За даними бухгалтерського обліку станом на 01.04. 2010 р. обллікарня не має заборгованості по заробітній платі перед працівниками, що перебувають з нею у трудових відносинах.
Цей факт підтверджений статистичною звітністю, зокрема в Звіті з праці (форма №1 - ПВ) за січень-березень 2010 р. в розділі II визначено відсутність заборгованості перед працівниками по заробітній платі та допомозі із соціального страхування.
З метою встановлення правомірності формування об’єкта оподаткування, податковий інспектор провів перевірку обліку відпрацьованого робочого часу. Увага зверталась на правильність оформлення табеля обліку робочого часу, уточнювалось, чи враховувались невиходи й запізнення на роботу, перевірялась правильність підрахунку фактично відпрацьованого часу [10,c.157-159].
Для цього здійснено такі контрольно-перевірочні процедури: формальна перевірка правильності ведення табеля обліку робочого часу, арифметична перевірка підрахунків відпрацьованого часу.
За результатами первірки було складено Робочий документ з первірки підрахунків фактично відпрацьованого часу працівниками обллікарні, який представлено у таблиці 2.3.
Таблиця 2.3
Робочий документ з первірки підрахунків фактично відпрацьованого часу за окремими працівниками Кіровоградської обллікарні за січень-березень 2010 р.
| ПІБ працівника | Ставка тарифу/міс | Посада | Рорахунок кількості відпрацьованих днів | Розрахунок робочого часу, год | Відхилення | ||
| установою | податковим інспектором | установою | податковим інспектором | ||||
| Пономаренко І.І. | 1,0 | зав.відділенням | 60 | 60 | 432 | 432 | - |
| Олексієнко Г.А. | 1,0 | лікар | 60 | 60 | 432 | 432 | - |
| Олексієнко Г.А. | 0,5 | лікар | 72 | 72 | 216 | 216 | - |
| Ткаченко І.Б. | 1,0 | старша м/с | 60 | 60 | 432 | 432 | - |
| Войткевич А.В. | 1,0 | м/с | 60 | 60 | 432 | 432 | - |
| Власюк Л.А | 1,0 | м/с | 18 | 18 | 63 | 63 | - |
| Возіян Л.В. | 1,0 | м/с | 6 | 6 | 432 | 432 | - |
| Раца О.Ю. | 1,0 | м/с | 30 | 30 | 216 | 216 | - |
| Скрипник О.В. | 1,0 | м/с | 60 | 60 | 432 | 432 | - |
| Федусенко І.В. | 1,0 | дозиметріст | 60 | 60 | 432 | 432 | - |
За результатми перевірки порушень не виявлено.
Наступним етапом податкової перевірки є перевірка нарахування основної заробітної плати працівникам облікарні. З метою встановлення правомірності формування сум основної заробітної плати податковим інспектором було виконано такі контрольно-перевірочні процедури: арифметично перевірено правильність розрахунку посадового окладу за відповідним тарифним розрядом за кожним працівником згідно Постанови Кабінету Міністрів «Про оплату праці працівників на основі Єдиної тарифної сітки розрядів і коефіцієнтів з оплати праці працівників установ, закладів та організацій окремих галузей бюджетної сфери». Під час здійснення цього етапу податкової перевірки за підтверджуючий документ брався Розрахунок міясячного фонду заробітної плати працівників по кожному відділенню Кіровоградської обллікарні [12,c.119-128].
У 2010 році посадові оклади (тарифні ставки) розраховуються виходячи з розміру посадового окладу (тарифної ставки) працівника першого тарифного розряду з 1 січня - 555 гривень; з 1 квітня - 567 гривень; з 1 липня - 570 гривень; з 1 жовтня - 586 гривень; з 1 грудня - 600 гривень. Для працівників, у яких посадові оклади менші ніж розмір мінімальної заробітної плати, посадові оклади (тарифні ставки) у штатному розписі установлюються на рівні мінімальної заробітної плати(з 01.01.2010 р. – 869 грн., з 01.04.2010 р. – 884 грн., з 01.07.2010 р. – 888 грн., з 01.10.2010 р. - 907 грн., з 01.12.2010 р. - 922 грн.) [11,c.88-89].
