Некоторые послабления в области надзора пообещал руководитель главной инспекции кредитных организаций Владимир Сафронов. Но не в плане проведения проверок – здесь изменения не планируются – а в плане применения надзорных мер, при назначении которых будет учитываться рыночная ситуация[16].
На мой взгляд, банковскому сектору нужно обязательно помогать государству особенно во время финансового кризиса.
Налоги в банковской системе занимают важное место как инструмент проведения централизованной финансово-кредитной политики государства и призваны наилучшим образом обеспечить:
1. Фискальную политику, накопление централизованных финансовых ресурсов в банках на разных уровнях управления (федеральном, республиканском, краевом. областном, местном), необходимых для финансирования различных мероприятий. осуществляемых за счет государственного и местного бюджетов.
2. Взаимоотношения предприятий с бюджетом. Переход к налоговым методам регулирования финансовых взаимоотношений государства с предприятиями предполагает единство калькулирования затрат на производство и реализацию продукции и исчисления прибыли.
3. Защиту хозрасчетных, коммерческих интересов предпринимателя (предприятия) и покупателей в условиях рыночной экономики.
4. Создание мотивации в связи со стремлением получить прибыль для внедрения достижений научно-технического прогресса и новых технологий, обеспечивающих выпуск высококачественной, конкурентоспособной продукции.
5. Формирование косвенных методов регулирования перераспределения финансовых ресурсов для обеспечения приоритетного развития отдельных отраслей, народнохозяйственных комплексов и регионов, важнейших научно-технических программ, экспорта и импорта товаров и других стратегических направлений, реализации экономической политики государства. Это достигается при помощи различных льгот и пониженных ставок налогообложения.
6. Проведение (через ставки, льготы) антимонопольной политики, ограничение экономически необоснованного роста прибыли монопольных производителей на рынке товаров и услуг, включенных в государственный реестр России.
7. Приближение методов распределения доходов к системе налогообложения стран с развитой рыночной экономикой, что является одной из экономических предпосылок участия в мирохозяйственных связях. Однако это в полной мере может быть решено лишь при сопоставимости других показателей и, в первую очередь, уровня оплаты труда.
Банковская деятельность имеет свою специфику, которая учитывается при разработке порядка исчисления налога на прибыль, например, при определении налогооблагаемой базы, при определении доходов и расходов и т.д.
2.2 Особенности определения доходов и расходов кредитных организаций
В 1992-1993 годах налогообложение результатов деятельности банков осуществлялось в соответствии с Законом РСФСР " О налогообложении доходов банков", введенный в действие с 1 января 1992 г., и Инструкцией Государственной налоговой службы РФ от 7 апреля 1992 г. № 7 "О порядке налогообложения доходов банков".
Принятие данного закона свидетельствовало, во-первых, о том, что в России произошло становление двухуровневой банковской системы, на первом уровне которой находился Центральный банк РФ, а на втором - все остальные кредитные учреждения, получившие лицензии Банка России на совершение соответствующих банковских операций. Действие закона распространялось только на второй уровень банковской системы.
Во-вторых, принятием закона законодатель отделил банки и другие кредитные учреждения, с точки зрения налогообложения, от других субъектов предпринимательства.
Налогообложение дохода (а не прибыли) объяснялось прежде всего тем, что данный закон носил явно временный характер и отражал период становления налоговой системы в целом. Как известно налогообложение прибыли является более гибким рычагом регулирования деятельности субъекта предпринимательства, так как прибыль представляет собой определенный результат его деятельности, и то время, как размер дохода может не учитывать произведенные затраты для прибыли.
C 1 января 1994 года Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 года № 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней был отменен действующий порядок налогообложения доходов банков, кредитных учреждений и страховых организаций. Установлено, что налогообложение этих организаций производится в порядке и на условиях, определенных Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Он применяется начиная с результатов финансово-хозяйственной деятельности за первый квартал 1994 года предприятий, организаций, банков, кредитных учреждений и страховщиков.
