Налоговые платежи организации и пути их оптимизации (на примере РГ УП "Усть-Джегутинский ДРСУч") (стр. 6 из 17)
Таблица 2 Показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов
| Факторы | Общий режим | УСН |
| Ведение бухгалтерского учета | Обязательно в полном объеме | Обязательны ведение кассовых операций и бух. учет основных средств и нематериальных активов; требуется ведение бухгалтерского учета для выплаты дивидендов; |
| Оформление первичных документов | Обязательно в полном объеме | Обязательно, если объектом выбраны доходы за вычетом расходов |
| Ведение налогового учета | В рамках бухгалтерского учета - для всех налогов, отдельный учет - для налога на прибыль | Если объектом выбраны доходы, то учет только доходов; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет и доходов, и расходов |
| Налоговая отчетность | Отчетность по всем налогам | Отчетность только по ЕН, НДФЛ и взносам в ПФР |
| Доходы | Для всех налогов (в основном) - по методу начисления; для НДС - как по отгрузке, так и по оплате | Только кассовым методом; авансы включаются в состав доходов |
| Расходы | В бухгалтерском учете - на основании ПБУ 10/99; в налоговом учете - согласно главе 25 НК РФ; расходы определяются методом начисления | Если объектом выбраны доходы, то ведение бухгалтерского учета необязательно; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет расходов ведется согласно ст. 346.16 НК РФ; расходы определяются кассовым методом |
| Возможность быть плательщиком НДС | Актуально, если клиент не работает с населением и по УСН; неактуально при реализации товаров населению | Неактуально при реализации товаров (работ, услуг) населению и клиенту, работающему с населением и по УСН |
| Высока доля расходов на оплату труда в общем объеме затрат | Увеличивается размер НДС, уплачиваемый в бюджет; высока доля ЕСН | Возможно уменьшение оплаты ЕН (до 50%) из-за увеличения доли взносов в ПФР |
| Пособие по временной нетрудоспособности | По установленным нормам выплачивается из средств работодателя и ФСС РФ; | Если объектом выбраны доходы, то ЕН может быть уменьшен без ограничений на размер выплаченного пособия, превышающего 1 МРОТ |
| Порядок включения в состав расходов стоимости основных средств (ОС) | Путем начисления амортизации:- бухгалтерском учете - согласно ПБУ 6/01;-в налоговом учете - согласно ст. 258 НК РФ | Расходы уменьшают налогооблагаемую базу в момент их ввода в эксплуатацию, кроме приобретенных до перехода на УСН; |
| Реализация ОС, приобретенных после перехода на УСН, до истечения 3 лет | Негативных последствий не влечет | Необходимо пересчитать налоговую базу и дополнительно заплатить налоги и пени |
| Убыток, полученный до перехода на УСН | Уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль | Не уменьшает налогооблагаемую базу по ЕН |
| Налогообложение дивидендов | 33% (24% - налог на прибыль + 9% - НДФЛ) | От 12 до 15% (от 3 до 6% - ЕН в зависимости от взносов в ПФР + 9% - НДФЛ) |
| НДС по приобретаемым товарам | Принимается к вычету НДС | При исчислении ЕН включается в состав расходов |
Проанализировав размер налоговой нагрузки по данным за предыдущие налоговые периоды (или на основании прогнозных значений) и влияние иных факторов, можно принять оптимальное решение по выбору налогового режима для организации. Если организация все же решила применять УСН, то ей следует выбрать из двух объектов налогообложения: доходы (первый вариант) или доходы, уменьшенные на величину расходов (второй вариант). При этом необходимо учитывать, что объект налогообложения выбирается налогоплательщиком самостоятельно и не может добровольно им изменяться в течение всего срока применения УСН согласно ст. 346.14 НК РФ [6]. В первом варианте налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Во втором варианте налоговая ставка равна 15%, но в этом случае уплачивается минимальный налог. Сумма минимального налога составляет 1% доходов. Минимальный налог уплачивается, только если ЕН меньше суммы минимального налога.
