Теоретические основы понятий кредиторской и дебиторской задолженности (стр. 8 из 17)

Так, если в 2005 году по расчётам с поставщиками и подрядчиками она составила 257538 т. р. или 92,34%, то в 2006 г. показатель увеличился - 374808 т. р. или 97,06%. Однако, в 2007 г. по сравнению с 2006 г. кредиторская задолженность по этой же статье снизилась на 2%. Наибольшее увеличение кредиторской задолженности произошло в 2006 г. по сравнению с 2005 г. за товары, работы и услуги - на 117270 т. р. или 4,72% и в 2007 г. по сравнению с 2006 г. по расчётам с бюджетом - на 15646 т. р. или 1,87%. В 2006 г. в суммарном значении почти по всем статьям, кредиторская задолженность снизилась. Основной причиной изменений структуры кредиторской задолженности явились взаимные неплатежи.

Рис.2.2 Структура кредиторской задолженности ООО "Призма" за 2005 - 2007гг.

В кредиторской задолженности большую роль играют расчёты с поставщиками. Задолженность поставщикам до наступления установленных сроков платежей является нормальной. Однако, если она постоянна и достигает больших размеров, в процессе анализа необходимо рассмотреть возможности сокращения внеплановых финансовых ресурсов в обороте предприятия.

При анализе кредиторской задолженности, особенное внимание уделяется задолженности по неотфактурованным поставкам, образующейся в связи с задержкой поставщиками оформления и предъявления расчётных документов. При этом следует требовать от предприятий плательщиков ее погашения, не дожидаясь получения от поставщиков расчётных документов.

Рассмотрим основные вопросы анализа задолженности финансовым органам. При анализе задолженности следует рассмотреть изменения её величины и длительность образования. Анализируются данные о платежах предприятия в бюджет, данные бухгалтерии предприятия, ежедневные платёжные документы в банке. При анализе обращается внимание на своевременность взноса в бюджет сумм невостребованной кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

Для обобщения анализа состояния кредиторской задолженности составляется сводная таблица, в которой кредиторская задолженность группируется по срокам образования (таблица 2.4).

Таблица 2.4.

Анализ кредиторской задолженности по срокам образования в ООО "Призма" за 2007 г.

№п/п	Статьи кредиторской задолженности	Всего на конец 2007г., тыс. руб.	В том числе по срокам образования, мес.
			до 1	1-3	3-6	6-12	б.12
1	2	3	4	5	6	7	8
1.	Кредиторская задолженность с поставщиками и подрядчиками	644937	644937
2.	По оплате труда	4227	-	-	4227	-	-
3.	По социальному страхованию и обеспечению	3180	3180
4.	Бюджету	19585	-	-	19585	-	-
5.	Прочие кредиторы	6003	-	-	6003	-	-
6.	Всего кредиторская задолженность	678423	-	-	678423	-	-

Из данных этой таблицы 2.4 видно, сроки образования кредиторской задолженности в ООО "Призма" за 2007 год составили 3 - 6 месяцев. Просроченная кредиторская задолженность составила по статьям "Поставщики и подрядчики" 644937 тыс. рублей, по оплате труда - 4227 тыс. рублей, по социальному страхованию и обеспечению - 3180 тыс. рублей, по расчётам с бюджетом - 19585 тыс. рублей, по прочим кредиторам - 6494 тыс. рублей.

Оценку дебиторской задолженности начнем с изучения её состава и структуры. При этом составим следующую таблицу 2.5.

Таблица 2.5.

Анализ состава и структуры дебиторской задолженности ООО "Призма" за 2005 - 2007г. г.

