Налог на прибыль организаций - общий налог, поскольку он предназначен для формирования бюджета в целом, а не для покрытия какого-нибудь конкретного расхода.
Налог на прибыль организаций взимается с определенной периодичностью в течение всего времени занятия налогоплательщиком деятельностью, приносящей доход, в связи, с чем он относится к регулярным налогам [18 с. 419].
В декабре 1991 г. был принят пакет законов о налогообложении. Закон «Об основах налоговой системы». Этим законом были установлены основные элементы налоговой системы в Российской Федерации. Практика взимания налога на прибыль предприятий и организаций регламентировалась ФЗ №2116-1 от 27.12.1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций», которым была установлена ставка налога на уровне 32%. Важной особенностью российского налога на прибыль организаций было наличие большого количества льгот и ограничение на включение в состав затрат многих типов расходов, как текущих, так и капитальных, в результате чего происходило обложение налогом части затрат предприятия. Так, ограничивался вычет из базы налога на прибыль части затрат на заработную плату, командировочных расходов, расходов на рекламу, представительских расходов.
В 2002 г. с введением в действие гл.25 НК РФ были изменены методы изъятия прибыли в бюджет. Одновременно утратили силу большинство положений Закона РФ от 27 декабря 1991 года №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и Инструкции МНС РФ от 15 июня 2000 г. № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Перестало действовать Положение о составе затрат и другие нормативные акты, принятые в соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». В главе 25 «Налог на прибыль организаций» сохранена прежняя концепция налога как формы изъятия части прибыли организаций. Основная задача норм главы 25 Налогового кодекса - максимально точно определить размер прибыли, полученной налогоплательщиком, и установить процедуру изъятия части такой прибыли в виде налога. Прибыль - это сумма, составляющая разницу, на которую доход превышает затраты. Поэтому для правильного исчисления прибыли необходимо учесть все затраты, понесенные налогоплательщиком в связи с получением дохода.
Современный налог на прибыль организаций построен с учетом зарубежного опыта, изучение которого необходимо в связи с расширением международных экономических связей. За рубежом корпорационный налог (подоходный налог с юридических лиц) существует на постоянной основе с начала второй мировой войны. Система налогообложения прибыли построена по единой схеме: прибыль компаний облагается как центральным, так и местными органами власти; объектом налогообложения выступает чистый доход или прибыль; ставки налога устанавливаются преимущественно пропорциональные. При расчете чистой прибыли (дохода) для коммерческой деятельности за основу берется валовая выручка от реализации продукции (работ, услуг), из которой исключаются доходы, освобожденные законом от налога, и возникает адаптированный валовой доход. Из последнего вычитаются все материальные затраты, прямо связанные с производством, зарплата, капитальные вложения, а также ряд «бумажных» вычетов, важное место среди которых занимают амортизационные отчисления, налоговый кредит, убытки, расходы на рекламу, проценты по задолженности и прочие. При расчете налогооблагаемой прибыли предусматривается широкая система льгот. Так, в США предоставлено право вычета из чистого дохода на представительские расходы, налоговый кредит, на прирост НИОКР, целевые льготы при использовании предприятием дополнительных работников, а также исключаются штатные и местные налоги [16 с. 231].
Однако, кроме теоретических причин введения того или иного налога, большое значение приобретает его собираемость. При довольно высоких издержках определения и взыскания налога на прибыль организаций он все же имеет ряд преимуществ как источник налоговых доходов. Количество предприятий значительно меньше, чем число индивидуумов-налогоплательщиков, отношения предприятий между собой документально оформляются, поэтому контроль над правильностью исчисления налогов и их уплаты проще, чем в случае налогообложения физических лиц. Предприятия располагают имуществом, на которое может быть наложено взыскание, а подавляющее большинство населения - нет. Налогообложение лиц с высокими доходами является проблемой в силу значительных масштабов уклонения от уплаты налогов, распространения коррупции, неразвитости законодательства.
Безусловно, налог на прибыль организаций имеет отрицательную сторону - он уменьшает прибыль, являющуюся целью предпринимательской деятельности. Но, с другой стороны, налог на прибыль организаций связан с деятельностью и возникает только тогда, когда в процессе этой деятельности возникла прибыль, если прибыли нет, то нет и налога. И в этом его положительное свойство.
Кроме того, существует масса дискуссий о правомерности использования налога на прибыль организаций в современных условиях на тех принципах, которые заложены в налоговом законодательстве. Многие считают, что правильнее в качестве объекта налогообложения использовать валовой доход.
Определение в качестве объекта налогообложения дохода более корректно с юридической точки зрения, в то время как прибыль в качестве объекта налогообложения точнее отражает сущность данного вида налогового изъятия - обложение прибавочного продукта.
Налог на прибыль организаций конкретизируется через элементы налога, состав которых одинаков для всех налогов.
Субъектом налога на прибыль организаций являются юридические лица, на которых в соответствии с законодательством возложена его уплата. [15 с. 185]
Согласно НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций являются:
1) российские организации. Не уплачивают налог на прибыль организации, применяющие особый режим налогообложения, который предусматривает замену обязанности по уплате налога на прибыль на уплату специального налога, Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций тоже не являются налогоплательщиками. Ст. 288 НК РФ устанавливает особенности исчисления и уплаты налога организацией, имеющей обособленные подразделения. При осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества каждый из участников являются самостоятельным плательщиком налога на прибыль.
2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ, связанные с наличием этого представительства. Понятие "постоянное представительство" приведено в ст. 306 НК РФ;
3) иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ. Отличительная черта данной группы налогоплательщиков от рассмотренных ранее - получение ими дохода не связано с наличием у них на территории РФ постоянного представительства. К таким доходам, в частности, относятся: дивиденды, процентный доход от долговых обязательств любого вида, доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности, доходы от международных перевозок, штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств и др. Данные доходы облагаются налогом, который удерживается источником выплаты.
От налогоплательщиков необходимо отличать налоговых агентов. Налоговые агенты - это лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов. Налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций являются российские организации, в том числе перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход или на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком.
Для каждой группы налогоплательщиков предусмотрен самостоятельный порядок определения прибыли в качестве объекта налогообложения. Прибылью для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ:
Прибыль = Доход – Расход (1)
Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства в РФ:
Прибыль = Доход представительства - Расход представительства (2)
Для иных иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства в РФ:
Прибыль = Доход от источников в РФ (3)
Иностранные организации могут иметь одновременно два вида объекта налогообложения.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли - все доходы, полученные в иной форме, а также понесенные расходы учитываются в рублях, при этом оценка доходов, полученных в натуральной форме, от бартерных операций и в виде безвозмездной передачи товарно-материальных ценностей производится с учетом требований ст. 40 части первой НК РФ.
Если прибыль облагается по разным ставкам, то налоговая база по каждой группе прибыли определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик должен вести раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Расчет налоговой базы по таким операциям имеет особенности, в отношении отдельных групп организаций также доходы и расходы определяются в особом порядке: для банков - с учетом положений ст. 290-292 НК РФ, для страховщиков - ст. 293, 294 НК РФ, для негосударственных пенсионных фондов - ст. 295, 296 НК РФ, для профессиональных участников рынка ценных бумаг - ст. 298, 299 НК РФ.
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в результате расчета налоговой базы налогоплательщик получил убыток, то он имеет право перенести этот убыток на будущее.