При выборе варианта УСН (с учетом всего ранее сказанного) необходимо проанализировать сумму исчисленного ЕН. На величину ЕН непосредственно влияют суммы доходов, расходов, начисленных страховых взносов в ПФР и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
ЕН в первом варианте: ЕН во втором варианте:
Д х 6% - П - Б. (Д - Р) х 15%.
В приведенных выражениях обозначено: Д - доходы, Р - расходы, П - сумма начисленных страховых взносов в ПФР, Б - сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
2.2 Структура налоговых платежей предприятия
Таблица 3 Структура налоговой системыпо КЧ РГУП "Усть-Джегутинскому ДРСУч"
| Налоги | ед. изм. | 2007г. | 2008г. | 2009г. |
| НДС | т.руб | 773,8 | 1465,9 | 1647,6 |
| Налог на прибыль | т.руб | 7,4 | 135,8 | 89,1 |
| Налог на имущество | т.руб | 53,9 | 69,1 | 66,6 |
| Налог на добычу полезных ископаемых | т.руб | 23,8 | 90,5 | 33,4 |
| ЕСН | т.руб | 705,1 | 1147,6 | 1047,9 |
| НДФЛ | т.руб | 305,8 | 530,7 | 485,8 |
| ИТОГО: | т.руб | 1869,8 | 3439,6 | 3370,4 |
Рис 1
Рис 2
Анализ налоговых платежей уплачиваемых предприятием РГ УП "Усть-Джегутинский ДРСУч" за 2008 год по сравнению с соответствующим периодом прошлого года показал, что общая сумма налогов уплаченных в бюджеты различных уровней составила 3439,36 тыс.руб. что на 1569,8 тыс.руб. больше чем сумма налога уплаченная за аналогичный период прошлого года. При этом сумма налога на прибыль увеличилась 128,4 тыс.руб. причиной является тот факт, что в 2008 году предприятие "Усть-Джегутинский ДРСУч" получило значительно больше прибыли нежели в 2007 году.
Одновременно с этим сумма налога на добавленную стоимость, увеличилась на 692,1 тыс.руб. , налог на имущество так же увеличился на 15,2 тыс.руб., так же произошло увеличение налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) на 66,7 тыс.руб.
В 2008 году предприятие "Усть-Джегутинский ДРСУч" значительно увеличило численность работников, что послужило причиной увеличения суммы Единого социального налога на 442,5 тыс.руб. и увеличение налога на доходы физических лиц на 224,9тыс руб.
Рис 3
В 2009 году предприятие "Усть-Джегутинский ДРСУч" значительно увеличилось ремонт и содержание дорог, так же произошло становление новых партнерских отношений, что послужило причиной увеличения налога на добавленную стоимость на 181,7 тыс.руб., предприятие получило больше прибыли чем в 2008 году, поэтому сумма налога на прибыль увеличилась на 181,7 тыс.руб., так же была продано несколько транспортов в связи с этим сумма налога на имущество снизилась на 2,5 тыс.руб.,
В 2009 году сумма налога на добычу полезных ископаемых составила 33,4тыс.руб., что на 57,1 тыс.руб. меньше чем за аналогичный период прошлого года, так же снизилась сумма налога на Единый социальный налог на 99,7 тыс.руб.
В 2009 году в связи с кризиса численность работников уменьшилось, что послужило причиной снижения суммы налога на доходы физических лиц на 44,9 тыс.руб.
Анализ налогов уплачиваемых РГ УП "Усть-Джегутинский ДРСУч".
Налог на добавленную стоимость (НДС) введен в России начиная с 1992 года. Он представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ.
НДС – это разновидность косвенного налога на товары и услуги. Налог устанавливается в процентах от облагаемого оборота. НДС является формой изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и реализации товара до перехода его к конечному потребителю. Это один из самых распространенных косвенных налогов на товары и услуги.
НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и реализации товаров и услуг.
НДС автоматически приплюсовывается к цене реализации и компенсируется посредством увеличения розничной цены товаров. Налог уплачивается конечным потребителем при покупке товаров (работ, услуг), а также на различных стадиях производства и реализации товаров.