Письмом МНС РФ от 12 февраля 2001 г. №ВГ-6-03/130 разъяснено, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, уплачивает налог на добавленную стоимость по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. Вместе с тем, учитывая, что 100% НДС, уплачиваемого на территории РФ, поступает в 2001 г. в федеральный бюджет, указанные организации - налогоплательщики налога на добавленную стоимость могут производить в 2001 году централизованную уплату налога (в целом по организации, включая все обособленные подразделения) по месту нахождения организации. При принятии такого решения организации - налогоплательщики в приказе об учетной политике на 2001 год для целей налогообложения должны дополнительно указать, в каком порядке будет уплачиваться налог на добавленную стоимость (централизованно или по месту нахождения каждого обособленного подразделения).
1. Кодекс расширил перечень плательщиков НДС, включив в их состав предпринимателей (ст.143 НК). Предприниматели являются плательщиками налога даже в том случае, если они переведены на упрощенную систему налогообложения и отчетности [1].
2. Введено принципиально новое условие для освобождения лица от исполнения обязательств налогоплательщика, за исключением НДС, уплачиваемого на таможне (ст.145). Так, организации и индивидуальные предприниматели на основании их заявления могут быть освобождены от уплаты НДС, если в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов (налоговый период равен одному месяцу) налоговая база без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превышает 1 млн. рублей. При этом плательщики акцизов от НДС не освобождаются.
3. В качестве объектов налогообложения (ст.146) определены [1]:
- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе безвозмездная передача;
- передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления;
- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (данный объект является новым).
4. Впервые определено место реализации товаров. Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если:
- товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;
- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации;
- монтаж, установка или сборка товара производится на территории Российской Федерации в случаях, когда эти товары не могут быть по техническим, технологическим или иным аналогичным причинам доставлены получателю иначе, как в разобранном или несобранном виде.
Последний критерий приводит к признанию местом реализации импортируемого товара территорию Российскую Федерацию, если товар подлежит монтажу, установке или сборке в РФ
Российское законодательство об НДС характеризуется чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. Со времени принятия первого закона было издано еще 17 законодательных актов, вносивших изменения и дополнения в закон (иногда радикальные). Не меньше изменений было внесено и в Инструкцию ГНС № 1 о порядке исчисления и уплаты налога (семь - за три года ее действия). Изменения были настолько существенны, что 11 октября 1995 года выходит в свет новая Инструкция № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость». Однако на этом изменения правовой базы этого налога не прекратились. По настоящий момент в Инструкцию № 39 от 11 октября 1995 г. уже внесены 4 изменения и дополнения, а также издан целый ряд инструктивных писем ГНС РФ, ГТК РФ, Минфина РФ и Постановлений Правительства РФ, регулирующих правовое положение налога на добавленную стоимость.
ГЛАВА 2. НДС В СИСТЕМЕ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ОРГАНИЗАЦИЙ
2.1 Организационно-экономическая характеристика РГ УП "Усть-Джегутинский ДРСУч"
Усть-Джегутинское дорожное ремонтно-строительное управление является обособленным подразделением Государственного унитарного предприятия по подрядному строительству, ремонту и содержанию автомобильных дорог республики без прав юридического лица.
Усть-Джегутинский ДРСУ создан с целью удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли.
Для реализации указанных целей РГУП «Усть-Джегутинский ДРСУ» осуществляет следующие виды деятельности:
- строительство, реконструкция, ремонт и содержание автомобильных дорог и дорожных сооружений;
- производство и реализация дорожно-строительных материалов и изделий;
- представление юридическим и физическим лицам транспортных и строительных услуг.
Кроме этого предприятие так же осуществляет и другие сопутствующие виды деятельности:
1. Выполнение строительно-монтажных работ.
1.1. Подготовка строительной площадки.
1.2. Земляные работы.
1.3. Специальные работы в грунтах.
1.4. Возведение несущих и ограждающих конструкций зданий и сооружений высотой до 40 метров.
1.5. Работы по устройству наружных инженерных сетей и оборудования.
1.6. Работы по устройству внутренних инженерных сетей.
1.7. Работы по защите конструкций и оборудования.
1.8. Отделочные работы.
