Налог исчисляется в следующем порядке:
1) определяем облагаемую налоговую базу за февраль 2010 г.:
3 100 000 – 75 000 – 150 000 = 2 875 000 руб.;
2) исчисляем налог:
2 875 000 × 12 / 100 = 345 000 руб.
Работником ИП «Штотц Агро-Сервис» организации по месту основной работы представлен листок нетрудоспособности на период с 22 марта по 6 апреля 2010 г. При этом начисленная сумма за время болезни составила 650 000 руб., в т.ч. за март – 400 000 руб. и за апрель – 250 000 руб. Начисленная заработная плата за март равна 1 200 000 руб., за апрель – 1 300 000 руб. В апреле по итогам работы за март работнику была начислена и выплачена премия в размере 350 000 руб. Кроме того, в апреле ему начислены отпускные в сумме 900 000 руб., в т.ч. за апрель – 550 000 руб. и за май – 350 000 руб. Всего начисленный доход в апреле составил 3 200 000 руб. (650 000 + 1 300 000 + 350 000 + 900 000).
В данном случае в доход за март включается заработная плата за этот месяц (1 200 000 руб.) и сумма больничного (400 000 руб.), всего – 1 600 000 руб.
С доходов за март следовало исчислить подоходный налог в сумме 159 600 руб. ((1 600 000 – 270 000) × 12 / 100), где 270 000 руб. – это вычет на работника, т. к. размер его месячного дохода не превысил установленный предел в сумме 1 635 000 руб. в месяц для вычета при определении налоговой базы.
В доход за апрель включается заработная плата за этот месяц (1 300 000 руб.), премия (350 000 руб.), сумма отпускных (550 000 руб.) и больничного (250 000 руб.), всего – 2 450 000 руб. Подоходный налог с доходов за март составит 294 000 руб. (2 450 000 × 12 / 100).
Сумма отпускных, начисленных в апреле за май (350 000 руб.), включается в состав доходов мая. При начислении и выплате в апреле отпускных за май следовало исчислить и удержать подоходный налог в сумме 9600 руб. ((350 000 – 270 000) × 12 / 100), который подлежит зачету при исчислении и удержании налога с общей суммы фактического дохода за май 2010 г.
В соответствии с п. 6 ст. 175 НК при получении плательщиком – собственником унитарного предприятия, учреждения доходов от реализации имущества, приобретенного за счет средств унитарного предприятия, учреждения, подоходный налог с физических лиц исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет с суммы разницы между ценой реализации этого имущества и его остаточной стоимостью.
Пунктом 7 ст. 175 НК определено, что сумма подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, по которым применяются налоговые ставки, установленные пунктами 1 (12%) и 3 (9%) ст. 173 НК, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного плательщику.
Исчисление подоходного налога с физических лиц производится без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм подоходного налога с физических лиц.
Согласно п. 8 ст. 175 НК налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате.
Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога с физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам.
В целях упрощения порядка удержания и перечисления в бюджет подоходного налога для налоговых агентов отменена обязанность по удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога непосредственно из доходов при их фактической выплате, полученных в виде премий. С 1 января 2010 г. установленная п. 8 ст. 175 НК обязанность по удержанию подоходного налога с физических лиц не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца и премий, т.е. теперь удержание и перечисление налога с таких доходов должно производиться при выплате доходов в виде оплаты труда за вторую половину месяца.
Пунктом 9 ст. 175 НК определено, что налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях, не предусмотренных п. 8 ст. 175 НК, налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет исчисленные и удержанные суммы подоходного налога с физических лиц не позднее:
· дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме;
· дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц, – для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме.
Кроме того, налоговым агентам следует иметь в виду, что согласно п. 9 Инструкции об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. №63 (с изменениями и дополнениями; далее – Инструкция №63), банки выдают субъектам предпринимательской деятельности или перечисляют с их текущих счетов денежные средства на заработную плату в расчете за месяц при одновременном представлении ими в банки платежных инструкций на перечисление:
· подоходного налога;
· обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование в Фонд социальной защиты населения (далее – Фонд);
· страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – страховые взносы страховщику);
· денежных средств, удержанных из заработной платы работников на основании их письменных заявлений.
При отсутствии обязательств по уплате подоходного налога, обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование в Фонд, страховых взносов страховщику субъекты предпринимательской деятельности при получении заработной платы в расчете за месяц вместо платежных инструкций на перечисление указанных платежей представляют в банк справки об отсутствии или исполнении обязательств по указанным платежам. В одной справке может быть указано об отсутствии или исполнении обязательств по нескольким вышеназванным платежам. Справки об отсутствии или исполнении обязательств должны быть заверены оттиском печати и подписями должностных лиц субъекта предпринимательской деятельности согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати и помещаются соответственно в мемориальные или кассовые документы дня вместе с платежным поручением на перечисление или чеком из чековой книжки для получения наличных денег на получение заработной платы.
Платежные поручения на перечисление обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование в Фонд либо справка об отсутствии или исполнении обязательств по данным платежам представляются субъектом предпринимательской деятельности в банк при каждой выдаче или перечислении с их текущих счетов денежных средств на заработную плату. Справка об отсутствии или исполнении обязательств по уплате взносов на профессиональное пенсионное страхование в Фонд не представляется субъектом предпринимательской деятельности при наличии в банке документов с отметкой об отсутствии обязательств по уплате указанных взносов.
При получении заработной платы в расчете за месяц субъект предпринимательской деятельности в расчетных документах и чеках должен указывать месяц, за который выдается (перечисляется) заработная плата.
Согласно п. 10 ст. 175 НК уплата подоходного налога с физических лиц за счет средств налоговых агентов, если иное не установлено ч. 2 настоящего пункта и ч. 2 п. 6 ст. 181 НК, не допускается. При заключении договоров (сделок) запрещается включение в них условий, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой подоходного налога с физических лиц, за физических лиц.
При выдаче физическим лицам, в т.ч. индивидуальным предпринимателям (частным нотариусам), займов, кредитов (за исключением займов, кредитов, указанных в ч. 3 п. 10 ст. 175 НК) налоговыми агентами (кроме банков, выдающих кредиты на общих основаниях, а также ломбардов, выдающих физическим лицам займы под залог (в виде заклада) имущества, которое составляют предметы личного (домашнего, семейного) пользования, а также под залог ценных бумаг) подоходный налог с физических лиц исчисляется и уплачивается в бюджет за счет средств налоговых агентов не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита. По мере погашения физическими лицами займов, кредитов ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату уплатившему налог налоговому агенту. Возврат осуществляется налоговым агентом самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату.
3.4 Анализ подоходного налогообложения
Важной особенностью 2010 г. является установление Налоговым кодексом ряда обязанностей для налоговых агентов.
Положения, касающиеся обязанности представления налоговыми агентами в налоговый орган по месту постановки на учет сведений о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства), не являются новыми, просто ранее они содержались в статьях Закона «О подоходном налоге с физических лиц». Новые два вида доходов, по которым налоговым агентам также необходимо представлять сведения:
· доходы, выплачиваемые физическим лицам в виде возврата взносов, в т.ч. проиндексированных в порядке, установленном законодательством, при прекращении ими строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов, а также при их выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства;