| ПІБ | Посада | Дохід після вирахування обов’язкових утримань,грн | Розмір ПСП з ПДФО установлений,% | База оподаткуванняПДФО розрахованаз урахуванням ПСП,грн | Відхилення,грн | ||
| установою | податковим інспекторомпісля перевірки | установою | податковим інспектором | ||||
| Пономаренко І.І. | зав.відд. | 5424,20 | - | - | 5424,20 | 5424,20 | - |
| ОлексієнкоГ.А. | лікар | 5342,01 | - | - | 5342,01 | 5342,01 | - |
| Олексієнко Г.А. | лікар | 2633,02 | 01.2010 – 651,75 грн (150%); 02.2010 – 651,75 грн (150%); 03.2010 – 651,75 грн (150%) | - | 677,95 | 2633,02 | -1955,07 |
| Ткаченко І.Б. | старша м/с | 4764,17 | 01.2010 – 434,50 грн(100%); 02.2010 – 434,50 грн(100%); 03.2010 - 434,50 грн(100%) | - | 3460,67 | 4764,17 | -1303,50 |
| Войткевич А.В. | м/с | 4691,99 | - | - | 4691,99 | 4691,99 | - |
| Власюк Л.А | м/с | 4691,99 | - | - | 4691,99 | 4691,99 | |
| Возіян Л.В. | м/с | 4361,77 | - | - | 4361,77 | 4361,77 | - |
| Раца О.Ю. | м/с | 4331,05 | 01.2010 – 651,75 грн (150%); 02.2010 – 651,75 грн (150%); 03.2010 – 651,75 грн (150%) | - | 2375,80 | 4331,05 | - 1955,25 |
| Федусенко І.В. | дозиметрист | 3021,47 | 01.2010 – 434,50 грн(100%); 02.2010 – 434,50 грн(100%); 03.2010 - 434,50 грн(100%) | - | 1717,97 | 3021,47 | -1303,50 |
податок сплата фізичний звітність
У результаті даного етапу перевірки на основі складеного Робочого документу з перевірки розрахунку бази оподаткування податком з доходів фізичних осіб із застосуванням ПСП за січень-березень 2010 року податковим інспектором було зроблено такі висновки:
- застосування ПСП з ПДФО у розмірі 150% (651,75 грн) до сукупного оподатковуваного доходу працівника Олексієнко Г.А. є неправомірним, в результаті чого незаконно зменшено базу оподаткування на 1955,07 грн. Податковим інспектором було з’ясовано, що Олексієнко Г.А. було подано заяву про застосування ПСП з ПДФО з відповідними документами (завірена копія свідоцтва про народження)на основі пп. 6.1.2 п.6.1. ст. 6 Закону про ПДФО. Олексієнко Г.А. є самотньою матір’ю, яка виховує дитину і тому мала право на ПСП з ПДФО у ромірі 150% (651,75грн). У грудні 2009 року її дитині виповнилось повних 18 років і тому, починаючи із січня 2010 року, заява про надання ПСП Олексієнко Г.А. не дає права на застосування пільгового оподаткування.
- база оподаткування ПДФО розрахована з урахуванням ПСП із сукупного доходу Ткаченко І.Б., розрахована бухгалтером обллікарні на 1303,50 грн менша від розрахованої податковим інспектором (4764,17грн). Таке відхилення було спричинено незаконним застосуванням пільгового оподаткування з ПДФО. До сукупного опдатковуваного доходу після здійснення обов’язкових утримань Ткаченко І.Б. було застосовано ПСП з ПДФО у розмірі 100% (434,50 грн), яку визначає пп. 6.1.1 п.6.1 ст. 6 Закону про ПДФО. Податковим інспектором з’ясовано, що заробітна плата Ткаченко І.Б. за місяць становила 1647,36грн , що значно більше від граничного розміру доходу для застосування ПСП (1220 грн);
- сукупний опдатковуваний дохід після здійснення обо’язкових утримань працівника Раца О.Ю., розрахований бухгалтером обллікарні на 1955,25 грн менший від розрахованого податковим інспектором (4331,05грн). Таку ситуацію спричинило незаконне застосування ПСП у розмірі 150% (651,75грн). Раца О.Ю. подала заяву про застосування ПСП, як інвалід першої групи з відповідними документами (довідка МСЕК) до бухгалтерії. Податковим інспктором було з’ясовано, що місячна заробітна плата Раца О. Ю. становить 1443,68 грн, що перевищує граничний розмір доходу для застосування ПСП (1220 грн);
- сукупний опдатковуваний дохід після здійснення обо’язкових утримань працівника Федусенко І.В., розрахований бухгалтером обллікарні на 1303,50 грн менший від розрахованого податковим інспектором (3021,47грн). Це спричинено неправомірним застосуванням ПСП у розмірі 100% (434,5 грн) про відмову від якої Федусенко І.В. повідомив у своїй заяві, яка була подана до бухгалтерії.
При перевірці баз оподаткування із застосуанням ПСП з ПДФО чи її відсутністю за іншими працівниками помилок чи перекручень не виявлено.
Також надзвичайно важливим є арифметичний перерахунок сум податку з доходів фізичних осіб за кожним окремим працівником, та по підприємству в цілому. Податковий інспектор повинен звернути увагу на те, що податок з доходів фізичних осіб нараховується на суму за вирахуванням податкової соціальної пільги, утримань до фондів загальнообов'язкового страхування.
У ході податкової перевірки податковим інспектором було складено Робочий документ з перевірки правильності розрахунку податку з доходів фізичних осіб при застосуванні податкової соціальної пільги за окремими працівниками (таблиця 2.11).