1.9. Монтаж технологического оборудования.
1.10. Контроль качества строительно-монтажных работ.
1.11. Осуществление функций генерального подрядчика.
1.12. Выполнение функций заказчика.
1.13. Геодезические работы на площадке.
2. Инжиниринговые услуги.
2.1. Проектный, технологический и строительный инжиниринг.
2.2. Посреднические работы и услуги в строительстве.
Общество также осуществляет любые виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством в соответствии с целью своей деятельности.
Общество обеспечивает выполнение мобилизационных работ и работ по гражданской обороне.
Имущество предприятия находится в республиканской собственности, является неделимым и не может быть распределено по видам, в том числе между работниками РГУП ДРСУ, принадлежит предприятию на правах хозяйственного ведения и отражения на его самостоятельном балансе.
Источниками формирования имущество РГУП ДРСУ являются:
- имущество, переданное РГУП ДРСУ по решению республиканского органа по управлению государственным имуществом
- прибыль, полученная в результате хозяйственной деятельности;
- заемные средства, в том числе кредиты банков и других кредитных организаций;
- амортизационные отчисления;
- капитальные вложения и дотации из бюджета;
- целевое бюджетное финансирование;
- дивиденды, поступающие от хозяйственных общество и товарищество в уставных капиталах в которых участвует предприятие;
- добровольные взносы организаций и граждан.
«Усть-Джегутинский ДРСУ» вправе по доверенности ГУП «Черкесскавтодор» осуществлять внешнеэкономическую деятельность.
Внешнеэкономические операции с товарами (видами работ, услуг), экспорт и импорт которых регулируется государством, осуществляется при наличии специального разрешения (лицензия), получаемого в порядке, устанавливаемом действующим законодательством.
РГУП «Усть-Джегутинский ДРСУ» обслуживает 482,4 км автодорог, из которых 2525,7 км с асфальтобетонным, 198,4 км гравийным покрытием, 31,3 км грунтовых.
Все выделенные средства в 2009 году по территориальному заказу на содержание автодорог в сумме 15857 тыс. рублей освоено полностью.
На балансе ДРСУ имеются – 35 единиц автотранспорта, коэффициент готовности в 2009 году составил – 0,87 и коэффициент использования парка – 0,72.
Имеются – 24 единицы дорожно-строительной техники, коэффициент технической готовности которых – 0,87 и коэффициент использования парка – 0,55.
Приведем анализ экономической деятельности РГ УП «Усть-Джегутинский ДРСУч» на основе анализа ликвидности баланса.
Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.
| АКТИВ | 01.01.2007 | 01.01.2008 | ПАССИВ | 01.01.2007 | 01.01.2008 | Излишек(+) или недостаток(-) активов на погашение обязательств | |
| 01.01.2007 | 01.01.2008 | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1. Наиболее ликвидные активы | 1941 | 1278 | 1. Наиболее сроч.обязательятва | 1083 | 466 | 858 | 812 |
| 2. Быстрореализуемые активы | 1878 | 2408 | 2. Краткосрочные пассивы | 0 | 0 | 1878 | 2408 |
| 3. Медленнореализуемые активы | 1023 | 1022 | 3. Долгосрочные пассивы | 0 | 0 | 1023 | 1022 |
| 4. Труднореализуемые активы | 3202 | 2666 | 4. Постоянные пассивы | 6961 | 6908 | -3759 | -4242 |
| БАЛАНС | 8044 | 7374 | БАЛАНС | 8044 | 7374 | х | х |
Для определения ликвидности баланса сопоставим приведенные группы. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие оптимальные соотношения:
Условия абсолютной ликвидности:
А1 =>П1 (соотношение краткосрочных финансовых вложений и денежных средств с кредиторской задолженностью (сроком погашения до 3 мес.));
А2 =>П2 (соотношение дебиторской задолженности(платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты) с краткосрочными заемными средствами и прочими краткосрочными пассивами (сроком от 3-х до 6-ти месяцев)
А3 =>П3 (соотношение запасов, НДС, дебиторукой задолженности (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), а также прочих оборотных активов с долгосрочными пассивами, расчетами по дивидендам, доходами будущих периодов, фондами потребления и резервами предстоящих расходов и платежей);