В случае выявления проверкой фактов налоговых правонарушений, проверяющими должны быть приняты необходимые меры по формированию доказательственной базы по этим фактам и обеспечению их документального подтверждения, по их исчислению сумм неуплаченных налогов и пени, а также по подготовке предложений о привлечении к налоговой ответственности за соответствующие налоговые правонарушения.
При выездной налоговой проверке проводящие её должностные лица налоговых органов вправе требовать представления необходимых документов, а в случае отказа налогоплательщика – производить выемку документов принудительно согласно положениям ст. 94 НК РФ.
Под выемкой документов понимаются принудительное обеспечение доступа должностных лиц налогового органа к документации налогоплательщика и изъятие копий необходимых документов.
Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых лиц, у которых производится выемка. Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время.
О производстве выемки, изъятия документов составляется соответствующий протокол, который подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, всеми участвующими и присутствовавшими лицами. Копия протокола вручается под расписку лицу, у которого произведена выемка документов.
К проведению выездной налоговой проверки могут быть привлечены эксперты и специалисты. Привлекаемые к проверке эксперты и специалисты должны быть не заинтересованными в исходе дела.
По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку, в которой фиксируются предмет проверки и сроки её проведения. Затем не позднее 2 месяцев после составления справки о проведённой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт выездной налоговой проверки.
После составления акта ВНП и составления проекта решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности или об отказе в привлечении к ответственности, материалы проверки со всеми приложениями, с сопроводительным письмом, с подписью соответствующего отдела, должностное лицо проводившее проверку направляется в юридический отдел.
После поступления в юридический отдел, проект решения визируется юристом в трехдневный срок, а также проводится экспертиза соответствующих документов. В случае выявления ошибок, данный материал возвращается в тот же отдел с указанием на выявленные ошибки и недочеты для устранения.
После вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с лица привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговой санкции. До обращения в суд налогоплательщику должно быть предложено, добровольно уплатить сумму налоговой санкции. В случае, если налогоплательщик отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд о взыскании с данного лица налоговой санкции за совершение данного налогового правонарушения.
Исковое заявление о взыскании санкции с организации или индивидуального предпринимателя подается в арбитражный суд, а с физических лиц – в суд общей юрисдикции. К исковому заявлению прилагаются решения налогового органа и другие материалы дела, полученные в процессе налоговой проверки.
4. Претензионно-исковая работа юридического отдела
Претензионно-исковая работа налоговых органов проводится во внесудебном порядке и в судебном порядке, а именно в отношении судебного порядка есть заявление и иски, предъявляемые к налоговым органам налогоплательщиками и заявления налоговых органов к налогоплательщикам.
Так как за 2005 г. не было жалоб налогоплательщиков, рассмотренные во внесудебном порядке, будет рассмотрен только судебный порядок.
Заявления и иски, предъявленные к налоговым органам
| Иски | Юридические лица | ||
| Предъявлено | Сумма, т.р. | Удовлетворено | |
| Об отзыве инкассового поручения | 1 | 10,0 | Х |
| О признании недействительными действия налоговых органов | 1 | - | Х |
| О признании недействительным постановление | 1 | 988,3 | 988,3 |
| О признании недействительным решение налоговых органов о привлечении к налоговой ответственности | 1 | 41,1 | Х |
| О признании недействительным решение налоговых органов | 1 | 81,6 | Х |
| Всего | 5 | 1120,0 | 988,3 |
Таким образом, как мы видим из таблицы 1 можно сказать, что в 2005 г. налогоплательщиками предъявлено налоговому органу всего 5 исков и оспариваемая сумма составляет 1120.10 тыс. руб.
Из рассмотренных исков предъявленных налоговому органу налогоплательщиком по разным основаниям, судом удовлетворен полностью один иск о признании недействительным Постановление налогового органа на сумму 988,3 тыс. руб. По остальным искам суд в удовлетворении отказал.
Заявления налоговых органов
| Иски | Юридические лица | |
| Количество исков | Сумма, т.р. | |
| Предъявлено заявлений | 119 | - |
| Рассмотрено по спорам о ликвидации | 107 | 360,0 |
| УдовлетвореноПолностьюЧастично | 1271261 | 338,0 |
| Предъявлены иски о взыскании штрафов | 24 | 407,1 |
| УдовлетвореноПолностьюЧастично | 20182 | 338,0274,963,9 |
Таким образом, в 2005 г. ИФНС РФ по Советскому району подано в Арбитражный суд РД и суды общей юрисдикции всего 119 исков, в том числе:
– о ликвидации юридических лиц, из них судом рассмотрены и ликвидированы 95, а также судом рассмотрены и удовлетворены 12 исков перешедшие с прошлого года, то есть с 2004 г.
