В ТОО «Аршалы-нан» резервный капитал создан на условиях, предусмотренных учредительными документами.
Для целей учета резервного капитала в Типовом плане счетов по казахстанским стандартам бухгалтерского учета предусмотрен подраздел 55 «Резервный капитал», который предназначен для учета резервов.
В Рабочем плане счетов предусмотрен подраздел 5300 «Резервы», который предназначен для учета резервов, который, в свою очередь, отражаются на счетах капитала согласно требованиям МСФО, а также в соответствии с учредительными документами и учетной политикой предприятия. [11, с.72]
Счета подраздела 5300 «Резервы» по Рабочему плану счетов разбиваются на следующие группы счетов:
Группа счетов 5310 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» - на счетах этой группы отражается резервный капитал, установленный в соответствие с законодательством Республики Казахстан и учредительными документами.
Группа счетов 5320 «Резерв на переоценку» - на счетах этой группы отражаются операции по переоценке финансовых активов, основных средств, нематериальных активов.
Уменьшение размера резервного капитала отразится как дебетовый оборот, а увеличение уставного капитала как кредитовый оборот. Порядок образования и использования резервов, создаваемых в соответствии с законодательством, достаточно распространен и известен. Отметим, что основанием для записей в бухгалтерском учете по счетам учета уставного и резервного капитала для бухгалтера является решение участника или участников товарищества. Использование средств резервного капитала осуществляется только в порядке и размерах, предусмотренных уставом организации, решением собрания и учетной политикой, если условия расходования этих средств согласованы с учредителями. На нераспределенный доход участники имеют право его распределения между собой, резервный капитал является частью этого дохода и также может быть направлен на какие-либо цели только по решению участников. В целях налогообложения резервный капитал не учитывается, так как он является частью дохода, уже обложенного налогом. Последующее налогообложение происходит только при распределении его между участниками. В налоговом законодательстве распределяемому доходу дается понятие «дивиденды», которые облагаются по ставке 15 процентов у источника выплаты такого вида дохода.
Рассмотрим пример, ТОО «Аршалы-нан» по окончании 2005 года имеет доход (после уплаты налогов) в сумме 8000,0 тыс. тенге, которые, согласно уставу ТОО, могут быть распределены среди участников полностью. Учредитель ТОО Корсаков И.Н. решает распределить чистый доход на сумму 5000,0 тыс. тенге, оставшиеся 3000,0 тыс. тенге зачислить в резервный капитал. Данная операция была отражена на счетах бухгалтерского учета следующей корреспонденцией (таблица 3).
В соответствии с законодательством, резервный капитал может быть направлен на увеличение уставного капитала. Прогнозируемый доход ТОО «Аршалы-нан» по окончании 2006 года - в сумме 10000,0 тыс. тенге. Учредителем ТОО было принято решение 6000,0 тыс. тенге направить на выплату дохода, а 4000,0 тыс. тенге направить на увеличение уставного капитала ТОО «Аршалы-нан. При этом доля учредителя останется прежней (100%).
Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету резервного капитала ТОО «Аршалы-нан»
| №п/п | Наименование хозяйственных операций | Корреспонденция счетов (Типовой план счетов) | Корреспонденция счетов (Рабочий план счетов по МСФО) | Сумма | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||||
| 1 | Зачисление части прибыли в резервный капитал | 561 | 551 | 5410 | 5310 | 3000000 | |
| 2 | Начисление дохода участнику товарищества | 561 | 623 | 5410 | 3030 | 5000000 | |
Если изменение резервного капитала происходит за счет направления части или всего резервного капитала на увеличение размера уставного капитала (Закон Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», ст. 26), то изменения коснутся как размера резервного капитала, так и размера уставного капитала на одинаковую сумму. [12]
Резервный капитал также может быть использован в случае отсутствия или недостаточности дохода отчетного периода на указанные цели. При этом по дебету счета 5310 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» и кредиту счета 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» отражаются суммы, направленные на покрытие убытка предприятия за отчетный период.
В бухгалтерии ТОО «Аршалы-нан» за январь 2006 год при закрытии разделов 6 "Доходы" и 7 "Расходы" были составлены следующие корреспонденции счетов (таблица 4).
