Прочие доходы обусловлены побочной деятельностью, которая также может быть связана с передачей в пользование или продажей имущества, предоставлением займов, осуществлением инвестиций. Выручка и прочие доходы принимают форму прироста актива (возникновение дебиторской задолженности, поступление денежных средств) или сокращения обязательства (при погашении обязательства предоставлением товара, при списании доходов будущих периодов).
В свою очередь, в составе расходов выделяются расходы по обычной деятельности и убытки. Расходы по обычной деятельности - это, как правило, расходы продуктивные, то есть принесшие доход (например, себестоимость проданных товаров, расходы на оплату труда, амортизация основных средств и нематериальных активов, коммерческие и управленческие расходы). Убытки же, по большей части, обусловлены потерями в связи со стихийными бедствиями, неблагоприятными рыночными и иными внешними условиями или специфическими формами выбытия имущества. Расходы принимают форму оттока активов (например, при списании проданной продукции или иного имущества) или прироста обязательства (при начислении расходов, например, по процентам или по оплате услуг) [14].
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации [10].
С целью правильности ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, а также контроля и анализа финансовых результатов для принятия решений в системе управления прибыли и убытки можно группировать на:
прибыли и убытки от обычных видов деятельности;
прибыли и убытки от прочих видов деятельности;
прибыль и убыток от всей деятельности;
чистая прибыль или чистый убыток (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток);
брутто прибыль (валовая прибыль) или убыток [5].
2. Учет формирования финансовых результатов от прочих видов деятельности
Все доходы, полученные организаций, подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Об этом сказано в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.
Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому должны быть открыты субсчета:
- 91-1 «Прочие доходы»;
- 91-2 «Прочие расходы»;
- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).
На субсчете 2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).
Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
На субсчетах 91/1 и 91/2 данные накапливаются в течение года. Эти сведения используются для составления отчета о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчетности. Путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 2 и кредитового оборота по субсчету 1 определяют сальдо прочих доходов и расходов.
Ежемесячно сальдо прочих доходов и расходов списывается с субсчета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки» [7].
Основную часть прочих доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг)) и от участия в других организациях:
1) доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, и расходы, связанные с ними (когда это не является предметом деятельности организации);
2) доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и расходы, связанные с ними (когда это не является предметом деятельности организации);
3) доходы (про центы) и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.
Указанные три вида доходов и расходов отражаются в учете методом начисления:
начисление арендной платы, доходов от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности -
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;
суммы начисленной амортизации основных средств, сданных в аренду,-
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»;
суммы начисленной амортизации нематериальных активов, предоставленных во временное пользование,
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»;
другие расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) нематериальных активов организации, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, -
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 20 «Основное производство».
Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), и доходы от участия в уставных капиталах других организаций отражаются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы».
Доходы и расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, оформляются бухгалтерскими записями: доходы от продажи или выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов:
Д-т счетов 62, 51,50
К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;
сумма начисленного НДС с выручки от продажи основных средств или нематериальных активов - Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов,-
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 23 «Вспомогательные производства»;
списание остаточной стоимости выбывших активов, по которым начисляется амортизация, и фактической себестоимости материалов и других активов, списываемых организацией,
Д-т сч. 91, субсчет 2. «Прочие расходы» К-т счетов 01, 04, 10,58;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке, -
Д-т счетов 58, 51, 52 К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей пользование денежных средств (кредитов, займов),
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» К-т счетов 67, 66, 51, 52;
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, -
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» К-т счетов 60,51,52;
Налоги, начисляемые за счет прибыли:
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» К-т счета 68
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков. Они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией (должником):
Д-т сч. 76, субсчет 2; 51 К-т сч. 91;
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате в отчетном периоде
Д-т сч. 91 К-т счетов 60 62 76 51·
Прибыли и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году:
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде признается при налогообложении прошлых отчетных периодов, а не текущего периода), -
Д-т счетов 60, 62, 76, 10,02,05,20 и др. К-т сч. 91, субсчет 1;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (признаются при расчете налогооблагаемой прибыли прошлых отчетных периодов, а не текущего периода), -
Д-т сч. 91, субсчет 2 К-т счетов 76, 60, 02, 05, 10;
4) суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания. Они включаются в доходы и расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации:
суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности,
Д-т счетов 60, 62, 67, 66, 76 К-т сч. 91, субсчет 1
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, Д-т сч. 91, субсчет 2 К-т счетов 60, 62, 76;
Kypcовыe разницы: положительные курсовые разницы
Д-т счетов 76, 60, 62, 58, 52, 71, 50 К-т сч. 91, субсчет 1;
отрицательные курсовые разницы
Д-т сч. 91, субсчет 2 К-т счетов 76, 60, 62, 58, 52, 71, 50;
Расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т счетов 20,23 [11].
Стоимость безвозмездно полученных основных средств или других амортизируемых активов по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации; по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу)-
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» [17].
По окончании каждого месяца бухгалтерия организация должна определить финансовый результат (прибыль или убыток) от прочих видов деятельности.
При превышении суммы доходов над суммой расходов, организация получает прибыль: Дебет 91-9 Кредит 99.
Если сумма доходов оказалась меньше суммы расходов, то организация получила убыток: Дебет 99 Кредит 91-9.