Налогообложение экспортно-импортных операций в Российской Федерации (стр. 8 из 9)
Следуя, в основном, Типовой модели налоговой конвенции ОЭСР, Российская Федерация при заключении налоговых соглашений придерживается трехступенчатой системы устранения двойного налогообложения. Эта система заключается в следующем.
На первом этапе устраняется двойное налогообложение, проистекающее от различий в правилах определения страны резидентства и источника дохода, применяемых в странах - партнерах. Для этих целей в соглашения вводятся статьи об устранении двойного резидентства и статьи, устанавливающие исключительное право одной из сторон на обложение конкретного вида дохода.
На втором этапе устраняется двойное налогообложение, оставшееся после устранения коллизий между правилами определения резидентства и источника дохода. Такое устранение уже обеспечивается в какой-то степени внутренним законодательством каждой страны. Поэтому налоговые соглашения предусматривают приведение внутренних правил каждой страны в этой сфере в соответствие друг другу или, реже, установление нового режима устранения двойного налогообложения. С этой целью в налоговое соглашение обычно включается специальная статья, рассматривающая методы устранения двойного налогообложения: метод освобождения или метод налогового кредита. При согласовании соглашения стороны могут выбрать один из этих методов в альтернативном порядке или применить их различные комбинации.
Принципиальная разница между ними состоит в том, что метод освобождения касается подлежащих налогообложению доходов, а метод зачета относится к уплаченным налогам.
В Российской Федерации, как правило, применяется метод налогового кредита. Одной из причин этого является то обстоятельство, что при этом значительно сужаются возможности для международного уклонения от налогов.
На третьем этапе устраняется двойное налогообложение, возникающее по причине различий в определении облагаемого дохода в странах - партнерах.
3.3 Основные направления налоговой политики в области косвенного налогообложения на 2011-2013 гг.
Налог на добавленную стоимость. В рамках работы по улучшению инвестиционного климата в Российской Федерации основные усилия в ближайшее время будут направлены на урегулирование порядка возмещения НДС с тем, чтобы контроль за правомерностью возмещения не создавал излишних препятствий для добросовестных налогоплательщиков, а также на создание стимулов для инновационной активности российских организаций. Вместе с тем необходимо внести изменения в Кодекс по следующим направлениям.
1. Как показывает практика, необходимо разрешить оформление счетов-фактур с отрицательными показателями (кредит-счетов) с целью урегулирования порядка применения налоговых вычетов при предоставлении скидок.
2. Необходимо установить порядок восстановления сумм НДС, ранее правомерно принятых к вычету, по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции) объектов недвижимости, приводящей к изменению их первоначальной стоимости, в случае дальнейшего использования этих объектов для осуществления операций, не подлежащих налогообложению.
3. Требует решения в законодательном порядке вопрос восстановления сумм НДС, ранее принятых к вычету, в случае выбытия товаров, в том числе основных средств, не связанного с операциями по реализации (в настоящее время этот вопрос регулируется разъяснениями Минфина России).
4. Следует внести изменения в Кодекс, предусматривающие порядок применения НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.
5. В целях приведения в соответствие норм Кодекса и международных соглашений, предусматривающих льготный порядок налогообложения НДС реализации товаров (работ, услуг) международным организациям и их представительствам, осуществляющим деятельность на территории Российской Федерации, следует внести в Кодекс изменение, предусматривающее установление ставки налога на добавленную стоимость 0 процентов в отношении указанных операций.
6. Следует уточнить порядок освобождения от налогообложения НДС услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для подготовки спортивно-зрелищных мероприятий, проводимых организациями физической культуры и спорта.
7. Необходимо уточнить перечень документов, представляемых в налоговые органы для подтверждения правомерности применения ставки НДС в размере 0 процентов при реализации товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенными режимами экспорта и перемещения припасов, в случае поступления выручки от реализации указанных товаров (припасов) от третьих лиц.
