15 февраля 2010 приобретено и введено в эксплуатацию здание первоначальной стоимостью 3 000 000 руб. Срок полезного использования 20 лет. Амортизация начисляется линейным способом.
Кроме того, 15 апреля 2010 приобретен и введен в эксплуатацию компьютер первоначальной стоимостью 18000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Амортизация начисляется линейным способом.
При расчете налога и авансовых платежей использовать ставки налога по Самарской области.
Задание: 1. Рассчитать налог на имущество организаций за 2010 год и авансовые платежи по налогу. Указать сроки уплаты. 2. Заполнить налоговую декларацию.
Решение:
Порядок исчисления налога на имущество организаций установлен гл.30 НК РФ. В соответствии со ст.374 НК РФ здание относится к недвижимому имуществу и является объектом налогообложения. При этом учитывается остаточная стоимость имущества. Согласно ст.375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Порядок определения среднегодовой стоимости имущества установлен ст.376 НК РФ, согласно которой среднегодовая стоимость определяется следующим образом:
Остаточная Остаточная Остаточная
стоимость + стоимость + … + стоимость
имущества имущества имущества
на 01.01.10 на 01.02.10 на 01.01.11
_____________________________________________
12 месяцев + 1
Т.к. срок полезного использования здания 20 лет (240 месяцев), то ежемесячная сумма амортизации составит:
3 000 000 руб. / 240 мес. = 12 500 руб.
Ежемесячная сумма амортизации по компьютеру при сроке полезного использования 5 лет (60 месяцев) составит:
18 000 руб. / 60 мес. = 300 руб.
Т.к. здание приобретено и введено в эксплуатацию 15 февраля 2010 года, то начисление амортизации будет производиться с марта 2010 года, компьютер приобретен и введен в эксплуатацию 15 апреля 2010 года, следовательно, амортизация будет начисляться с мая 2010 года.
Расчет амортизации по месяцам с отражением остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца представим в таблице:
| Месяц | Здание | Компьютер | Остаточная стоимость ОС всего | ||||||
| Первоначальная стоимость | Начислена амортизация за месяц | Отчетная дата | Остаточная стоимость | Первоначальная стоимость | Начислена амортизация за месяц | Отчетная дата | Остаточная стоимость | ||
| 01.01.10 | 01.01.10 | ||||||||
| Январь | 01.02.10 | 01.02.10 | |||||||
| Февраль | 3.000.000 | 01.03.10 | 3.000.000 | 01.03.10 | 3.000.000 | ||||
| Март | 3.000.000 | 12.500 | 01.04.10 | 2.987.500 | 01.04.10 | 2.987.500 | |||
| Апрель | 3.000.000 | 12.500 | 01.05.10 | 2.975.000 | 18.000 | 01.05.10 | 18.000 | 2.993.000 | |
| Май | 3.000.000 | 12.500 | 01.06.10 | 2.962.500 | 18.000 | 300 | 01.06.10 | 17.700 | 2.980.200 |
| Июнь | 3.000.000 | 12.500 | 01.07.10 | 2.950.000 | 18.000 | 300 | 01.07.10 | 17.400 | 2.967.400 |
| Июль | 3.000.000 | 12.500 | 01.08.10 | 2.937.500 | 18.000 | 300 | 01.08.10 | 17.100 | 2.954.600 |
| Август | 3.000.000 | 12.500 | 01.09.10 | 2.925.000 | 18.000 | 300 | 01.09.10 | 16.800 | 2.941.800 |
| Сентябрь | 3.000.000 | 12.500 | 01.10.10 | 2.912.500 | 18.000 | 300 | 01.10.10 | 16.500 | 2.929.000 |
| Октябрь | 3.000.000 | 12.500 | 01.11.10 | 2.900.000 | 18.000 | 300 | 01.11.10 | 16.200 | 2.916.200 |
| Ноябрь | 3.000.000 | 12.500 | 01.12.10 | 2.887.500 | 18.000 | 300 | 01.12.10 | 15.900 | 2.903.400 |
| Декабрь | 3.000.000 | 12.500 | 01.01.11 | 2.875.000 | 18.000 | 300 | 01.01.11 | 15.600 | 2.890.600 |
| ИТОГО: | 3.000.000 | 125.000 | 2.875.000 | 18.000 | 2.400 | 15.600 | 2.890.600 | ||
В соответствии со ст.382 НК РФ по итогам каждого отчетного периода (первый квартал, полугодие и 9 месяцев 2010 года) исчисляются суммы авансового платежа по налогу на имущество в следующем порядке:
¼ х средняя стоимость имущества за отчетный период х налоговая ставка 2,2%.