Таблица 4 - Корреспонденция счетов по определению финансового результата ТОО «Аршалы-нан»
| № п\п | Содержание операций | Сумма, тенге | Корреспонден-ция счетов | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Закрываются счета доходов:- от реализации продукции | 535696 | 6010 | 5410 |
| 2 | - от выбытия активов | 136406 | 6210 | 5410 |
| 3 | Закрываются счета расходов:- себестоимость реализованной продукции | 356 060,60 | 5410 | 7010 |
| 4 | - административные расходы | 108078 | 5410 | 7210 |
| 5 | - расходы по реализации продукции | 30815 | 5410 | 7110 |
| 6 | - расходы на выплату процентов | 32000 | 5410 | 7320 |
| 7 | - расходы по выбытию активов | 9000 | 5410 | 7410 |
| 8 | - расходы по корпоративному подоходному налогу | 4005 | 5410 | 7710 |
В результате произведенных операций в бухгалтерии предприятия выведена чистая прибыль на сумму 131 943, 40 тенге. Полученный в результате деятельности доход характеризует эффективную хозяйственную деятельность предприятия ТОО «Аршалы-нан». Данный результат дает предпосылки для самофинансирования и формирования финансовой базы.
Таким образом, в данной главе были исследованы действующая практика учета собственного капитала на ТОО.
Проведенное исследование убедило нас в многоаспектности темы курсовой работы. Была изучена теоретическая и нормативно-законодательная база определяющая объект исследования – собственный капитал предприятия. В качестве определяющих знаний было установлено, что:
- собственный капитал предприятия - это совокупность средств, принадлежащих собственнику предприятия на правах собственности, участвующие в процессе производства и приносящие прибыль;
- формы функционирования собственного капитала следующие: выпущенный капитал, эмиссионный доход, выкупленные собственные долевые инструменты, резервный капитал, установленный учредительными документами, резервы на переоценку активов, нераспределенный доход (непокрытый убыток);
- информация о состоянии всех форм функционирования собственного капитала предприятия отражается на счетах раздела 5 «Капитал и резервы» Рабочего плана счетов в соответствии с МСФО.
Также в курсовой работе было проведено исследование действующей практики учета собственного капитала на материалах предприятия ТОО «Аршалы-нан».
Поскольку форма хозяйствования предприятия – ТОО, уставный капитал предприятия внесен в качестве вклада, а не акций. Неоплаченный капитал отсутствует, поскольку вклад внесен своевременно. Также отсутствует такая форма функционирования собственного капитала, как эмиссионный доход, поскольку согласно действующего законодательства данная форма может быть только у акционерного общества. В числе исследованных форм собственного капитала ТОО «Аршалы-нан» - уставный капитал, резервный капитал, установленный учредительными документами, резервы на переоценку, нераспределенный доход.
Ведущее место в собственном капитале организации занимает уставный капитал, т.е. стартовый капитал, который необходим предприятию для производственной деятельности с целью получения в дальнейшем дохода. Уставный капитал зарегистрирован в учредительных документах предприятия ТОО «Аршалы-нан».
В бухгалтерском учете ТОО отражена величина уставного капитала, зарегистрированная в уставе ТОО «Аршалы-нан», как вклад учредителя Корсакова И.Н. в размере 180 000 тенге в натуральной форме в виде основных средств (здание склада).
Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала в Рабочем плане счетов бухгалтерского учета, составленном по МСФО предназначена группа счетов 5010 «Объявленный капитал. На счетах группы отражаются операции по внесению вкладов (имущественных взносов) в уставный капитал.
Расчеты с участниками ТОО «Аршалы-нан» осуществляются при распределения чистого дохода товарищества. Расчеты с участниками ТОО «Аршалы-нан» осуществляются с учетом вклада каждого из них в уставный капитал ТОО после завершения финансового года.
В ТОО «Аршалы-нан» резервный капитал создан на условиях, предусмотренных учредительными документами. Чистый доход за отчетный период может быть до распределения уменьшен за счет отчисления части дохода в резервный капитал товарищества. Данная процедура отражается в учете следующей корреспонденцией счетов по РПС: Дебет 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» Кредит 5310 «Резервный капитал, установленный учредительными документами.
В процессе исследования операций с резервным капиталом, направленным на переоценку было выявлено, что данная форма функционирования собственного капитала возникала за анализируемый период в результате переоценки активов предприятия. Резерв на переоценку учитывается на счетах группы счетов 5300 «Резервы», а именно на счете 5320 «Резерв на переоценку».
Для определения итогового финансового результата: нераспределенного дохода или убытка, предназначен счет 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года», который определяет сумму чистого дохода (убытка) за отчетный период.