Анализ расходов в заготовительной отрасли, пути оптимизации структуры затрат с целью увеличения конечных результатов (стр. 7 из 15)
- динамики и степени выполнения плана по расходам;
- размера и темпа изменения фактического (ожидаемого) уровня расходов по сравнения с плановым уровнем;
- величины экономии или перерасхода средств по общему уровню и отдельным статьям;
- изменений размера влияния основных факторов на отклонение фактических затрат от плановых;
- изменений в расходах подведомственных предприятий;
- обоснованности и напряженности по расходам на основе поведения затрат;
- затратоемкости отдельных видов продукции и сырья;
- размера различий в сравнении с расходами конкурентов
Источниками информации для анализа расходов служат следующие документы:
• утвержденные (разработанные) планы по всем показателям заготовительной деятельности;
• бухгалтерская и статистическая отчетность и данные первичного бухгалтерского учета;
• материалы документальных ревизий, инвентаризаций, проверок, результаты специальных наблюдений.
Видное место на заготовительном предприятии необходимо отводить анализу структуры затрат: графическому описанию изменений структуры, изучению основных и дополнительных статей затрат, анализу по основным экономическим элементам, расчетам при всех видах анализа влияния основных факторов на изменение расходов заготовительной организации. Схематично описание процесса анализа расходов организации представлено на рис. 2.1.1.
Перечислим основные этапы анализа расходов в заготовках:
1.Сбор и обработка исходной информации, проверка достоверности и сопоставимости данных в соответствии с условиями анализа.
2.Анализ общего уровня расходов в целом по заготовительной отрасли потребительского общества, по заготовительному предприятию, хозрасчетным подразделениям.
3.Анализ расходов по отдельным статьям затрат как в целом по потребительскому обществу, так и по отдельным предприятиям и хозрасчетным подразделениям (структуры заготовительных расходов, структурных сдвигов).
4.Анализ расходов по видам продукции на заготовительных предприятиях, осуществляющих учет затрат по товарам заготовок.
На первом этапе анализа проверяется достоверность и сопоставимость данных, разрабатываются макеты таблиц, определяются методы проведения анализа и последовательность их применения. На этом этапе проводятся подготовительные расчеты, позволяющие выявить и учесть влияние на расходы факторов, которые не зависят от работы заготовительного предприятия и носят объективный характер. К ним относятся следующие: изменение закупочных, отпускных и розничных цен на сельскохозяйственные продукты и сырье, цен на материалы и энергоносители, изменение тарифов на коммунальные, транспортные и другие услуги, изменение процентных ставок на кредитном рынке и т.д.
Заканчивается первый этап анализа расчетом показателей, характеризующих изменение фактических расходов по сравнению с планом или предшествующим периодом, то есть определяется размер экономии или превышения плана расходов в процентах к обороту и в сумме. Экономия или перерасход в процентах к обороту рассчитывается путем вычитания из фактического уровня расходов планового уровня или уровня предшествующего периода. Используем данную методику для анализа расходов ЧТУП «Мядельский коопзаготпром» (табл. 2.2.1.) (приложения 4, 5, 7, 8)
Таблица 2.2.1. Расчет показателей экономии или перерасхода расходов по ЧТУП «Мядельский коопзаготпром» за 2010 год
| Показатели | Период | Отклонение по сравнению с 2009 годом (+,–) | ||
| 2009 год | 2010 год | по уровню | по сумме | |
| Заготовительный оборот, тыс. р. | 436,5 | 466,4 | - | 29,9 |
| Расходы заготовок | ||||
| сумма, тыс. р. | 153,2 | 80 | - | -73,2 |
| уровень, % к обороту | 35,10 | 17,15 | -17,94 | -84 |
| В том числе: | ||||
| постоянные расходы: | ||||
| сумма, тыс. р. | 56,9 | 33,9 | - | -23 |
| уровень, % к обороту | 13,04 | 7,27 | -5,77 | -27 |
| переменные расходы: | ||||
| сумма, тыс. р. | 96,3 | 46,1 | - | -50,2 |
| уровень, % к обороту | 22,06 | 9,88 | -12,18 | -57 |
Согласно представленному способу расчета, разницу между уровнями расходов 2010 и 2009 годов умножаем на заготовительный оборот 2010 г. и делим на 100. В ЧТУП «Мядельский коопзаготпром» экономия в процентах к обороту составила 17,15 (17,15–35,10), или 84 млн. р. (17,15*466,4/100).
На основании представленного расчета видно, что в 2010 по сравнению с 2009 годом произошло снижение суммы и уровня расходов, это относится, как к условно-постоянным, так и к условно-переменным. В целом экономия по заготовкам составила 73,2 млн. руб., или 17,94% к обороту. Проведенные расчеты выявили изменение расходов, однако для того, чтобы выявить причины этих изменений необходимо провести дополнительные исследования.
Проведем общий анализ в области расходов и эффективности использования имеющихся ресурсов в Мядельском коопзаготпроме, для чего составим табл. 2.2.2. (приложения 4, 5, 7, 8, 9, 10, 11, 12).