Під час перевірки правильності розрахунку основоної заробітної плати було складено Робочий документ податкового інспектора, який представлено у таблиці 2.4.
Таблиця 2.4
Робочий документ з перевірки правильності розрахунку основної заробітної плати за окремими працівниками за січень-березень 2010 р.
| ПІБ | Посада | Тарифний розряд | Розрахунок посадового окладу працівникам,грн | Відхилення | |
| установою | податковим інспектором | ||||
| Пономаренко І.І. | зав.відділ. | 11 | 3279,00 | 3279,00 | - |
| Олексієнко Г.А. | лікар | 11 | 3279,00 | 3279,00 | - |
| Олексієнко Г.А. | лікар | 11 | 3279,00 | 3279,00 | - |
| Ткаченко І.Б. | старша м/с | 09 | 2880,00 | 2880,00 | - |
| Войткевич А.В. | м/с | 09 | 2880,00 | 2880,00 | - |
| Власюк Л.А | м/с | 09 | 2607,00 | 2607,00 | - |
| Возіян Л.В. | м/с | 07 | 2880,00 | 2880,00 | - |
| Раца О.Ю. | м/с | 09 | 2880,00 | 2880,00 | - |
| Скрипник О.В. | м/с | 09 | 2880,00 | 2880,00 | - |
| Федусенко І.В. | дозиметріст | 08 | 2730,00 | 2730,00 | - |
За результатми перевірки порушень не виявлено.
Також на особливу увагу податкового інспектора заслуговує порядок нарахування додаткової заробітної праці. При цьому досліджувались питання правомірності здійснених виплат відповідно до вимог чинного законодавства.
В Кіровоградській обласній лікарні до складу додаткової заробітної плати відносять:
- підвищення посадового окладу;
- доплати та надбавки, що мають обов’язковий характер.
Підвищення посадового окладу може відбуватись за рахунок доплачених відсотків до основоної заробітної плати за:
- завідування відділенням;
- оперативне втручання;
- диплом з відзнакою;
- шкідливі умови та ін.
Отже, слідуючим етапом податкової перевірки податковий інспектор визначив перевірку правильності нарахування сум, що підвищують посадовий оклад. Для цього було здійснено суцільну арифметичну перевірку правильності розрахунку сум, що підвищують посадовий оклад та їх правомірність згідно Постанови Кабінету Міністрів «Про оплату праці працівників на основі Єдиної тарифної сітки розрядів і коефіцієнтів з оплати праці працівників установ, закладів та організацій окремих галузей бюджетної сфери» [37].
За результатами даного етапу перевірки було використано Робочий документ з податкової перевірки правильності розрахунку підвищення посадового окладу працівників Кіровоградської обллікарні за лютий 2010 р., який представлено в таблиці 2.5.
Таблиця 2.5
Робочий документ з податкової перевірки правильності розрахунку підвищення посадового окладу за окремими працівниками Кіровоградської обллікарні за січень-березень 2010 р.
