Заключним етапом перевірки правильності формування сукупного опдатковуваного доходу є перевірка правильності формування фонду заробітної плати,що припадає на одного працівника обллікарні у I кварталі 2010 року.
Податковим інспектором на даному етапі перевірки було проведено суцільним методом арифметичний розрахунок фонду заробітної плати на кожного працівника лікарні за період який перевіряється.
На основі проведених розрахунків було складено Робочий документ з перевірки правильності розрахунку фонду заробітної плати на кожного працівника обллікарні у I кварталі 2010 року, який поданий в таблиці 2.7.
Таблиця 2.7
Робочий документ з перевірки правильності розрахунку фонду заробітної плати за окремими працівниками обллікарні у I кварталі 2010 року
| ПІБ | Посада | Розрахунок фонду заробітної плати за I квартал 2010р. | Відхилення | |
| Установою | податковим інспектором | |||
| Пономаренко І.І. | зав.відділ. | 5626,77 | 5626,77 | - |
| ОлексієнкоГ.А. | лікар | 5541,51 | 5541,51 | - |
| Олексієнко Г.А. | лікар | 2731,35 | 2731,35 | - |
| Ткаченко І.Б. | старша м/с | 4942,08 | 4942,08 | - |
| Войткевич А.В. | м/с | 4867,20 | 4867,20 | - |
| Власюк Л.А | м/с | 4867,20 | 4867,20 | - |
| Возіян Л.В. | м/с | 4405,83 | 4405,83 | - |
| Раца О.Ю. | м/с | 4492,80 | 4492,80 | - |
| Скрипник О.В. | м/с | 4492,80 | 4492,80 | - |
| Федусенко І.В. | дозиметріст | 3139,50 | 3139,50 | - |
Оплата праці працівників в установі не повинна бути нижче встановленого мінімуму заробітної плати. При аналізі виплат, що базуються на мінімальному розмірі заробітної плати, податковий інспектор методом суцільної перевірки перевірив їх відповідність встановленим розмірам мінімальної заробітної плати і встановив, що за період, який перевіряється (січень-березень 2010 року) працівникам Кіровоградської обласної лікарні зарплата нижче встановленого мінімуму (869 грн) не вилачувалась, про що свідчать платіжні відомості.
2.3 Перевірка правильності обчислення податку з доходів фізичних осіб
Після проведення податкової перевірки правильності визначення сукупного оподатковуваного доходу податковим інспектором перевірялась правильність здійснених утримань з нього. На цьому етапі податковий інспектор методом суцільної перевірки здійснив арифметичний перерахунок сум обов’язкових утримань із заробітної плати кожного працівника. Арифметичною перевіркою були охоплені суми, відображені у особових листах на кожного працівника, а також суми обов’язкових утримань, відображені у Меморіальному ордері №5 (Додаток У) вцілому по установі .
Із заробітної плати працівників Кіровоградської обласної лікарні здійснюються такі обов’язкові утримання відповідно до чинного законодавства України:
- податок з доходів фізичних осіб (15%) [16];
- внески до Пенсійного фонду(2%)[20];
- внески до Фонду загальнобов’язкового державного соціального страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням і похованням(1%) [19];
- внески до Фонду загальнобов’язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття (0,6%)[21];
- за судово-виконавчими листами.
За результатами даної перевірки було складено Робочий документ з превірки правильності здійснених із заробітної плати працівників обов’язкових утримань, який представлений у таблиці 2.8.
Таблиця 2.8
Робочий документ з превірки правильності здійснених із заробітної плати за окремими працівниками обллікарні обов’язкових утримань за січень-березень 2010року
| Ідентифікаційний номер | Сума з/п за I квартал | Проведені утримання із з/п установою | Проведені утримання із з/п податковим інспектором | Відхилення | ||||
| ПФУ,2% | ФСС непр.,1% | ФСС безроб.,0,6% | ПФУ,2% | ФСС непр.,1% | ФСС безроб.,0,6% | |||
| 2668207335 | 5626,77 | 112,54 | 56,27 | 33,76 | 112,54 | 56,27 | 33,76 | - |
| 2966320736 | 5541,51 | 110,83 | 55,42 | 33,25 | 110,83 | 55,42 | 33,25 | - |
| 9963117361 | 2731,35 | 54,63 | 27,31 | 16,39 | 54,63 | 27,31 | 16,39 | - |
| 5963207377 | 4942,08 | 98,84 | 49,42 | 29,65 | 98,84 | 49,42 | 29,65 | - |
| 3593207879 | 4867,20 | 97,34 | 48,67 | 29,20 | 97,34 | 48,67 | 29,20 | - |
| 2063204561 | 4867,20 | 97,34 | 48,67 | 29,20 | 97,34 | 48,67 | 29,20 | - |
| 2993207869 | 4405,83 | 88,12 | 44,06 | 26,43 | 88,12 | 44,06 | 26,43 | - |
| 9636320736 | 4492,80 | 89,86 | 44,93 | 26,96 | 89,86 | 44,93 | 26,96 | - |
| 9963207300 | 4492,80 | 89,86 | 44,93 | 26,96 | 89,86 | 44,93 | 26,96 | - |
| 5623207361 | 3139,50 | 67,79 | 31,40 | 18,84 | 67,79 | 31,40 | 18,84 | - |
За результатми розрахунків податковим інспектором відхилень не виявлено.
