Рассмотренный выше подход единства бюджетной и налоговой политики и их объединение в бюджетно-налоговую политику имеет право на существование, но при характеристике, направлений финансовой политики государства необходимо также их отдельное рассмотрение. Точным представляется высказывание о системе налогообложения О.У. Холмса: "Налоги - это то, чем мы расплачиваемся за цивилизованное общество". Каждое правительство и государство должны оплачивать свои программы. В основном средства поступают за счет налогов, а их недостаток приводит к появлению дефицита, который восполняется посредством займов. Разрабатывая систему налогообложения, правительство принимает решение о том, каким образом необходимые ресурсы, полученные от населения и бизнеса, будут расходоваться на общественные нужды. Денежные средства, полученные от сбора налогов, являются механизмом, с помощью которого реальные ресурсы превращаются из частных благ в общественные.
В теории и практике выделяются следующие принципы налогообложения:
• получаемой выгоды, подразумевающий, что различные юридические и физические лица должны платить налог пропорционально выгодам, которые они получают от правительственных программ;
• платежеспособности, подразумевающий, что сумма налога, который должен быть уплачен, должна быть связана с доходом или уровнем благосостояния; обычно системы налогообложения, отвечающие этому принципу, называют перераспределяющими;
• горизонтального равенства, гласящий, что равноценные субъекты должны платить равные налоги;
• вертикального равенства, касающийся налогообложения субъектов с различными уровнями доходов, который часто в практике применения рассматривают как абстрактный;
• эффективности, стимулирующий юридических и физических лиц к деловой активности, а также обеспечивающий, по мнению ряда аналитиков государственных финансов, эффективное преодоление циклического развития экономики;
• справедливости, гласящий, что налоговое бремя должно быть связано с высокой перераспределительной функцией государства.
В целом любая система налогообложения - компромисс между возвышенными идеалами, изложенными в планах и документах правительства, и политическим прагматизмом. Еще Кольбер (министр финансов Франции) три века назад писал: "Повышение налогов подобно ощипыванию гуся: вам хочется получить максимальное число перьев с минимальным щипанием".
Налоги подлежат определенной классификации (табл. 2).
Таблица 2.
Принятая в фундаментальной науке классификация налогов
| Классификатор | Вид налога |
| Уровень дохода субъекта налогообложения | Прогрессивный – размер увеличивается по мере роста доходов.Пропорциональный – все налогоплательщики платят одинаковую сумму.Регрессивный – сумма налога возрастает по мере снижения доходов. |
| Субъект налогообложения | Прямые – которыми непосредственно облагаются физические и юридические лица.Косвенные – которыми облагаются физические и юридические лица опосредованно через систему покупки товаров и услуг. |
| Уровень власти – получатель налога | Федеральный – по юрисдикции относящиеся к федерации.Региональный – по юрисдикции относящиеся к региону.Местный – по юрисдикции относящиеся к муниципальному уровню. |
| Объект налогообложения | Зеленые – взимаются с загрязнения окружающей среды и других нежелательных побочных эффектов человеческой деятельности, которые имеют двойной эффект: правительство получает доход, а состояние окружающей среды улучшается за счет уменьшения отрицательных внешних эффектов.Отрицательные – взимаются с положительных видов деятельности. |
Современные тенденции развития налоговой политики в Российской Федерации
Налог на добавленную стоимость. Во всех вариантах сценарных условий реализации стратегии России предусмотрено сохранение до 2010 г. действующей ставки налога на добавленную стоимость (НДС). С 2007 г. вводится заявительный порядок возмещения НДС, уплаченного по материальным ресурсам экспортерами.
В 2007-2010 гг. предполагается продолжить реформирование системы акцизного налогообложения.
Ставки акцизов на нефтепродукты на 2008 г. планируется сохранить на уровне 2007 г. (с 1 января 2007 г. введена уплата акцизов на нефтепродукты их предприятиями-производителями). В дальнейшем, по мере введения соответствующих технических регламентов на моторные топлива, будет произведена дифференциация ставок акциза на них и установлена более низкая ставка на топлива, отве9ающие высоким требованиям качества. В случае разработки технологических условий применения в России топлива, содержащего биоэтанол, возможно установление на него пониженных ставок акцизов.
