С 2004 г ИП Шумилова Е.С. использует упрощенную систему ведения бухгалтерского учета и налогообложения, выбрав в качестве объекта единого налога «доходы минус расходы».
ИП Шумилова Е.С. осуществляет розничную торговлю с площадью торгового зала 250 м2, что не дает возможности применения режима уплаты единого налога на вмененный доход.
Однако для предприятия возможен выбор между общим режимом налогообложения и упрощенной системой.
ИП Шумилова Е.С. с 1 января 2004 года перешло на упрощенную систему налогообложения, что позволило существенно сэкономить на налоговых платежах.
Так, ИП Шумилова Е.С. при обычном режиме налогообложения заплатило бы налог на доходы физических лиц по ставке 13% с разницы между доходами и расходами, используя же упрощенную систему налогообложения, оно платит 15 % с этой базы.
Проведем сравнительный анализ выбора системы налогообложения.
Исходные данные:
Доход – 6556800руб.;
Расход (без учета ЕСН) – 5823516руб.;
Зарплата – 255600руб.;
ЕСН – 35784руб.;
Прибыль – 697500руб.
Сумма уплаченного ИП Шумилова Е.С. единого налога за 2009 год составила 104,600 руб. Сумма уплаченного ЕСН составила 35784 руб.
При уплате налога на доходы физических лиц сумма платежа составила бы:
(Доходы – (расходы (без страховых взносов) + страховые взносы))*13%
Страховые взносы = Фонд оплаты труда *26% = 255600 * 26% = 66456 руб.
Налог на доходы физических лиц:
(Доходы – (расходы (без страховых взносов) + страховые взносы))*13% = (6556800 – (5,823,516 + 66456 )) * 13% = 86688 руб.
Общая сумма платежей при применении УСН:
Единый налог + страховые взносы = 35784 + 104600 = 140348 руб.
Сумма платежей при общем режиме налогообложения:
НДФЛ + страховые взносы = 86,688 + 66,456 = 153,144 руб.
Сумма разницы налоговых платежей:
153,144 – 140,348 = 12,796руб.
Помимо указанных платежей, при общем режиме налогообложения ИП Шумилова Е.С. В.А. являлось бы плательщиком НДС (18% с оборота), что увеличило бы налоговые платежи.
Таким образом, в связи с экономией на налоговых платежах у предприятия появились дополнительные возможности.
Кроме того, минимизация налогового платежа ИП Шумилова Е.С. при уплате единого налога заключается и в выборе объекта налогообложения: для розничного предприятия выгодным может быть выбор в качестве объекта единого налога только разница между доходами и расходами, поскольку расходы занимают около 80% в выручке.
Далее представлен сравнительный расчет выбора объекта налогообложения.
Таблица 3.3 Расчет суммы налога при налоговой ставке в размере 6 процентов на примере ИП Шумилова Е.С. за 2007-2009г. (тыс.руб.)
| Показатели | 2007г. | 2008г. | 2009г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Доходы | 2081,9J | 4223,2 | 6556,8 |
| Налог (6%) | 124,9 | 253,4 | 393,4 |
В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.
Таблица 3.4 Расчет суммы налога при налоговой ставке в размере 15 процентов на примере ИП Шумилова Е.С.. за 2007-2009г. (тыс.руб.)
| Показатели | 2007г. | 2008г. | 2009г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Доходы | 2081,9 | 4223,2 | 6556,8 |
| Расходы | 1923,5 | 3930,6 | 5859,3 |
| Налогооблагаемая база | 168,8 | 292,6 | 697,5 |
| Налог (15%) | 23,8 | 43,9 | 104,6 |
Эффект от применения УСН позволил предприятию выявить дополнительные экономические возможности. Таким образом, можно выделить основные преимущества при переходе на упрощенный режим: бухгалтерский учёт имеет упрощенный вариант, имеется закрытый перечень уплачиваемых и неоплачиваемых налогов, снижение налогового бремени благодаря сужению налоговой базы и уменьшению налоговых ставок, большинство налогов заменяется единым налоговым платежом.
В связи с экономией на налоговых платежах у предприятия появились дополнительные возможности.
В связи с существенным изменением налоговых ставок в 2011 году по уплате страховых взносов на социальное обеспечение работников Индивидуальному предпринимателю Шумиловой Е.С. возможно предстоит пересмотреть выбор системы налогообложения.
Основным документом, определяющим порядок расчета и уплаты страховых взносов в фонды социального, медицинского и пенсионного страхования, а также порядок предоставления отчетности является Федеральный закон от 24.07.2009 № 212 – ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». 2010 – 2014 годы являются переходными и для отдельных категорий налогоплательщиков в этот период применяются пониженные тарифы страховых взносов.
Ставки страховых взносов для налогоплательщиков применяемые в 2011 году приведены в таблице 3.5.
Таблица 3.5 Ставки страховых взносов
| Режим налог. | Пенсионный фонд | Фонд медицинского страхования | Фонд социального страхования | |||
| Для лиц 1966 года рождения и старше | Для лиц 1967 года рождения и моложе | ФФОМС | ТФОМС | |||
| Страховая часть | Страховая часть | Накопит. часть | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Общий режим | 26 | 20 | 6 | 3,1 | 3,1 | 2,9 |
| УСН | 26 | 20 | 6 | 3,1 | 3,1 | 2,9 |
Для предпринимателей, применяющих как общую систему налогообложения, так и упрощенную систему налогообложения налоговая нагрузка (сумма всех страховых взносов) составляет 34%. То есть, если зарплата работника индивидуального предпринимателя Шумиловой Е.С. составляет 7100руб., предприниматель должен заплатить:
6177 руб. – зарплата сотруднику на руки;
923 руб. – налог на доходы физических лиц;
1846 руб. – пенсионный фонд;
220,01 руб. – ФФОМС;
142 руб. – ТФОМС;
205,9 руб. – ФСС.
Итого сумма всех страховых взносов (без учета НДФЛ) составит 2414руб.
С 2011 года произошло очень серьезное увеличение налоговой нагрузки, т.к. в 2010 году эта нагрузка составляла только 14%.
В связи с тем, что разницы по уплате страховых взносов при применении УСН и обычного режима налогообложения в 2011 году нет, то следует оценить вариант перехода на обычный режим.
Четвертый этапналогового планирования - рациональное с налоговой точки зрения размещение финансовых средств и активов предпринимателя.
Целью налоговой оптимизации должна быть не минимизация налоговых платежей, а улучшение значений показателей финансовых результатов деятельности предпринимателя.
В ИП Шумилова Е.С. рациональное управление затратами является частью налогового планирования.
Например, в состав затрат ИП Шумилова Е.С. включены проценты за пользование кредитом в пределах норм, т.е. суммы процентов свыше установленного предела будут облагаться единым налогом.
Таким образом, ИП Шумилова Е.С. необходимо учитывать, что выгодно осуществлять только те расходы, которые уменьшают налогооблагаемую базу.
Таким образом, планирование налоговых платежей – немаловажный аспект в управлении доходами ИП Шумилова Е.С.
Реализация комплекса мероприятий, предложенных в третьей главе настоящей работы, позволила бы индивидуальному предпринимателю Шумиловой Е.С. повысить эффективность предпринимательской деятельности.
Заключение
Залог выживаемости индивидуального предпринимателя - его стабильность на рынке. Чтобы предприниматель мог эффективно функционировать и развиваться, ему прежде всего нужна устойчивость денежной выручки, достаточной для расплаты с поставщиками, кредиторами, своими работниками, местными органами власти, государством. После расчетов и выполнения обязательств необходима еще и прибыль, объем которой должен быть, по крайней мере, не ниже запланированного. Но финансовая устойчивость не сводится только к платежеспособности. Для достижения и поддержания финансовой стабильности важны не только абсолютные размеры прибыли, сколько относительно объема капитала и объема его выручки, т.е. показатели рентабельности.
Рост выручки и доходов, содействующий наращиванию рентабельности, росту устойчивости хозяйствующего субъекта, уменьшению вероятности его банкротства, рационален лишь до определенных пределов, поскольку, как правило, высокую рентабельность рыночных позиций обеспечивают, действуя с повышенным риском. В этом случае возрастают потенциальные возможности убытков, а в последующем и банкротства.
Результаты предпринимательской деятельности во многом предопределяются выбором состава и структуры, реализуемых товаров, оказываемых услуг. Здесь важна не только общая величина затрат, но и зависимость между постоянными и переменными издержками, определяющими скорость оборота капитала. Большое значение имеет для действия предпринимателя учет в полной мере особенностей той стадии жизненного цикла, на которой находится фирма.
Стремясь решить постоянно возникающие конкретные вопросы, получить квалифицированную оценку финансового положения, индивидуальные предприниматели все чаще прибегают к данным учета и, как следствие, к данным финансового и управленческого анализа. При этом они, как правило, не довольствуются констатацией величины показателей отчетности, а рассчитывают получить конкретное заключение о достаточности платежных средств, нормальных соотношениях собственного и заемного капитала.
В первой главе работы рассмотрены режимы налогообложения, таким образом, применение специальных режимов налогообложения позволяет существенно повысить доходы от индивидуальной предпринимательской деятельности.
Подводя итоги исследования в первой главе работы, следует отметить, что индивидуальный предприниматель имеет возможности более гибкого управления доходами, что связано с его полной самостоятельностью при распределении прибыли, экономит на ведении бухгалтерского учета, более низкими ставками по налогообложению по сравнении с юридическими лицами.