Таким образом, объектом обложения налогом становится валовая прибыль, при этом следует учитывать особенности определения валовой прибыли, расходов, включаемых в себестоимость, и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли банков[17]. На современном этапе развития данные особенности отражаются в Налоговом Кодексе РФ.
Так как кредитное учреждение является коммерческой организацией целью которого является извлечение прибыли, то, как и любая другая организация, она должна платить налоги. Получая прибыль банк должен платить, согласно гл.25 НК РФ, налог на прибыль. Как указывалось ранее ставка по налогу на прибыль (за исключением отдельных видов доходов) для организаций занимающейся любым видом деятельности начиная с 2002 г. приравнена к 20 %. Такая ставка значительно облегчает налоговое бремя, так как до 2002 г. ставка по налогу на прибыль для банков составляла 38%, а до 1.04.99- 43%[18].
Для выявления налоговой базы необходимо определить доходы и расходы кредитных учреждений.
К доходам банков, кроме предусмотренных ст. 249 и 250 НК РФ относят также доходы от банковской деятельности[19]:
1. в виде процентов от размещения привлеченных денежных средств (п. 1);
2. в виде платы за:
- открытие, ведение банковских счетов (п. 2)
- депозитное обслуживание клиентов (п. 8)
- перевозку и хранение драгоценных металлов (п. 11)
- выполнение функций агентов валютного контроля (п. 12);
3. доходы от банковских гарантий (п. 6);
4. от передачи в аренду помещений и сейфов для хранения документов и других ценностей (п. 9);
5. от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций (п. 16);
6. доходы от операций, связанных с иностранной валютой, драгоценными металлами, коллекционными монетами (Пп. 4, 5, 13, 19);
7. от инкассации денежных средств и других платежных, расчетных документов (п. 3);
8. другие доходы, связанные с банковской деятельностью (Пп. 7, 10, 14, 15, 17, 20, 21, 22);
Для определения налоговой базы не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков и страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика в пределах суммы его задолженности и начисленных процентов.
К расходам относят (для определения налоговой базы)[20]:
1. проценты по (п. 1):
- банковским вкладам и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц;
- собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам и другим ценным бумагам);
- межбанковским кредитам, включая овердрафт;
- приобретенным кредитам рефинансирования;
- займам и вкладам в драгоценных металлах;
- иным обязательствам банков;
2. отчисления в резерв
- на возможные потери по ссудам, подлежащие обязательному резервированию (п. 2);
- на возможные потери по ссудам (п. 19);
- под обесценение ценных бумаг (п. 20);
3. расходы от операций, связанных с иностранной валютой, драгоценными металлами (Пп. 4, 5, 18);
4. комиссионные сборы:
- за услуги по корреспондентским отношениям (п. 3);
- за проведение операций с валютными ценностями (п. 17);
5. расходы, связанные с переводом пенсий, пособий и других социальных выплат (п. 7);
6. расходы по аренде:
- автомобильного транспорта (п. 12);
- брокерских мест (п. 13);
7. расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций (п. 15);
8. расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями (п. 16);
9. другие расходы, связанные с банковской деятельностью (Пп. 6, 8, 9, 10, 11, 14, 21).
Не включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценке средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной работе была исследована проблема налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций. Рассмотрев основные вопросы данной работы, раскрыв сущность и основные элементы налога на прибыль, а также роль налога на прибыль в формировании доходов в консолидированный бюджет, обозначив особенности налогообложения налога на прибыль кредитных организаций можно сделать ряд выводов.
В условиях рыночной экономики существенным методом воздействия государства на социально-экономическое развитие страны является налоговая система, регулирующая экономические взаимоотношения организаций с государством. Она должна строится так, чтобы отвечать принятым требованиям благоприятного развития рыночной экономики. От прогрессивности этой системы, ее четкой направленности на поощрение предпринимательской деятельности в значительной мере зависят темпы экономического роста. Налоговая система должна быть гибкой, стимулировать развитие эффективных производств и, в то же время, не быть тяжелым бременем ни для предпринимателей, ни для населения.