| ПІБ | Посада | Посадовий оклад за тарифним розрядом,грн | Підвищення посадового окладу за розрахуками установи | Підвищення посадового окладу за розрахуками податкового інспектора | Відхилення | ||||
| Завід.відділ., 10% | Шкідливі умови15%, 30% | Посадовий оклад з підвищеннями,грн | Завід.відді., 10% | Шкідливі умови15%,30% | Посадовий оклад з підвищеннями,грн | - | |||
| Пономаренко І.І. | зав.відділ. | 3279,00 | 327,9 | 1082,07 | 4688,97 | 327,9 | 1082,07 | 4688,97 | -- |
| ОлексієнкоГ.А. | лікар | 3279,00 | - | 1082,07 | 4262,7 | - | 983,7 | 4262,7 | - |
| Олексієнко Г.А. | лікар | 3279,00 | - | - | 3279,00 | - | - | 3279,00 | - |
| Ткаченко І.Б. | старша м/с | 2880,00 | 288,00 | 950,40 | 4118,40 | 288,00 | 950,40 | 4118,40 | - |
| Войткевич А.В. | м/с | 2880,00 | - | 864,00 | 3744,00 | - | 864,00 | 3744,00 | - |
| Власюк Л.А | м/с | 2607,00 | - | 864,00 | 3744,00 | 864,00 | 1248,00 | 3744,00 | |
| Возіян Л.В. | м/с | 2880,00 | - | 782,10 | 3389,10 | 782,10 | 1129,70 | 3389,10 | |
| Раца О.Ю. | м/с | 2880,00 | - | 864,00 | 3744,00 | - | 864,00 | 3744,00 | - |
| Скрипник О.В. | м/с | 2880,00 | - | 864,00 | 3744,00 | - | 864,00 | 3744,00 | - |
| Федусенко І.В. | дозиметріст | 2730,00 | - | 409,50 | 3139,50 | - | 409,50 | 3139,50 | - |
За результатами даного етапу перевірки порушень не виявлено.
Наступним етапом податкового контролю розрахунків з бюджетом за податком з доходів фізичних осіб є перевірка правильності розрахунку надбавок, що мають обов’язковий характер (надбавка за стаж роботи працівника). У процесі такої перевірки податковим інспектором було вибірково здійснено підрахунок сум, які визначаються також як додаткова заробітна плата та додаються до посадового окладу з підвищеннями.
В Україні з 1 січня 2010 року лікарі державних і комунальних закладів охорони здоров'я зі стажем до 10 років отримуватимуть надбавку у розмірі 10% посадового окладу, зі стажем понад 10 років - 20%, понад 20 років - 30% відповідно до Постанови Кабінету Міністрів «Про затвердження Порядку виплати надбавки за вислугу років лікарям та фахівцям з базовою та неповною вищою медичною освітою державних і комунальних закладів охорони здоров'я» вiд 29.12.2009 № 1418.
За результатами перевірки податковим інспектором було складено Робочий документ з перевірки правильності нарахування надбавок за стаж роботи працівників обллікарні, який представлений табицею 2.6.
Таблиця 2.6
Робочий документ з перевірки правильності нарахування надбавок за стаж роботи за окремими працівниками Кіровоградської обллікарні за січень-березень 2010р.
| ПІБ | Посада | Посадовий оклад з підвищенням, грн | Стаж роботи | Розмір надбавки, % | Сума надбавки розрахована,грн | Відхилення | |
| установою | податковим інспектором | ||||||
| Пономаренко І.І. | зав.відділ. | 4688,97 | 18 р.4м. | 20 | 937,8 | 937,8 | - |
| ОлексієнкоГ.А. | лікар | 4262,7 | б. 20 р. | 30 | 1278,81 | 1278,81 | - |
| Олексієнко Г.А. | лікар | 3279,00 | б. 20 р. | 30 | 983,7 | 983,7 | - |
| Ткаченко І.Б. | старша м/с | 4118,40 | 14р. | 20 | 823,68 | 823,68 | - |
| Войткевич А.В. | м/с | 3744,00 | б. 20р. | 30 | 1123,2 | 1123,2 | - |
| Власюк Л.А | м/с | 3744,00 | б. 20р. | 30 | 1123,2 | 1123,2 | - |
| Возіян Л.В. | м/с | 3389,10 | б. 20р. | 30 | 1016,73 | 1016,73 | - |
| Раца О.Ю. | м/с | 3744,00 | 18р.5м. | 20 | 748,8 | 748,8 | - |
| Скрипник О.В. | м/с | 3744,00 | 17р.5м. | 20 | 748,8 | 748,8 | - |
За результатами даного етапу перевірки порушень не виявлено.