По акцизам на табачную продукцию предлагается сохранить существующую систему комбинированных ставок по сигаретам. Начиная с 2007 г. адвалорная составляющая ставок акцизов на сигареты исчисляется не от отпускной цены производителя, а от розничной цены сигарет в торговой сети. В 2008-2010 гг. предлагается произвести индексацию специфической составляющей ставки акцизов на табачную продукцию темпами на 20% по отношению к ставке предшествующего года.
Предлагается в 2008-2010 гг. произвести индексацию специфических ставок акциза на спирт и спиртосодержащую продукцию в соответствии с прогнозируемыми значениями индекса потребительских цен на очередной год. Кроме того, предполагается отменить льготы по акцизам в части спиртосодержащей продукции с 1 января 2008 г., за исключением отмены льгот по лекарственным, лечебно-профилактическим и диагностическим средствам, в том числе изготавливаемым аптечными организациями.
Реформирование налогообложения прибыли организаций проведено с 2007 г. С 1 января 2007 г. по налогу на прибыль организаций разрешается в Полном размере уменьшать налоговую базу текущего года на сумму убытков, полученных в предыдущем году. Также с 1 января 2007-го при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы на НИОКРвключаются в Состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов.
В целях финансовой поддержки сельскохозяйственных предприятий в 2007 г. сохраняется нулевая ставка по налогу на прибыль организаций, являющихся сельскохозяйственными товаропроизводителями. В 2008-2009 гг. данная ставка составит 6%, в 2010-2011 гг. - 12%.
Налог на добычу полезных ископаемых также реформирован с 2007 г. В целях стимулирования разработки новых нефтяных месторождений, а также повышения эффективности добычи на действующих с высокой степенью выработанности с 1 января 2007 г. предприняты следующие меры:
• введена нулевая ставка по налогу на добычу полезных ископаемых на начальный период разработки месторождений на лицензионных участках, расположенных в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области и Красноярского края;
• установлен понижающий коэффициент, стимулирующий дальнейшую разработку месторождений, для тех из них, что находятся на завершающих этапах разработки (свыше 80% выработанности).
Таможенная политика есть по сути своей продолжение налоговой политики в области регулирования внешнеэкономической деятельности. Она представляет собой государственную финансовую политику, включающую разработку законодательства об импорте, экспорте и транзите товаров через страну и систему контроля по его выполнения. Таможенная политика формирует систему пошлин и других налогов, связанных с внешнеэкономической деятельностью. Ее реализация осуществляется органами таможни. Таможня в Российской Федерации – базовое звено единой системы таможенных органов. В рамках таможенной политики возможно применение различных режимов ее развития (табл. 3).
Таблица 3.
Режимы, применяемые при формировании таможенной политики
| Режим | Содержание |
| Свободной торговли | Международная торговля осуществляется на базе международной дифференциации труда и принципа сравнительного преимущества |
| Преференциальный | Фиксирует ввод таможенных преференциальных пошлин, к которым относятся те, что установлены государством и необходимы для обеспечения особо благоприятного режима для страны или стран, ввозящих все или отдельные виды товаров |
| Конвенционный | Фиксирует ввод таможенных конвенционных пошлин, ставки которых ниже ставок стандартного таможенного тарифа и которые устанавливаются специальными соглашениями между государствами |
| Протекционизма | Характеризуется регулирующей экономической политикой государства, ориентированной на поощрение развития национальной экономики и ее защиту от иностранной конкуренции. Осуществляется при поддержке высоких таможенных пошлин на ввозимые иностранные товары при ограничениях или полном запрете ввоза определенных товаров. Преследует цель расширения внешних рынков для отечественной продукции. |
Инструменты таможенной политики:
· пошлины (экспортные, ввозные) - государственные сборы денежных средств, которые взимают таможенные учреждения с пересекающих государственную границу товаров, ценностей, имущества; размер пошлины устанавливается в зависимости от наименования товара в соответствии с определенными тарифами;
· таможенные тарифы - систематизированный свод таможенных пошлин с наименованием облагаемых и не облагаемых ими товаров и указанием ставок и таможенной пошлины на единицу данного товара а также перечнем товаров, запрещенных к ввозу, вывозу и транзиту, является самым распространенным таможенным ограничением;