Расчёты с дебиторами	2005г.		2006г.		2007г.		отклонения (+; - )
							2006г. / 2005г.		2007г. / 2006г.
	сумма,тыс. руб.	уд. вес,%	сумма,тыс. руб.	уд. вес,%	сумма,тыс. руб.	уд. вес,%	сумма,тыс. руб.	уд. вес,%	сумма,тыс. руб.	уд. вес,%
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
За работы, услуги	_	_	_	_	_	_	_	_	_	_
Товарыотгруженные	89908	96,46	17326	21,47	383222	87,94	-72582	-47,99	365896	66,47
С бюджетом	3111	3,34	_	_	_	_	-3111	-3,34	_	_
Авансы выданные	_	_	1980	2,45	_	_	1980	2,45	-1980	-2,45
Прочие дебиторы	188	0,2	61378	76,08	52556	12,06	61190	75,88	-8822	-64,02
Итого:	93207	100	80684	100	435778	100	-12523	Х	355094	Х

Данные таблицы 2.5 свидетельствуют о существенных изменениях в составе и структуре дебиторской задолженности, что так же наглядно представлено на рисунке 2.3.

Согласно табл.2.5 и рис.2.3 в 2005г. расчёты за товары отгруженные составляли 96,46% всей дебиторской задолженности, то в 2006г. этот показатель равен 21,47%, т.е. он уменьшился на 74,99%. Такое изменение дебиторской задолженности говорит об улучшении платёжеспособности. Однако, в 2007г. по сравнению с 2006г. дебиторская задолженность увеличилась на 66,47%, что указывает на ухудшение платёжеспособности. После общего ознакомления с составом и структурой дебиторской необходимо дать оценку её с точки зрения реальной стоимости влияния на финансовую деятельность предприятия.

Рис.2.3 Структура дебиторской задолженности ООО "Призма" за 2005 - 2007гг.

Возвратность дебиторской задолженности определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка или что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Аналитику необходимо знать реальность и правильность оформления и определение вероятности возвратности дебиторской задолженности. Целесообразно изучать:

− какой процент не возврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников (этот процент характеризует концентрацию не возврата задолженности); будет ли влиять неплатёж одним из главных должников на финансовое положение предприятия;

− каково распределение дебиторской задолженности по срокам образования;

− какую долю векселей дебиторской задолженности представляет продление старых векселей;

− были ли приняты в расчёт скидки и другие условия в пользу потребления например, его право на возврат продукции.

Важным является изучение показателей качества и ликвидности дебиторской задолженности.

Под качеством понимается вероятность получения этой задолженности в полной сумме. Показателем вероятности является срок образования задолженности, а также удельный вес просроченной задолженности. Опыт показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность её получения.

Целесообразно составить аналитическую таблицу, в которой дебиторская задолженность группируется по срокам образования (таблица 2.6).

Таблица 2.6.

Анализ дебиторской задолженности по срокам образования в ООО "Призма" за 2007 г.

№п/п	Статьи дебиторской задолженности	Всего на конец 2007г., тыс. руб.	В том числе по срокам образования, мес.
			до 1	1-3	3-6	6-12	>12
1	2	3	4	5	6	7	8
1.	Дебиторская задолженность за товары отгруженные	383222	383222	-	-
2.	Прочие дебиторы, в том числе:	52556	-	-	52556	-	-
2.1	переплата фин. органам	-	-	-	-	-	-
2.2	задолженность подотчётных лиц	-	-	-	-	-	-
2.3	прочие виды задолженности, в том числе по расчётам с поставщиками	-	-	-	-	-	-
3.	Всего дебиторская задолженность	435778	435778

Как видно из данных таблицы 2.6, сроки образования дебиторской задолженности составили 3 - 6 месяцев. Просроченная дебиторская задолженность по статье "За товары отгруженные" равна 383222 тыс. рублей, а по прочим дебиторам 52556 тыс. рублей.

Если ежемесячно вести анализ с использованием представленной таблицы, то бухгалтер будет иметь чёткое представление о состоянии расчётов с покупателями и заказчиками, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность, общие тенденции расчётной дисциплины и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадёжных плательщиков. Кроме того, использование указанной аналитической таблицы облегчает проведение инвентаризации состояния расчётов с дебиторами.