Таблиця 2.11
Робочий документ з перевірки правильності розрахунку податку з доходів фізичних осіб при застосуванні податкової соціальної пільги за окремими працівниками Кіровоградської обллікарні за I квартал 2010 року
| ПІБ | Посада | База оподаткуванняПДФО розрахованаз урахуванням ПСП,грн | Утриманий ПДФО (15%), розрахований,грн | Відхилення,грн | ||
| установою | податковим інспектором | установою | податковим інспектором | |||
| Пономаренко І.І. | зав.відд. | 5424,20 | 5424,20 | 813,63 | 813,63 | - |
| ОлексієнкоГ.А. | лікар | 5342,01 | 5342,01 | 801,30 | 801,30 | - |
| Олексієнко Г.А. | лікар | 677,95 | 2633,02 | 101,69 | 394,95 | -293,26 |
| Ткаченко І.Б. | старша м/с | 3460,67 | 4764,17 | 519,10 | 714,63 | -195,53 |
| Войткевич А.В. | м/с | 4691,99 | 4691,99 | 703,80 | 703,80 | - |
| Власюк Л.А | м/с | 4691,99 | 4691,99 | 703,80 | 703,80 | - |
| Возіян Л.В. | м/с | 4361,77 | 4361,77 | 654,27 | 654,27 | - |
| Раца О.Ю. | м/с | 2375,80 | 4331,05 | 356,37 | 649,66 | -293,29 |
| Федусенко І.В. | дозиметрист | 1717,97 | 3021,47 | 257,70 | 453,22 | -195,52 |
У результаті перевірки податковим інспектором виявлено, що за окремими працівниками облікарні було неправильно утримано податок з доходів фізичних осіб. Це спричинено неправомірним застосуванням соціальних податкових пільг з ПДФО.
Недоотримання ПДФО було здіснено за такими працівниками: Олексієнко Г.А. (-293,26грн), Ткаченко І.Б. (-195,53грн), Раца О.Ю. (-293,29грн), Федусенко І.В. (-195,52грн). Загальний розмір недоутриманого ПДФО у I кварталі в бюджет 2010року розраховано у сумі 977,6 грн.
2.4 Перевірка повноти і своєчасності сплати податку з доходів фізичних осіб до бюджету та правильності складання і своєчасності подання звітності
Податковим інспектором було здійснено перевірку повноти і своєчасності сплати податку з доходів фізичних осіб до бюджету.
На даному етапі перевірки інспектор звірив дані платіжних доручень і виписок установи банку з фактично нарахованими сумами податку з доходів фізичних осіб.
Для визначення загальної суми нарахованого податку з доходів фізичних осіб податковим інспектором було порівняно записи бухгалтерського обліку установи про нараховані суми податку (за кредитом рахунку 64 «Розрахунки за податками й платежами» за відповідним субрахунком 641 «Розрахунки з бюджетом з податку з доходів фізичних осіб») із підсумками сум податку, визначених у розрахунково-платіжних відомостях.
При перевірці правильності нарахування ПДФО податковий інспектор також здійснив перевірку реквізитів Податкового розрахунку ф. N 1-ДФ (Додаток Ш) на правильність їх заповнення відповідно Наказу Державної податкової адміністрації України «Про затвердження форми податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. N 1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку» від 29 вересня 2003 року N 451 [32].
Також було проведено перевірку парвильності завірення Податкового розрахунку (ф. N 1ДФ). У кінці податкового розрахунку має бути проставлено: кількість заповнених рядків, кількість фізичних осіб, на яких подано інформацію, та кількість аркушів у розрахунку, десятирозрядний ідентифікаційний номер керівника підприємства, який подає розрахунок, десятирозрядний ідентифікаційний номер головного бухгалтера підприємства, який подає розрахунок.
Податковим інспектором було складено Робочий документ з перевірки повноти перерахування суми податку з доходів фізичних осіб, який представлений у таблиці 2.12.
Таблиця 2.12
Робочий документ з перевірки повноти перерахування суми податку з доходів фізичних осіб з працівників Кіровоградської обллікарні за січень-березень 2010 року,грн
| Сума нарахованого по-датку згідно з м.-о. №5"Облік розрахунків за по-датками і платежами"(Дт 661 Кт 641 "Податок з доходів фізичних осіб") | Сума перерахованогодо бюджету податку,(за даними платіжнихдоручень) | Відхилення (гр. 2-гр. 1): "+" переплата, "—" недоплата | Місяць |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 266742,73 | 266742,73 | - | Січень |
| 266742,73 | 266742,73 | - | Лютий |
| 266742,73 | 266742,73 | - | Березень |
За даними результатами перевірки відхилень не виявлено.
Особлива увага податковим інспектором приділялась перевірці строків перерахування ПДФО.
Результати перевірки податковим інспектором було занесено до Робочого документу з перевірки своєчасності сплати податку з доходів фізичних осіб (таблиця 2.13).
Таблиця 2.13
Робочий документ з перевірки своєчасності сплати податку з доходів фізичних осіб з працівників Кіровоградської обллікарні
| Дата перерахуванняподатку до бюджету згідно з платіжним дорученням | Дата перерахунку сум для виплати заробітної плати на карткові рахунки працівників(виписка з розрахункового рахунку) | Відхилення |
| 29.01.2010 | 29.01.2010 | Відхилення немає |
| 26.02.2010 | 26.02.2010 | Відхилення немає |
| 29.02.2010 | 29.02.2010 | Відхилення немає |
Податковим інспектором, при перевірці своєчасності сплати податку до бюджету, було звірено дати виплати доходу працівникам та перерахування податку.