5) принцип определённости правил налогообложения – при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения; акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен уплачивать; ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.
6) принцип истолкования всех неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика – все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу плательщика налога или сбора.
В экономической литературе встречается и ряд других организационных принципов налогообложения, которые носят объективный характер. К ним можно отнести:
1) принцип подвижности (эластичности) – суть его заключается в том, что налоговая нагрузка может быть оперативно изменена в соответствии с объективными потребностями государства;
2) принцип стабильности – этот принцип предполагает постоянство налоговой системы, что важно для субъектов налоговых отношений (для государства при формировании доходной части бюджета, а для плательщиков – при планировании своих доходов, в том числе налоговом планировании);
3) принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов – суть его заключается в исключении возможности установления и введения дополнительных налогов субъектами РФ и органами местного самоуправления.
В мировой практике имеет место использование и ряда других принципов налогообложения, к которым можно отнести принцип доступности и открытости информации по налогообложению; принцип презумпции невиновности; принцип стабильности налогового законодательства; принцип создания максимального удобства для налогоплательщиков; принцип обложения чистых доходов налогоплательщика и др.[11]
Согласно Налоговому кодексу РФ (ст. 13-15) налоги и сборы в России подразделяются на федеральные, региональные и местные. Структуру налоговой системы РФ см.(приложение № 1).
Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. В настоящее время к федеральным налогам и сборам относятся:
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы;
- налог на доходы физических лиц;
- единый социальный налог;
- налог на прибыль организаций;
- налог на добычу полезных ископаемых;
- водный налог;
- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
- государственная пошлина.
Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. В настоящее время к региональным налогам относятся:
- налог на имущество организаций;
- налог на игорный бизнес;
- транспортный налог.
Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. В настоящее время к местным налогам относятся:
- земельный налог;
- налог на имущество физических лиц.
Специальные налоговые режимы:
- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
- упрощенная система налогообложения;
- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются только НК РФ. Не могут устанавливаться федеральные, региональные и местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.
По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-августе 2009г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, (без учета единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет) на сумму 4052,7 млрд.рублей, что на 28,4% меньше, чем за соответствующий период предыдущего года. В августе 2009г. поступления в консолидированный бюджет составили 477,5 млрд.рублей и сократились по сравнению с предыдущим месяцем на 31,8% см. табл. 1[12].
Таблица 1
Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей
в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам
млрд. рублей
Январь-август 2009г. | В % к январю-августу 2008г. | |||||
консолиди- рованный бюджет | в том числе | консолиди- рованный бюджет | в том числе | |||
феде- ральный бюджет | консолиди- рованные бюджеты субъектов Российской Федерации | феде- ральный бюджет | консолиди- рованные бюджеты субъектов Российской Федерации | |||
Всего | 4052,7 | 1572,5 | 2480,1 | 71,6 | 59,4 | 82,4 |
из них: налог на прибыль организаций | 833,6 | 134,2 | 699,4 | 45,6 | 24,6 | 54,5 |
налог на доходы физических лиц | 1052,7 | - | 1052,7 | 99,4 | - | 99,4 |
налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации | 773,4 | 773,4 | - | 94,3 | 94,3 | - |
акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации | 212,5 | 52,0 | 160,5 | 103,4 | 64,4 | 128,7 |
налоги на имущество | 408,2 | - | 408,2 | 116,1 | - | 116,1 |
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами | 630,1 | 586,3 | 43,8 | 50,8 | 50,2 | 60,3 |
из них налог на добычу полезных ископаемых | 613,6 | 571,2 | 42,4 | 50,4 | 49,8 | 59,4 |
поступления в счет погашения задолженности по перерасчетам по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам | 1,6 | 0,7 | 0,8 | 55,3 | 127,4 | 36,8 |
Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-августе 2009г. обеспечили поступления налога на доходы физических лиц - 26,0%, налога на прибыль организаций - 20,6%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации - 19,1%, налога на добычу полезных ископаемых - 15,1% см рис 2[13].
Рисунок 2. Структура поступивших налогов и иных обязательных платежей в бюджет РФ
В январе-августе 2009г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов и сборов 3521,9 млрд.рублей (87,0% от общей суммы налоговых доходов), региональных - 338,7 млрд.рублей (8,4%), местных налогов и сборов - 70,0 млрд.рублей (1,7%), налогов со специальным налоговым режимом - 119,1 млрд.рублей (2,9%).
Поступление налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-августе 2009г. составило 833,6 млрд.рублей и сократилось по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 54,4%. В общей сумме поступлений по данному налогу в январе-августе 2009г. доля налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам, снизилась по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 2,6 процентного пункта и составила 94,1%, доля налога с доходов, полученных в виде дивидендов, увеличилась на 2,1 процентного пункта и составила 4,9%. В августе 2009г. поступление налога на прибыль организаций составило 75,3 млрд.рублей и сократилось по сравнению с предыдущим месяцем на 41,9% см. табл. 2[14].
Таблица 2
Поступление налога на прибыль организаций
Январь-август 2009г. | Справочно январь-август 2008г. | |||||||
консолидированный бюджет | в том числе | консолидированный бюджет | в том числе | |||||
млрд. рублей | в % к итогу | феде- ральный бюджет | консоли- дированные бюджеты субъектов Российской Федерации | млрд. рублей | в % к итогу | феде- ральный бюджет | консоли- дированные бюджеты субъектов Российской Федерации | |
Всего | 833,6 | 100 | 134,2 | 699,4 | 1827,0 | 100 | 544,5 | 1282,5 |
из него: зачисляемый в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам | 784,3 | 94,1 | 85,6 | 698,7 | 1766,9 | 96,7 | 487,9 | 1279,0 |
с доходов, полученных в виде дивидендов | 40,5 | 4,9 | 40,5 | - | 50,3 | 2,8 | 50,3 | - |
с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам | 7,9 | 0,9 | 7,9 | - | 5,5 | 0,3 | 5,5 | - |
В январе-августе 2009г. в консолидированный бюджет Российской Федерации (консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации) поступило 1052,7 млрд.рублей налога на доходы физических лиц, что на 0,6% меньше, чем за соответствующий период предыдущего года. В августе 2009г. поступление налога на доходы физических лиц составило 120,9 млрд.рублей, что на 37,1% меньше, чем в предыдущем месяце см. табл.3[15].