Для исчисления налоговой базы необходимо определить дату признания для целей налогообложения доходов и расходов: "по оплате" или "по отгрузке".
Все организации в зависимости от применяемого метода можно разделить на две группы:
1) организации, которым разрешено применять только метод начисления;
2) организации, которые имеют право на применение кассового метода. Право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу имеют организации, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и акцизов не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Из этого списка исключаются организации, которые обязаны применять метод начисления по закону. К ним относятся: банки, страховые организации, бюджетные учреждения, некоммерческие и посреднические организации.
Метод начисления - это метод, при котором доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся), независимо от фактического поступления (фактической выплаты) денежных средств либо иной формы оплаты.
Кассовый метод - это метод, при котором доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были фактически получены (оплачены). Источником налога является чистая прибыль. Масштабом налога как параметром измерения объекта налогообложения по налогу на прибыль выступает денежная единица.
Ставка налогообложения - законодательно закрепленный процент налога на прибыль от каждого рубля налогооблагаемой прибыли. В отношении налога на прибыль организаций установлено пять видов ставок:
1)общая ставка налога (20%);
2)налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство (20%, 10%, 15% , 9%, 0%);
3)по доходам в виде дивидендов (9% и 15%);
4)по доходам, получаемым по операциям с отдельными видами долговых обязательств (15%, 9% и 0%);
5) по прибыли Центрального банка РФ (0% и 20%).
Общая налоговая ставка применяется во всех случаях, когда не предусмотрено применение специальных налоговых ставок, установлена в размере 20%, причем 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% в бюджеты субъектов Российской Федерации. Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ до 13,5 процентов [43].
Наличие разных ставок по налогу на прибыль организаций вызывает необходимость ведения раздельного налогового учета соответствующей группы прибыли.
Налоговый период – (срок, в течение которого формируется налоговая база) календарный (финансовый) год. Внутри налогового периода существует три отчетных периода – 1 квартал, 1 полугодие и 9 месяцев.
Налоговый оклад - сумма налога на прибыль, причитающаяся в бюджет.
Налоговые льготы. Налоговый кодекс РФ предусматривает доходы, не учитываемые для целей налогообложения. Также 25 глава содержит ряд расходов, носящих характер льгот, например: расходы на НИОКР; расходы обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы; расходы, понесенные налогоплательщиками, которые используют труд инвалидов (в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов), и т.д.
Наиболее значимой задачей налоговой политики является обеспечение социально и экономически необходимого уровня поступлений налога на прибыль организаций в бюджетную систему РФ [33 с. 18].
Важность налога на прибыль организаций определена его удельным весом в общих налоговых доходах бюджетной системы – 27,5%. При этом, являясь федеральным налогом, большая его часть зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Поэтому стабильное и бесперебойное поступление этого источника налоговых доходов напрямую влияет и на обеспечение финансовой самостоятельности субъектов РФ.
Вместе с тем, достижение фискальной функции должно сопровождаться использованием налога на прибыль организаций в целях регулирования и стимулирования деловой активности. Реализация регулирующего потенциала налога должна быть направлена на макроэкономический рост и долгосрочное развитие хозяйствующих субъектов, а не на снижение налогового бремени организаций. Для этого такие механизмы налогового регулирования как политика амортизационных отчислений, инвестиционные налоговые льготы, вычеты и т.п. должны демонстрировать высокую эффективность.
Существует два основных варианта налогового регулирования. При первом - высокие и дифференцированные ставки сочетаются с многочисленными льготами, которые значительно уменьшают базу обложения в зависимости от отраслей экономики. При втором - средние и низкие налоговые ставки сочетаются с ограниченным и умеренным использованием целевых льгот.
С течением времени роль налога на прибыль организаций меняется, в первую очередь, в зависимости от стоящих перед государством задач.
