В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Перечень доходов, включаемых в состав доходов, учитываемых при налогообложении, приведен в ст. 346.15 НК РФ, перечень расходов - в ст. 346.16 НК РФ. При этом особенностью УСНО является то, что перечень расходов закрытый: учитываются только расходы, прямо поименованные в перечне.
Ставка налога в данном случае составляет 15%. Но с 2009 г. субъектам РФ дано право устанавливать дифференцированные ставки, снижая ставку налога до 5%.
В случае получения убытков за налоговый период или если налоговая база равна нулю, будет иметь место сумма налога к уплате по итогам налогового периода. Для этой ситуации п. 6 ст. 346.18 НК РФ предусмотрен минимальный налог[27]. Минимальный налог уплачивается, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. В том же пункте раскрыт механизм исчисления и уплаты данного налога. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
1.3 Налоговый учет и отчетность при УСН
Налогоплательщики УСН обязаны вести налоговый учет своих доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Для этого они используют специально утвержденные формы учета[28].
С 1 января 2009 г. организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют «обычную» УСН (те, которые не приобретали патент), ведут налоговый учет в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Форма Книги учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н.
Для индивидуальных предпринимателей, работающих на патентной УСН, с 1 января 2009 г. введен отдельный налоговый регистр. Теперь они должны вести Книгу учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента. Форма Книги учета доходов и Порядок ее заполнения также утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н.
До 1 января 2009 г. все «упрощенцы» (включая и тех, которые применяли УСН на основе патента) для ведения налогового учета использовали единую форму Книги учета доходов и расходов, утвержденную Приказом Минфина России от 30.12.2005 № 167н. С 2009 г. вести дополнительно такую Книгу не надо. Это прямо закреплено в п. 3 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного тем же Приказом Минфина России и МНС России.
По общему правилу организации, которые перешли на УСН, не обязаны вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов[29].
Но, во-первых, бухучет организации все-таки нужен с практической точки зрения. Он наилучшим образом покажет финансовое положение фирмы и поможет всесторонне оценить результаты ее деятельности.
А во-вторых, в большинстве случаев у организаций, плательщиков УСН возникает необходимость вести бухучет в силу иных законов.
Так, например, бухучет нужно вести акционерным обществам и обществам с ограниченной ответственностью.
Конституционный Суд РФ[30] по существу вопроса указал, что, несмотря на освобождение от обязанности вести бухгалтерский учет, акционерным обществам необходимо составлять бухгалтерскую отчетность по данным об имущественном и финансовом положении, а также по результатам хозяйственной деятельности. Это обеспечивает права акционеров на получение информации о деятельности акционерного общества.
Таким образом, Конституционный Суд РФ фактически подтвердил необходимость ведения бухгалтерского учета акционерными обществами.
Необходимость вести бухгалтерский учет может возникнуть и в других случаях, предусмотренных законом, а также при совмещении УСН и ЕНВД.
Организации, которые применяют УСН, не должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы. Это следует из пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ. В нем указано, что отчетность не сдают те организации, которые освобождены от обязанности вести бухучет в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ. Об этом ранее сообщали и налоговые органы[31], хотя у Минфина России противоположная точка зрения.
Между тем налоговики изложенную позицию Минфина России не поддерживают и по-прежнему не требуют от организаций, которые применяют УСН, представлять бухгалтерскую отчетность[32]. Ведь освобождение от этой обязанности прямо предусмотрено абз. 2 п. 1 ст. 15, п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ и пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, которые применяются в совокупности.
Кроме того, Федеральные законы от 26.12.1995 № 208-ФЗ и от 08.02.1998 № 14-ФЗ, включающие нормы о бухгалтерском учете в обществах с ограниченной ответственностью и акционерных обществах, также не требуют представления бухгалтерской отчетности в налоговые органы.
Надо подчеркнуть, что организации-плательщики УСН не могут быть привлечены к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ и ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ за то, что не сдали бухгалтерскую отчетность. Освобождение не распространяется на организации, которые совмещают УСН и ЕНВД.
Как указывают контролирующие органы, если организация применяет два специальных налоговых режима, один из которых не освобожден от ведения бухучета, то она должна представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по организации[33].
Отметим, что с 1 января 2009 г. налогоплательщикам УСН не нужно подавать расчеты по авансовым платежам по транспортному и земельному налогам за отчетные периоды - I квартал, II квартал, III квартал. Такое правило применяется, только если транспортное средство, земельный участок используется исключительно для ведения предпринимательской деятельности, по которой применяется УСН[34]. Однако при этом от уплаты авансовых платежей по данным налогам налогоплательщик УСН не освобождается.
2. Система налогообложения в ООО «ХХХХХХ»
2.1 Общая характеристика деятельности организации
Полное наименование организации: Общество с ограниченной ответственностью «ХХХХХХ».
Место нахождения компании:
Центр ориентирован на детей от 2 до 14 лет и их родителей, в нем представлен широкий спектр игровых аттракционов: компьютерные симуляторы, батут, горки, автодром, интерактивные игры, детские качалки и пр. Единовременно центр вмещает до 500 детей. Для проведения детских праздников в центре предусмотрено специально оборудованные помещения.
Организация успешно работает на российском рынке с 2005 года.
Основное направление деятельности организации: проведение детских праздников, организация досуга детей вместе с родителями.
Также на территории развлекательного центра находятся семейное кафе и зона для проведения праздников со специальными банкетными комнатами. На площадках центра «ХХХХХХ» регулярно проводятся организованные детские праздники, дни рождения, выпускные и новогодние торжества и другие развлекательные мероприятия.
Огромный выбор игр и развлечений, вкусная еда, а также оригинальный дизайн помещений создают в центре «ХХХХХХ» уникальную атмосферу и делают его идеальным местом для проведения семейного и детского досуга в любое время года.
Чаще всего посетители младшего возраста проявляют интерес к лабиринту в развлекательном центре. Эта зона позволяет, во-первых, родителям оставить детей на час-полтора в безопасном и интересном, насыщенном яркими крупными элементами лабиринте. Во-вторых, детвора не устает в лабиринте, так как все элементы подобраны с учетом необходимости разнообразить деятельность детей (элементы для лазанья, горки, сухой бассейн c шариками, полосы препятствий).
Цель деятельности компании – организация досуга детей, семейного отдыха, предоставление альтернативной формы проведения свободного времени.
Социальную цель проекта компания видит в том, чтобы способствовать решению проблем улучшения морального климата в семье и обществе, а также в создании оптимальных условий для формирования общих интересов, направленных, в том числе, на сплочение семьи.
Задачи, которые ставит перед собой детский центр «ХХХХХХ»:
1. Проведение специальных акций социального значения: спортивные конкурсы, индивидуальные программы для школ, интернатов и детских домов.
2. Организация и проведение общих развлекательных мероприятий для посетителей центра, а также индивидуальных праздников для именинников.
3. Разработка и проведение специальных программ творческого развития детей.
В центре представлены игровые аттракционы для детей разного возраста, детское кафе, организация также предоставляет услуги проведения детского дня рождения (в том числе работа аниматора, фотографа, аквагримера, няни).
Миссия ООО «ХХХХХХ» заключается в том, чтобы обеспечить детям незабываемые впечатления, способствовать физическому и интеллектуальному развитию детей, создать положительный эмоциональный настрой детей и взрослых.
ООО «ХХХХХХ» начало свою деятельность с 23 октября 2005 года. Правовое положение Общества определяется действующим законодательством РФ об обществах с ограниченной ответственностью. Общество в своей деятельности руководствуется Гражданским Кодексом Российской Федерации, Трудовым Кодексом РФ и иными нормативными правовыми актами РФ.