80–160=-80 млн. р.
Влияние изменения заготовительного оборота на сумму расходов находят путем вычитания из скорректированной суммы расходов фактического их размера предшествующего года:
160–153,2=7 млн. р.
Для определения относительной экономии расходов по их уровню из отчетного уровня расходов вычитают их скорректированный уровень:
17,15–34,26=-17,11%.
Влияние заготоборота по уровню расходов находим как разность между скорректированным уровнем расходов и их уровнем за предшествующий период (2009 г.):
34,26–35,10=0,84%.
В нашем случае из-за изменения объема заготовительного оборота произошла экономия затрат в размере 0,84%, или в сумме – 3,92 млн. р. (0,84*466,4/100).
Для оценки расходоемкости заготовительного оборота можно использовать такие показатели, как индекс заготоборота и индекс расходов. В ЧТУП «Мядельский коопзаготпром» индекс заготовительного оборота (Iзо) составил 1,069, а индекс расходов (Iр) – 0,522.
Расходоемкость снижается, если Iт> Iр, и наоборот, увеличивается, если Iзо < Iр, что подтверждается нашими расчетами, то есть 0,522 < 1,069.
Рост физического объема закупок, как правило, при прочих неизменных условиях увеличивает общую сумму расходов главным образом за счет увеличения расходов по переменным статьям, но общий уровень расходов понижается за счет экономии расходов по постоянным статьям.
На втором этапе анализа изучаются факторы, которые оказывают влияние на общий уровень расходов в заготовках
Общий уровень расходов заготовительных предприятий и потребительских обществ подвержен влиянию большого числа факторов, под воздействием которых он может снижаться или возрастать. К их числу следует отнести следующие: объем и товарную структуру заготовительного оборота, уровень закупочных и отпускных цен, качество закупаемой продукции, звенность товародвижения, источники поступления сельскохозяйственных продуктов и сырья (сельскохозяйственных предприятиях, фермерские хозяйства, личные подсобные хозяйства населения), состояние материально-технической базы заготовок и уровень технической оснащенности, уровень управления заготовками.
При этом следует отметить, что решающими факторами экономии заготовительных расходов выступают уровень хозяйствования, усиление режима экономии всех ресурсов, потребляемых в заготовках, внедрение хозяйственного расчета и организация эффективного контроля за увеличением отдачи от каждого рубля, израсходованного на проведение заготовок.
Существенное влияние на общий уровень расходов оказывает изменение структуры заготовительного оборота. Уровень расходов по заготовкам отдельных видов сельскохозяйственных продуктов и сырья неодинаков и колеблется в значительных размерах.
Следовательно, увеличение в заготовительном обороте удельного веса менее расходоемких видов продукции приводит к снижению общего уровня затрат, и наоборот, увеличение в обороте доли более расходоемкой продукции повышает общий уровень затрат.
Рассчитать влияние структурных сдвигов, которые постоянно происходят в товарном составе заготовительного оборота, на уровень заготовительных расходов можно с учетом складывающихся уровней расходов по отдельным видам сельскохозяйственной продукции с помощью процентных чисел (табл. 2.2.4.) (приложения 4, 5, 13).
Приведенные расчеты свидетельствуют о том, что увеличение в обороте доли более расходоемких видов продукции (картофель, фрукты, макулатура) привело к росту общего уровня расходов по сравнению с планом на 0,32% к обороту (18,82–18,39), или в абсолютной сумме на 1,5 млн. р. (0,32*466,4/100).
Звенность товародвижения закупленной продукции оказывает ощутимое влияние на расходы заготовок, так как чем больше звеньев она проходит, тем выше уровень расходов к заготовительному обороту. На заготовительных предприятиях общий уровень расходов зависит главным образом от соотношения складской и транзитной формы реализации картофеля и плодоовощной продукции, яиц, шерсти.
Значительное влияние на уровень заготовительных расходов оказывает соотношение закупок по категориям хозяйств. Закупки продукции у населения обходятся дороже, чем в общественных хозяйствах, за счет заработной платы с начислениями, выплачиваемой заготовителям, более высоких транспортных расходов, расходов по кредиту, подработке, подсортировке, затариванию продукции.
