Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемый единым налогом, а именно;
К1 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в т.ч. ассортимент товаров, сезонность, режим работы, площадь информационного поля световых и электронных табло и иные особенности;
К2 - устанавливаемый на календарный год коэффициент – дефляторов, учитывающий изменение потребительских цен на товары в РФ в предшествующем периоде Коэффициент – дефлятор определяется Правительства РФ.
Базовая доходность корректируется на коэффициенты К-1, К-2. Корректирующий коэффициент К-1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком. Коэффициент К-1 при расчете суммы налога за период с 2004 - 2006 годов не использовался. При определении величины базовой доходности субъекты Российской Федерации могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К-2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы и иные особенности. Значения корректирующего коэффициента К-2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами Российской Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Законом Карачаево-Черкесской Республики К-2 установлен в размерах, которые мы привели в таблице 2.2.
Таблица 3.2
Значения корректирующего коэффициента К-2 в муниципальных образованиях КЧР в 2004 - 2005 гг.
| Виды предпринимательской деятельности | г.Черкесск | г.Карачаевск | г.Усть-Джегута | Районные центры |
| Оказание бытовых услуг | 0,40 | 0,32 | 0,28 | 0,24 |
| Оказание ветеринарных услуг | 0,30 | 0,24 | 0,21 | 0,18 |
| Оказание услуг по тех.обслуживанию и мойке автотранспортных средств | 0,30 | 0,24 | 0,21 | 0,18 |
| Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (реализация прочих товаров) | 0,20 | 0,16 | 0,14 | 0,12 |
Согласно ст. 346.32 п. 2 Налогового кодекса РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Розничная торговля – торговля товарами на основе розничной купли – продажи.
Стационарная торговля сеть – торговая сеть, расположенная в специально оборудованных для ведения торговли в зданиях и строениях. К данной категории относятся магазины, павильоны и киоски.
Нестационарная торговля сеть – торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговли сети.
Площадь торгового зала – площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Магазин – специально оборудованное стационарное здание, предназначенное для продажи товаров и оказаний услуг покупателям, а также помещения для приема, торговли товаров.
Киоск – строение, немеющее торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца.
Бытовые услуги – платные услуги, оказываемые физ. Лицами, за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, тех обслуживания и мойке автотранспорта.
Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в следующих случаев:
1. оказание бытовых услуг;
2. оказание ветеринарных услуг;
3. оказание услуг по ремонту автотранспорта;
4. розничной торговли;
5. оказание услуг общественного питания;
6. оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;
7. оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
8. распространение и размещение печатной и полиграфической наружной рекламы;
9. распространение и размещение наружной рекламы посредством световых и электронных табло.
При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Налогоплательщикам являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен ЕНВД, виды предпринимательской деятельности предусмотренные гл. 26 НК РФ и законом субъекта РФ.
Объектами налогообложение является вмененный доход. Налоговой базой признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физ. показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Налоговым периодом по ЕНВД является квартал.
Ставка устанавливается в размере 15% вмененного дохода. Уплата налога производится не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются указанные в таблице физ. показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.
Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2.
Изменение суммы ЕНВД, происшедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.
Таблица 3.3
Физические показатели и базовая доходность по видам предпринимательской деятельности ЕНВД
| № | Виды предпринимательской деятельности | Физические показатели | Базовая доходность в мес. (руб) |
| 1. | Оказание бытовых услуг | Количество работников | 7500 |
| 2. | Оказание ветеринарных услуг | Количество работников | 7500 |
| 3. | Оказание услуг по ремонту, тех. Обслуживанию и мойке автотранспорта. | Количество работников | 12000 |
| 4. | Розничная торговля ч\з объекты имеющие торговые залы. | Площадь торгового зала (м²) | 1800 |
| 5. | Розничная торговля ч\з объекты не имеющие торговых залов | Торговое место | 9000 |
| 6. | Общественное питание | Площадь зала обслуживающих посетителей (м²) | 1000 |
| 7. | Оказание автотранспортных услуг | Количество транспортных средств, используемых для перевозов | 6000 |
| 8. | Разносная торговля | Количество работников | 4500 |
| 9. | Оказание услуг по хранению автотранспортных средств. | Площадь стоянки (м²) | 50 |
В этом году произошли изменения и в налоговом законодательстве относительно ЕНВД. С 1 января 2006 года существенно меняется правовое регулирование специального налогового режима в виде ЕНВД. Изменения в главу 26 п.3 НК РФ, о котором пойдет речь, содержатся в Федеральных законах от 29.07.2004 г., от 18.06.2005г., №64-ФЗ и от 27.07.2005 г., № 101–ФЗ. Итак, согласно указанным ФЗ с 01.01.2006 года меняется порядок ведения ЕНВД. Действующий на момент порядок предусматривает введение ЕНВД законами субъектов РФ.
Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, представленные в таблице 3.3.
На налог на вмененный доход возлагаются большие надежды, причем в первую очередь, в части формирования местных бюджетов. Поступление единого налога на вмененный доход в бюджет в целом по России можно рассмотреть на примере таблицы 3.4.[3]
Увеличение поступлений единого налога на вмененный доход было также зафиксировано во всех федеральных округах, из них в наибольшей степени показатели возросли в Уральском и Северо-Западном федеральных округах.
Таблица 3.4
Поступление единого налога на вмененный доход в Российской Федерации за 2004 - 2006 гг.
| Федеральные округа | За 2006 год, тыс. руб. | 2006 г. к 2005 г, % | 2005 г. к 2004 г., % |
| РФ | 28 397 449 | 154,7 | 57,5 |
| Центральный | 6 707 211 | 144,8 | 77,7 |
| Северо-Западный | 3 099 513 | 203,8 | 50,4 |
| Южный | 3 310 047 | 148,8 | 41,8 |
| Приволжский | 5 715 022 | 140,5 | 68,5 |
| Уральский | 3 048 718 | 217,9 | 42,2 |
| Сибирский | 4 391 409 | 147,5 | 53,8 |
| Дальневосточный | 2 125 529 | 136,5 | 54,8 |
По итогам 2005 г. увеличение поступлений единого налога на вмененный доход произошло в 86 регионах, в то время как за аналогичный период прошлого года рост наблюдался всего в 11 регионах. Максимальный рост показателя был зафиксирован в Санкт-Петербурге (в 1417,7 раза). Более чем в 1,9 раза выросли налоговые поступления в Коми-Пермяцком (в 45,4 раза) и Усть-Ордынском Бурятском (в 11,3 раза) автономных округах, Удмуртской Республике (в 5,2 раза) и Курской области (в 2,2 раза). Более чем на 70% показатель увеличился в Смоленской области (на 94,4%), Республике Ингушетия (на 91,4%), Алтайском крае (на 91,1%), Курганской (на 83,9%) и Волгоградской (на 78,7%) областях. Наибольшее сокращение поступлений единого налога на вмененный доход наблюдалось в Эвенкийском АО (на 35,4%). Кроме того, в Свердловской области зафиксирован отрицательный объем поступлений.