Акцизное налогообложение. В целях дополнительного обеспечения поступления в бюджетную систему Российской Федерации акцизов на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию в соответствии с утвержденным Правительством Российской Федерации комплексом мер по повышению эффективности регулирования рынка алкогольной продукции в Российской Федерации и производства этилового спирта, предлагается внести изменения в действующий порядок исчисления и уплаты акцизов на указанные подакцизные товары, что должно привести к повышению эффективности акцизного налогообложения алкогольной продукции, а также к снижению возможностей для уклонения от налогообложения.
В планируемом периоде предполагается, как и в предыдущие годы, осуществлять ежегодную индексацию ставок акцизов с учетом реально складывающейся экономической ситуации.
Учитывая, что Федеральным законом от 28 ноября 2009 г. № 282-ФЗ «О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрена индексация ставок акцизов на период 2010-2012 годы, предполагается уточнить размеры индексации на 2011 и 2012 годы и проиндексировать ставки акцизов на 2013 год с учетом планируемого уровня инфляции. При этом опережающими темпами по сравнению с другими подакцизными товарами будут проиндексированы ставки акцизов на алкогольную (при условии перехода к новой системе взимания акцизов), спиртосодержащую и табачную продукцию.
| Поступление администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет Российской Федерации за 2006-2009 гг. | |||||||
2006 год | 2007 год | 2008 год | 2009 год | млрд. рублей | млрд. рублей | млрд. рублей | |
| в процентах к 2006 году | в процентах к 2007 году | в процентах к 2008 году | |||||
| Налоги и сборы - всего (вкл. ЕСН) | 3 000,7 | 3 747,6 | 4 078,7 | 3 012,4 | 124,9 | 108,8 | 87,1 |
| из них: | |||||||
| Налог на прибыль организаций | 509,9 | 641,3 | 761,1 | 195,4 | 125,8 | 118,7 | 94,4 |
| Единый социальный налог | 315,8 | 405,0 | 506,8 | 509,8 | 128,2 | 125,1 | 97,6 |
| Налог на добавленную стоимость | |||||||
| на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации | 924,2 | 1 390,4 | 998,4 | 1 176,6 | 150,4 | 71,8 | 47,7 |
| на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь | 27,2 | 34,3 | 40,3 | 30,6 | 126,2 | 117,4 | 93,0 |
| Акцизы | 93,2 | 108,8 | 125,2 | 81,7 | 116,7 | 115,1 | 98,6 |
| Налоги и сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами | 1 116,7 | 1 157,4 | 1 637,5 | 1 006,3 | 103,6 | 141,5 | 136,5 |
| Прочие налоги и сборы | 13,0 | 10,4 | 9,4 | 12,0 | 79,8 | 90,3 | 128,0 |
| Анализ динамики администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет за 2006-2009 гг. | |||
| млрд. рублей | млрд. рублей | млрд. рублей | |
| в процентах к 2006 году | в процентах к 2007 году | в процентах к 2008 году | |
| Налоги и сборы - всего (вкл. ЕСН) | 124,9 | 108,8 | 87,1 |
| из них: | |||
| Налог на прибыль организаций | 125,8 | 118,7 | 94,4 |
| Единый социальный налог | 128,2 | 125,1 | 97,6 |
| Налог на добавленную стоимость | |||
| на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации | 150,4 | 71,8 | 47,7 |
| на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь | 126,2 | 117,4 | 93,0 |
| Акцизы | 116,7 | 115,1 | 98,6 |
| Налоги и сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами | 103,6 | 141,5 | 136,5 |
| Прочие налоги и сборы | 79,8 | 90,3 | 128,0 |
Всего в 2009 году (по предварительным данным) в федеральный бюджет поступило 3 012,4 млрд. рублей администрируемых доходов, что на 26% меньше, чем в 2008 году.
Показатели, заложенные на 2009 год в Федеральном законе «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» в части ФНС России, выполнены. Бюджет получил дополнительно 402 млрд. рублей. Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (39%), налога на добычу полезных ископаемых (33%), ЕСН (17%) и налога на прибыль (6%).
Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в 2009 году составили 195,4 млрд. рублей. По сравнению с 2008 годом поступления снизились в 3,9 раза.