| Виды заготавливаемых | Удельный вес в общем заготовительном обороте, % | Уровень расходов по данным | Процентные числа, рассчитанные | ||
| продуктов | план | факт | калькуляции, % к обороту | по плановой структуре оборота | по фактической структуре оборота |
| Картофель | 4,39 | 2,60 | 45,20 | 198,27 | 117,52 |
| Овощи | 11,35 | 14,20 | 4,90 | 55,60 | 69,58 |
| Фрукты | 12,23 | 15,80 | 14,30 | 174,92 | 225,94 |
| Дикорастущие | 10,26 | 4,60 | 7,40 | 75,92 | 34,04 |
| Зернопродукты | 1,60 | 2,00 | 18,70 | 29,83 | 37,40 |
| Грибы | 1,36 | 0,80 | 27,80 | 37,75 | 22,24 |
| Лектехсырье | 0,37 | 0,60 | 30,80 | 11,50 | 18,48 |
| Мед | 0,30 | 0,60 | 41,20 | 12,26 | 24,72 |
| Яйцо | 1,10 | 1,90 | 32,40 | 35,76 | 61,56 |
| Мясопродукты | 50,29 | 47,30 | 15,10 | 759,45 | 714,23 |
| Кожи крупные | 1,59 | 2,10 | 32,40 | 51,41 | 68,04 |
| Кожи мелкие | 0,46 | 0,50 | 85,20 | 39,57 | 42,60 |
| Кожи свиные | 0,06 | 0,10 | 79,50 | 5,14 | 7,95 |
| Молоко | 0,00 | 0,00 | 45,80 | 0,00 | 0,00 |
| Лом черных металлов | 2,03 | 2,50 | 104,00 | 210,72 | 260,00 |
| Лом цветных металлов | 0,10 | 0,20 | 124,20 | 12,99 | 24,84 |
| Макулатура | 1,47 | 1,70 | 78,00 | 114,33 | 132,60 |
| Шерсть | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |
| Пушно-меховое сырье | 0,00 | 0,10 | 54,70 | 0,00 | 5,47 |
| Тряпье | 0,47 | 0,50 | 29,40 | 13,73 | 14,70 |
| Прочая продукция | 0,57 | 1,90 | – | 0,00 | 0,00 |
| Итого | 100,00 | 100,00 | – | 1839 | 1882 |
| Средний уровень расходов в процентах к обороту | – | – | – | 18,39 | 18,82 |
Уровень расходов в заготовках в значительной мере зависит от сроков и качества закупаемой продукции, что связано с более высокими ценами на продукцию повышенного качества, отдельные сорта сельскохозяйственных культур и раннюю продукцию.
На уровень расходов в заготовках оказывает влияние и ряд других факторов: материально-техническая база и степень ее технической оснащенности, производительность труда заготовительных работников, эффективность управления заготовками.
Анализ нельзя считать завершенным без оценки сложившегося уровня расходов по основным группам товаров заготовок (мясо и мясопродукты, картофель и плодоовощная продукция), подведомственным подразделениям. В состав затрат, которые учитываются при анализе, могут входить все затраты, только переменные расходы или сочетание отдельных элементов затрат.
На заключительном этапе анализа общего уровня заготовительных расходов с учетом постатейных расходов и расходов по основным группам товаров заготовок обобщаются результаты всех проведенных расчетов и разрабатываются мероприятия, способствующие соблюдению режима экономии, устранению непроизводительных расходов и потерь, обеспечению правильных пропорций между различными количественными и качественными показателями деятельности заготовительного предприятия в целом и отдельных его хозрасчетных подразделений, обеспечению конкурентоспособности затрат при высоком уровне обслуживания, как производителей продукции сельского хозяйства, так и ее покупателей.
На основании вышерассмотренного материала можно сделать ряд выводов. Одним из приоритетных направлений совершенствования механизма хозяйствования и повышения эффективности функционирования заготовительной организации необходимо постоянно проводить детальный и всесторонний анализ понесенных расходов, выявлять допущенный перерасход и принимать меры по недопущению его в дальнейшем.
В ЧТУП «Мядельский коопзаготпром» наблюдается перерасход затрат, как в сумме, так и в процентах к заготовительному обороту. Из-за изменения заготовительного оборота произошел перерасход затрат в сумме 17329 тыс. р. Это говорит о недостаточном уровне хозяйствования, отсутствии четкого и всестороннего анализа расходов, который бы позволил выявить и мобилизировать внутренние резервы организации. За счет изменения структуры заготовительного оборота произошла экономия расходов в размере 0,17% к заготовительному обороту.
2.3 Анализ расходов по отдельным статьям затрат по заготовкам
Анализ общего уровня расходов в заготовках не раскрывает полностью всех причин, которые оказали влияние на изменение фактического размера расходов. Постатейный анализ позволяет более глубоко и детально изучить причины отклонения уровня расходов по сравнению с планом и предшествующим периодом, выявить структурные сдвиги, резервы экономии по каждой статье. В потребительских обществах, заготовительно-перерабатывающих объединениях (коопзаготпромах) постатейный анализ заготовительных расходов производится по утвержденной номенклатуре статей затрат. В процессе анализа каждой статьи расходов определяются следующие показатели:
• экономия или перерасход по статье в сумме и процентах к заготовительному обороту;