообложения не признаются доходы от операций, связанными с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.
2.2 Доходы, не подлежащие налогообложению
В ст. 217 НК РФ содержится перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Этот перечень – исчерпывающий и применяется на всей территории РФ как в отношении физических лиц, являющимися резидентами РФ, так и лиц, не являющихся таковыми. Указанные доходы нельзя рассматривать как льготы, они выступают в качестве средств, которые не формируют налоговую базу. При их получении объекта налогообложения не возникает и соответственно они не учитываются и при определении налоговой базы.
Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:
· государственные пособия, выплаты, компенсации, пособия по безработице, беременности и родам, пособия по временной нетрудоспособности, пенсии, назначенные в порядке, установленном действующим законодательством;
· получаемые алименты;
· вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;
· гранты (безвозмездная помощь), а также премии за выдающиеся достижения в области науки, образования, культуры и искусства, а также призы, получаемые спортсменами,- в установленных случаях;
· суммы единовременной материальной помощи в установленных случаях (стихийные бедствия, смерь близких родственников (выплачивается работодателями, или в случае смерти самого работника, выплаченная помощь родственникам), гуманитарная, благотворительная помощь;
· установленные выплаты, связанные с социальными, реабилитационными, оздоровительными, образовательными и другими аналогичными мероприятиями;
· стипендии установленным категориям физических лиц и по установленному перечню;
· отдельные виды оплаты труда – в установленных случаях и в пределах установленных норм;
· доходы налогоплательщиков от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства – при определённых условиях;
· доходы членов крестьянского или фермерского хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов её переработки – в течение пяти лет, считая с года регистрации хозяйства;
· доходы от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов грибов и т. п. при определённых условиях;
· отдельные виды доходов родовых, семейных общин малочисленных народов Севера – при определённых условиях;
· доходы охотников-любителей – при определённых условиях;
· доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения;
· доходы, полученные акционерами от акционерных обществ в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных акций, - в определённых случаях;
· вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;
· доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления деятельности, относящейся к следующим специальным налоговым режимам:
1. единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
2. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
3. упрощённая система налогообложения;
· суммы процентов по установленным видам государственных и муниципальных ценных бумаг;
· доходы в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если:
· доходы, не превышающие 2000 руб., полученные за налоговый период по каждому из следующих оснований:
1. стоимость полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей подарков, не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение;
2. стоимость призов, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствие с решением правительства РФ, законодательных (представительных) органах государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
3. суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работника, а также бывшим своим работникам, уволившимися в связи с выходом на пенсию по инвалидности или возрасту;
4. возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими или для них медикаментов, назначенных им лечащим врачом;
5. стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых рекламных конкурсах, играх и других мероприятиях;
· отдельные виды доходов лиц, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы;
· суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов – в установленных случаях;
· отдельные выплаты, производимые профсоюзными комитетами, молодёжными и детскими организациями за счёт членских взносов – при определённых условиях;
· выигрыш по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение таких облигаций.
2.3 Налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные
Экономически налоговые вычеты представляют собой необлагаемый минимум объекта налогообложения, т.е. относятся к категории налоговых льгот. Законодательство предусматривает следующие виды налоговых вычетов по НДФЛ, которые можно разделить на две категории:
а) общие налоговые вычеты:
· стандартные – применяются в отношении всех физических лиц;
· профессиональные – применяются в отношении лиц, которые в силу особенностей всей профессиональной деятельности для получения доходов, подлежащих общению НДФЛ, обязаны нести расходы, эти расходы (и предоставляемый на них величину налоговый вычет) является налоговым расходов, учитываемых в целях налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;