Базой отечественной концепции совершенствования налога на прибыль организаций послужила распространенная в 1990-2000-х гг. за рубежом практика снижения налоговой ставки при расширении налогооблагаемой базы, которая приобрела в России форму снижения налоговой ставки при одновременной отмене инвестиционной и целого ряда других льгот по налогу. Тенденция снижения налоговых ставок и расширения налогооблагаемой базы за счет отмены льгот, тем не менее, сопровождалась другим характерным для налоговой политики большинства развитых стран процессом – целевой направленностью стимулирующего воздействия. В целях развития таких сфер, как научные исследования и опытно-конструкторские разработки, малый бизнес, привлечение иностранных инвестиций, создаются специальные налоговые режимы и предоставляются разнообразные льготы [33 с. 17].
Проведенный сравнительный анализ зарубежного опыта налогообложения прибыли по количественным и качественным критериям позволил выявить ряд актуальных для России направлений совершенствования налогообложения прибыли.
Для увеличения роли налога на прибыль организации в доходах бюджетов необходимо расширение налогооблагаемой базы. Однако оно должно проводиться не по средствам увеличения налоговой нагрузки на предприятия, а путем снижения доли теневой экономики, развития малого бизнеса (значительное число малых предприятий находится на общей системе налогообложения) и совершенствования налогового администрирования.
Таким образом, налог на прибыль организаций занимает особое место в налоговой системе, т.к. выполняет не только фискальную функцию, но и как прямой личный налог обладает наибольшими возможностями по оказанию воздействия на интересы организаций через их финансовое положение, то есть имеет регулирующее значение. Налог на прибыль организаций непосредственно связан с деятельностью организации и возникает только тогда, когда в процессе этой деятельности возникла прибыль, если прибыли нет, то нет и налога.
1.3 Развитие систем налогообложения прибыли: российский и зарубежный опыт
Налогообложение прибыли в современных условиях является одним из основных инструментов формирования доходов бюджетов различного уровня и налогового регулирования.
Первыми на путь налогообложения прибыли предприятия как формы подоходного налогообложения встали Германия и США. В начале XX в. практически все ведущие страны вступили в эпоху корпорационного налогообложения. Субъектом подоходного налогообложения предпринимателей были акционерные общества, коммандитные общества, товарищества, общества с ограниченной ответственностью. Объектом налога был чистый доход, т.е. валовой доход за вычетом издержек, платежей по кредитам, амортизации, страховых платежей и уже уплаченных прочих налогов (как правило, идущих в местный бюджет). В результате к 20-м гг. нашего столетия в мире сложились две системы взимания корпоративного налога. Родоначальником одной из них стали США, где налог взимался с чистой прибыли корпораций вне зависимости от уровня прибыли. Альтернативная система существовала в Германии, где облагалась абсолютная сумма доходов корпорации, а налоговые ставки находились в зависимости от уровня прибыли. Преимуществом германской системы было то, что в данном случае налог учитывал конъюнктуру и облагал по повышенным ставкам более доходные предприятия и сферы промышленности.
После окончания первой мировой войны корпоративные налоги были сохранены и окончательно вошли в структуру национальных налоговых систем большинства стран мира. Зарубежные варианты налогообложения прибыли очень разнообразны. Весьма привлекательным представляется механизм обложения налогом только акционированных фирм, например Германии и США. Предприятия же мелкого и среднего бизнеса подлежат налогообложению доходов на декларативной основе. Во многих странах используются два объекта и две ставки налога на прибыль: распределяемую и не распределяемую. Ставка налога на первую из них (дивиденды по акциям и проценты по облигациям), как правило, выше, чем на вторую. В США ставки налога на доходы (прибыль) корпораций дифференцированы в зависимости от величины годового дохода предприятия. Величина подоходного налога с корпораций не ставится в зависимость от рентабельности производства.
Ставка налога на прибыль в Англии в начале 80-х гг. была 52 %. В настоящее время она составляет 33%. В Англии при отнесении предприятия к малому бизнесу пользуются критерием не численности работающих в компании, а полученной прибылью. К малым относится предприятие с размером прибыли до 250 тыс. фунтов стерлингов в год. Таким предприятиям предоставляется льгота в виде уменьшенной ставки налога на прибыль - 25%.