Средняя стоимость имущества за 1 квартал определяется следующим образом:
Остаточная Остаточная Остаточная Остаточная
стоимость + стоимость + стоимость + стоимость
имущества имущества имущества имущества
на 01.01.10 на 01.02.10 на 01.03.10 на 01.04.10
____________________________________________________
3 месяца + 1
Средняя стоимость имущества за 1 квартал 2010 года составит:
(0 + 0 + 3.000.000 + 2.987.500) / 4 = 1.496.875 руб.
Аналогично определяется средняя стоимость имущества за другие отчетные периоды, только остаточная стоимость имущества, только сложению подлежит величина средней стоимости имущества:
за полугодие - на 01.01.10, 01.02.10, 01.03.10, 01.04.10, 01.05.10, 01.06.10, 01.07.10;
за 9 месяцев - на 01.01.10, 01.02.10, 01.03.10, 01.04.10, 01.05.10, 01.06.10, 01.07.10, 01.08.10, 01.09.10, 01.10.10;
делителем является: 6 месяцев + 1 - при расчете средней стоимости за полугодие; 9 месяцев + 1 - за 9 месяцев.
Таким образом, средняя стоимость имущества за полугодие составит:
(0 + 0 + 3.000.000 + 2.987.500 + 2.993.000 + 2.980.200 + 2.967.400) / 7 = 2.132.585,71 руб. за 9 месяцев: (0 + 0 + 3.000.000 + 2.987.500 + 2.993.000 + 2.980.200 + 2.967.400 + 2.954.600 + 2.941.800 + 2.929.000) / 10 = 2.375.350 руб.
Авансовый платеж по налогу на имущество за отчетные периоды составит:
1 квартал 2010г.: ¼ х 1.496.875 руб. х 2,2% = 8232,81 руб.
полугодие 2010.: ¼ х 2.132.585,71 руб. х 2,2% = 11729,22 руб.
9 месяцев 2010г.: ¼ х 2.375.350 руб. х 2,2% = 13064,43 руб.
По итогам 2010 года исчисляется налог:
Налог на имущество = налоговая база х 2,2%.
Налог на имущество за 2010 год = ( (0 + 0 + 3.000.000 + 2.987.500 + 2.993.000 + 2.980.200 + 2.967.400 + 2.954.600 + 2.941.800 + 2.929.000 + 2.916.200 + 2.903.400 + 2.890.600) / 13) х 2,2% = 2.497.207,69 х 2,2% = 54938,57 руб.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога за 2010 год и суммами авансовых платежей за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2010 года.
Таким образом, подлежит уплате в бюджет:
Налог на имущество к уплате = 54938,57 - (8232,81 + 11729,22 + 13064,43) = 21912,11 руб.
Уплата авансовых платежей производится не позднее 35 дней по окончании отчетного периода, уплата налога за год производится до 10 апреля следующего года.
При заполнении налоговой декларации суммы налога отражаются в рублях.
Налоговая декларация Приложение 7.
3. Решить тест:
1. Плательщиками налога на имущество организаций признаются:
А) организации и физические лица, имеющие движимое и недвижимое имущество на территории РФ;
Б) российские организации, имеющие движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств;
В) российские организации, имеющие в собственности земельные участки.
2. Для иностранных организаций объектом обложения по налогу на имущество организаций является:
А) движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств;
Б) движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств;
В) оба ответа верны.
3. Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется:
А) как кадастровая стоимость имущества на 1 января года, являющегося налоговым периодом;
Б) как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения;
В) как остаточная стоимость имущества организации на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
4. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется:
А) как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде;
Б) как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
В) как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
5. Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается:
А) Год;
Б) Квартал;
В) Месяц.
6. Отчетным периодом по налогу на имущество организаций признается:
А) Год;
Б) 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.
В) 1 месяц, 2 месяца, 3 месяца и т.д.
7. Органы власти субъектов РФ при установлении налога вправе:
А) не устанавливать отчетные периоды;
Б) устанавливать ставки в пределах, указанных в Налоговом Кодексе РФ;
В) оба ответа верны;
8. Ставка по налогу на имущество организаций не может превышать:
А) 0,3 %;
Б) 1,5 %;
В) 2,2 %.
9. Сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций исчисляется:
А) по итогам каждого налогового периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за налоговый период;
Б) по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период;
В) по итогам каждого отчетного периода в размере произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период;
10. Органы власти субъектов РФ при установлении налога не вправе:
А) устанавливать объект налогообложения;
Б) предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу;
В) устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.