Наступним етапом перевірки є правильність відображення загальних сум обов’язкових утримань із заробітної плати працівників обллікарні вцілому по установі за період, який перевіряється, на рахунках бухгалтерського обліку та відображення їх у звітності. Податковим інспектором здійснювалась документальна перевірка Меморіального ордеру №5 за січень-березень 2010 року [18].
Облік утриманих сум із заробітної плати працівників обллікарні у Меморіальному ордері №5 представлено у таблиці 2.9.
Таблиця 2.9
Облік утриманих сум до фондів загальнообов'язкового страхування із заробітної плати працівників обллікарні відповідно до Меморіальних ордерів
№5 за січень-березень 2010 року, грн
| №п/п | Зміст операції | Дт субрахунку | Кт субрахунку | Сума |
| 1 | Нараховано заробітної плати | 802/1111 | 661 | 6578316,57 |
| 2 | Нараховано л/л 5 дн. | 802/1111 | 661 | 92738,01 |
| 3 | Нарах, допомогу у зв'язку з тимчас, непрацезд,(за рах,нарахованих внесків) | 652/1120 | 661 | 134796,24 |
| 4 | Утримано внески на обов'язкове пенсійне страхування 2% | 661/1111 | 651 | 136258,59 |
| 5 | Утримано внески на обов'язкове соціальне стахування з ТВП 1% | 661/1111 | 652 | 62776,95 |
| 6 | Утримано внески на обов'язкове соціальне страхування на випаддок безробіття (0,6%) | 661/1111 | 653 | 39468,81 |
За результатами податкової перевірки відхилень не виявлено.
Особливу увагу податковий інспектор приділив перевірці правомірності застосування пільгового оподаткування до сукупного оподатковуваного доходу працівників Кіровоградської обллікарні.
Така перевірка проводилась у кілька кроків.
Крок перший. Було проведено перевірку наявних заяв на застосування податкових соціальних пільг (ПСП) (Додаток Ф-Ц). Вони мають бути отримані від усіх працівників, які по праву користуються ПСП.
Щорічного подання нових заяв від уже працюючих працівників вимагати не треба, це не передбачено чинним законодавством.
Протягом періоду, що перевірявся, з’ясовувалось, чи були прийняті нові працівники або чи в деяких працівників з'явилося право на ПСП іншого розміру. Тому здійснювалась перевірка на наявність таких заяв на ПСП[16].
Особливу увагу зверталась на правильність оформлення заяв. У заяві повинно бути вказано, на підставі якої норми Закону N 889 буде застосовано до доходу ПСП.
Крок другий. Перевірялась наявність копій та оригіналів документів, реквізити яких відображено в рядку 2 заяви, на підставі яких працівники мають право на отримання ПСП. Ці документи перевірялись на наявність в бухгалтерії.
Перелік підтвердних документів для різних випадків затверджений постановою КМУ від 26.12.03 р. N 2035.
Крок третій. Було проглянуто копії свідоцтв про народження дітей, поданих раніше працівниками для отримання «дитячих» ПСП.
Податковим інспектором вилучено ті з них, у яких вказано рік народження дитини - «1992». Тобто свідоцтва тих дітей, яким у 2009 році виповнилося 18 років. І перевірено, чи не надається «за інерцією» «дитяча» ПСП батькам таких дітей у 2010 році.
Крок четвертий . Податковим інспектором було здійснено перевірку довідок МСЕК.
Було з’ясовано, що в установі працюють інваліди І, II груп і тому перевірявся строк дії таких довідок (Медико-соціальна експертна комісія)МСЕК, які повинна бути подані працівниками згідно із пп. 7 п. 12 Порядку N 2035.
В довідці МСЕК обов'язково повинно бути вказано, на який період часу вона видана і коли слід проходити комісію наступного разу.
Застосування ПСП закінчується в місяці, у якому фізична особа втрачає «пільговий» статус.
За результатами даного етапу перевірки податковим інспектором було складено Робочий документ з перевірки розрахунку бази оподаткування податком з доходів фізичних осіб із застосуванням ПСП за січень-березень 2010 року (таблиця 2.10).
Таблиця 2.10
Робочий документ з перевірки розрахунку бази оподаткування податком з доходів фізичних осіб за окремими працівниками із застосуванням ПСП за січень-березень 2010 року