Всего в 2005 г. судом рассмотрено и удовлетворено 107 исков о ликвидации.
– о взыскании штрафа – 24 иска – на сумму 407,1 тыс. руб., из них рассмотрены и удовлетворены полностью 18 исков, сумма по рассмотренным и удовлетворенным искам составляет 274,9 тыс. руб.
Также рассмотрены 2 иска перешедшие с прошлого года (2004 года) с суммой исковых требований в размере 63,9 тыс. руб.
Из 24 поданных исковых заявлений до рассмотрения судом и принятия решения по четырем искам подан отказ от иска в связи с добровольной оплатой штрафов.
Также, в 2005 году удовлетворено заявлений по всем основаниям по 127 искам на сумму 338,0 тыс. руб.
Заключение
Исследовав организацию и деятельность ИФНС России по Советскому району г. Махачкалы можно сделать следующие выводы и предложения:
1. Эффективность работы налоговой службы определяется как качеством действующего налогового законодательства, так и уровнем квалификации сотрудников органов налогообложения. Это должны быть специалисты, обладающие высоким уровнем знаний, разбирающиеся в современном законодательстве, системах налогообложения различных стран, знающие историю формирования налогов, организацию работы налоговой инспекции, умеющие принимать продуманные и хорошо взвешенные решения.
2. Изучив организационную характеристику ИФНС России по Советскому району г. Махачкала, следует отметить, что она в целом соответствует требованиям и нормам организации налоговых служб по всей России. Она выполняет функции, возложенные на нее Федеральным Законом РФ «О государственной налоговой службе РФ» и права и обязанности, вытекающие из этих функций, но руководству ИФНС, безусловно, нужно вести постоянную работу по улучшению работы в этом направлении.
Мерами по улучшению работы в этом направлении могут быть: повышение ответственности работников за результаты своего труда, стимулирование работников к труду, повышение квалификации персонала, улучшение организации работы с налогоплательщиками, обмен опытом с другими ИФНС, повышение мер ответственности за коррупцию в налоговых органах, вплоть до уголовно, принятие мер по жалобам налогоплательщиков к сотрудникам налоговой инспекции и т.д.
3. Необходимо отметить, что ст. 107 НК РФ устанавливает, что ответственность за налоговые правонарушения несут организации и физические лица. Однако из п. 4 ст. 108 НК РФ следует, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц, при наличии соответствующих оснований, от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации. Собираемость налогов и сборов в полной мере не осуществляется, не только из – за недобросовестности налогоплательщиков, но и из – за, имеющей место среди работников налоговых органов, судей и работников иных правоохранительных структур, коррупции. В наше время, в прочем, как и всегда, эти структуры тесно взаимосвязаны и не только между собой, но и с налогоплательщиками. Речь идет о так называемых «неформальных отношениях» как между структурами, так и структур с налогоплательщиками. Такая тесная связь зависит от ряда причин: во-первых, недостаточно оплачиваемая работа, в связи с этим появляется желание «подзаработать на стороне», путем некой договоренности; во-вторых, вытекающая из первого, если можно так выразится, безнаказанность, т.е. одна сторона в результате договоренности, якобы не нарушала или нарушила, но незначительно, а другая сторона на этом подзарабатывает, – получается своеобразная круговая порука.
Бороться с этим можно следующими действиями:
ввести в учебно-образовательную программу школьников, курс лекций о важности налогообложения;
увеличить заработную плату;
максимально ужесточить ответственность;
исполнение законов должно быть воплощено в жизнь в полной мере, а не оставаться на бумаге и это, наверное, самое главное.
В массовом сознании уклонение от выполнения налоговых обязанностей рассматривается если не как доблесть, то, во всяком случае, как проявление разумного поведения человека. Необходима кропотливая работа по совершенствованию юридических конструкций норм налогового законодательства, особенно в части ответственности за налоговые правонарушения. Параллельно должна вестись работа и по усилению норм о налоговых преступлениях в УК РФ, которые должны быть отнесены к преступлениям против государственной власти и экономической безопасности государства. Также одной из основных задач должно быть целенаправленное воспитание у населения налоговой культуры, формирование общественного мнения на изменение менталитета налогоплательщика.