Таблица 2.2.2. Показатели общего уровня и эффективности расходов в ЧТУП «Мядельский коопзаготпром» за 2009–2010 гг.
| Наименование показателя | Период | Отклонение (+;-) | Темп роста, % | |
| 2009 | 2010 | |||
| Заготовительный оборот, млн. руб. | 436,5 | 466,4 | 29,9 | 106,85 |
| Расходы, млн. руб. | 153 | 80 | -73 | 52,29 |
| Стоимость основных фондов, млн. руб. | 2367 | 2987 | 620 | 126,19 |
| Среднесписочная численость работников, чел. | 65 | 56 | -9 | 86,15 |
| Доходы, млн. руб. | 70 | 63 | -7 | 90,00 |
| Уровень расходов, % | 35,05 | 17,15 | -17,90 | 48,94 |
| Расходы, на 1 руб. основных фондов | 0,06 | 0,03 | -0,03 | 41,43 |
| Расходы, на 1 работника, млн. руб. | 2,35 | 1,43 | -0,93 | 60,69 |
| Соотношение расходов и доходов, % | 218,57 | 126,98 | -91,59 | 58,10 |
| Производительность труда, млн. руб. | 6,72 | 8,33 | 1,61 | 124,02 |
| Фондовооруженность, млн. руб. | 36,42 | 53,34 | 16,92 | 146,47 |
| Фондоотдача | 0,18 | 0,16 | -0,03 | 84,67 |
| Фондоемкость | 5,42 | 6,40 | 0,98 | 118,10 |
| Прибыль (убыток) от реализации, млн. руб. | -84 | -17 | 67 | 20,24 |
На основании приведенных данных видно, что практически по всем анализируемым показателям произошло улучшение. В 2010 г. по сравнению с 2009 г. снизились: уровень расходов (с 35,05 до 17,15%), расходы на один рубль основных фондов (с 0,06 до 0,03), расходы на одного работника (с 2,35 до 1,43 млн. руб.), удельный вес расходов в доходах (с 219 до 127%), повысилась производительность труда и фондовооруженность (на 24,02 и 46,47% соответственно). Негативная тенденция наблюдается только по показателям фондоотдачи и фондоемкости. Не смотря на положительные сдвиги деятельность ЧТУП «Мядельский коопзаготпром» в анализируемом периоде остается убыточной, хотя и произошло снижение убытков на 67 млн. руб. (с 84 до 17 млн. руб.).
Оценка абсолютных отклонений отражает изменение затрат, но не позволяет оценить целесообразность этого изменения. В связи с тем, что рост заготоборота должен сопровождаться ростом расходов, необходимо узнать, пропорционально ли изменяются расходы по отношению к росту заготовительного оборота. Чтобы оценить эффективность изменения, руководству нужно определить, повышает ли объем закупок связанное с ним увеличение затрат или рост расходов опережает рост заготоборота и, таким образом, дополнительные затраты не способствуют в достаточной мере увеличению объема реализации. Имея данные о переменных и постоянных расходах, можно выявить величину относительной экономии или перерасхода, влияние заготовительного оборота на величину затрат.
Используя представленную методику проанализируем расходы за два последние года по ЧТУП «Мядельский коопзаготпром» (табл. 2.2.3.) (приложения 4, 5, 7, 8).
Таблица 2.2.3. Анализ расходов заготовительной деятельности ЧТУП «Мядельский коопзаготпром» за 2009 и 2010 годы
| Период | Абсолютная | Темп | ||
| Наименование показателей | 2009 год | 2010 год | экономия | роста, % |
| Объем заготовительного оборота, млн. р. | 436,5 | 466,4 | 29,9 | 106,85 |
| Сумма расходов, млн. р. | 153,2 | 80 | -73,2 | 52,22 |
| Уровень расходов, % к обороту | 35,10 | 17,15 | -17,94 | 48,87 |
| Сумма переменных расходов, млн. р. | 96,3 | 46,1 | -50,2 | 47,87 |
| Сумма постоянных расходов, млн. р. | 56,9 | 33,9 | -23 | 59,58 |
| Сумма расходов, скорректированная по прошлому году | 160 | |||
| Скорректированный уровень заготовительных расходов по прошлому году, % к обороту | 34,26 | |||
| Относительная экономия (перерасход) расходов: | ||||
| по сумме, млн. р. | -80 | |||
| по уровню, % к обороту | -17,11 | |||
| Влияние изменения объема заготовительного оброта: | ||||
| по сумме, млн. р. | 7 | |||
| по уровню, % к обороту | -0,84 | |||
Для расчета относительной экономии расходов заготовительного предприятия находим скорректированную к прошлому году величину затрат. Для этого сумму переменных издержек прошлого периода (2009 г.) умножаем на темп роста заготоборота в процентах (на 106,85%). Умножение лишь переменной части расходов обусловлено тем, что переменные затраты изменяются пропорционально изменению заготовительного оборота. Полученный результат складываем с величиной постоянных расходов прошлого периода:
млн. р.;103,1+56,9=160 млн. р.
Скорректированное значение расходов показывает, какая величина расходов будет закономерной при данном изменении заготовительного оборота, поэтому превышение фактической суммы расходов над скорректированной свидетельствует об относительном перерасходе на сумму разности между ними. Если скорректированная сумма расходов ниже фактической, значит, достигнута относительная экономия. Как мы видим в ЧТУП «Мядельский коопзаготпром» наблюдается относительная экономия затрат: