20 марта 2008 г. принят Декрет Президента Республики Беларусь №5 «О внесении изменений и дополнений в Декрет Президента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. №43». Декрет предусматривает снижение ставки налога на доходы от операций с ценными бумагами с 40 до 24 процентов и предоставление права юридическим лицам уменьшать налогооблагаемую базу на суммы доходов, полученных от операций с корпоративными облигациями, выпущенными в период с 1 января 2008 г. по 1 января 2013 г., а также освобождение от налогообложения доходов физических лиц, полученных от реализации и погашения таких облигаций.
В целях обеспечения более активной реализации инвестиционных проектов, финансируемых за счет внешних государственных займов (кредитов), направленных на инновационное развитие экономики Республики Беларусь, принят Указ Президента Республики Беларусь от 21 марта 2008 г. №168 «О некоторых мерах по реализации инвестиционных проектов, финансируемых за счет внешних государственных займов (кредитов)». Указ предусматривает для юридических лиц-резидентов Республики Беларусь, реализующих инвестиционные проекты, финансируемые за счет внешних государственных займов (кредитов), включенных в перечень таких проектов, утверждаемый Советом Министров Республики Беларусь, освобождение от таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь технологического оборудования и запасных частей к нему (за исключением ввозимых из Российской Федерации), предназначенных для реализации таких инвестиционных проектов.
3.2 Налогообложение организации ИП «Штотц Агро-Сервис»
Сельскохозяйственные организации являются плательщиками налогов в бюджет. ИП «Штотц Агро-Сервис» с 2008 года перешел на уплату единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, поэтому сейчас он уплачивает следующие виды налогов: налог на добавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции и таможенные платежи. Динамика этих налогов по ИП приведена в таблице 3.1.
Таблица 3.1. Платежи в бюджет за 2008–2009 годы
| Виды платежей | 2007 | 2008 | 2009 | |||
| Сумма, млн. руб. | Структура % | Сумма, млн. руб. | Структура% | Сумма, млн. руб. | Структура % | |
| НДС | 856 | 74,2 | 892 | 74,8 | 1210 | 74,5 |
| Подоходный налог с физических лиц | 119 | 9,8 | 128 | 10,1 | 178 | 11,0 |
| Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции | 179 | 10,5 | 182 | 12,4 | 189 | 11,6 |
| Прочие налоги и сборы | 36 | 2,0 | 33 | 2,6 | 51 | 2,4 |
| ИТОГО | 1190 | 100 | 1265 | 100 | 1625 | 100 |
Анализ данных таблицы 3.1 показывает, что в течение 2007–2009 гг. наибольший удельный вес в структуре платежей в бюджет ИП «Штотц Агро-Сервис» занимал налог на добавленную стоимость. А наименьший удельный вес – таможенные платежи. В период с 2007 по 2008 год произошел номинальный рост платежей в бюджет на 14,5%, подоходного налога с физических лиц на 58%, единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции на 19,8%. В период с 2008 по 2009 год произошел номинальный рост платежей в бюджет на 18,3%, в том числе НДС – 21,2%, подоходного налога с физических лиц на 74%, единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции на 24,6%.
Основное место в налоговой системе Республики Беларусь занимают косвенные налоги. Наиболее значимым в структуре налоговых платежей в ИП «Штотц Агро-Сервис» является налог на добавленную стоимость (НДС) в 2008 году его доля составила – 74,5%.
Объектом налогообложения признаются:
– обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь
В оборот по реализации, признаваемый объектом налогообложения, не включаются:
обороты по реализации объектов за пределы Республики Беларусь, включая:
– обороты по реализации товаров, приобретенных за пределами Республики Беларусь без ввоза на таможенную территорию Республике Беларусь и реализованных за пределами Республики Беларусь;
– обороты по реализации транспортных услуг, если частичное оказание этих услуг не происходит на территории Республики Беларусь;
– обороты по реализации объектов, за исключением товаров и транспортных услуг, за пределами Республики Беларусь организациями (структурными подразделениями организаций) зарегистрированными в качестве плательщиков за пределами Республики Беларусь;
– прочее выбытие приобретенных до 1 января 2000 г. основных средств и нематериальных активов.
Оборотами по реализации признаются также недостача, хищение и порча товаров сверх норм естественной убыли; продажа, обмен и прочее выбытие основных средств, нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства; начисление амортизационных отчислений, обороты по реализации услуг по изготовлению товаров из давальческого сырья, принятие на учет по результатам инвентаризации основных средств и нематериальных активов, за исключением приобретенных основных средств и нематериальных активов.
При реализации товаров объектов налогообложения являются обороты по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретенных на стороне.
Цена приобретения объектов определяется путем суммирования фактически произведенных расходов на их покупку, за исключением налогов, не относимых на увеличение стоимости объектов. Цена приобретения безвозмездно полученных объектов определяется исходя из рыночной стоимости на дату их оприходования.
При реализации объектов незавершенного капитального строительства балансовая стоимость является ценой приобретения.
При реализации амортизируемых нематериальных активов ниже остаточной стоимости налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости. При реализации амортизируемых нематериальных активов ниже цены приобретения налоговая база определяется исходя из цены приобретения.
Налоговая ставка в размере 10 процентов применяется только при налогообложении товаров (работ, услуг), реализуемых на территории Республики Беларусь. При реализации указанных товаров (работ, услуг), за пределы Республики Беларусь их налогообложение производится с применением налоговой ставки в размере 18 процентов.
Плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога по реализации объектов на установленные налоговые вычеты.
Вычету подлежат суммы налога:
· предъявленные продавцами плательщику при приобретении им объектов вне зависимости от периода погашения задолженности после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, которая является регистром налогового учета;
· фактически уплаченные плательщиком суммы налога при приобретении либо при ввозе объектов на таможенную территории Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, которая является регистром налогового учета;
· уплаченные в бюджет Республики Беларусь при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.
Вычеты сумм налога при реализации экспортируемых товаров осуществляется только при наличии документального подтверждения фактов вывоза этих товаров за пределы Республики Беларусь.
Вычетом подлежат фактически уплаченные плательщиком суммы налога при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов после отражения их в бухгалтерском учете. Суммы налога, уплаченные при приобретении объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежат вычету после получения и оплаты объектов. Суммы налога, уплаченные при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежат вычету после оформления таможенных деклараций по указанным объектам. Суммы налога, уплаченные при приобретении либо ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, подлежат вычету после принятия их на учет в качестве основных средств и нематериальных активов.
Вычеты сумм налога при реализации экспортируемых товаров осуществляется только при наличии документального подтверждения фактов вывоза этих товаров за пределы Республики Беларусь.
ИП «Штотц Агро-Сервис» как покупатель объектов для осуществления налоговых вычетов ведет книгу покупок. Она хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи при условии проведения проверки налоговыми органами.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по товарам, реализуемым по регулируемым розничным ценам, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленного по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов.
Плательщиками подоходного налога с физических лиц являются физические лица.
Объектом налогообложения признаются доходы, полученные плательщиками:
· от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь – для физических лиц;
· от источников в Республике Беларусь – для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.
К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся:
1.1. дивиденды и полученные от них проценты;
1.2. страховое возмещение;
1.3. доходы, полученные от использования объектов авторского права и смежных прав;
1.4. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества;
1.5. доходы, полученные от реализации недвижимого имущества;
1.6. вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;