Это обстоятельство надо учитывать, если вам предстоит покупка дорогостоящих основных средств (например, сложного оборудования или недвижимости).
Однако из общего правила есть исключение. Если в каком-то налоговом периоде (месяце или квартале) доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, не больше 5 процентов всех расходов на производство, к вычету можно принять весь входной НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Пример 8.
В 2007 году ООО "Пассив" получило средства целевого финансирования (11 800 руб.) на текущий ремонт здания. Ремонт обошелся в 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).
Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:
Дебет 51 Кредит 86
- 11800 руб. - поступили средства целевого финансирования;
Дебет 20 Кредит 60
- 10 000 руб. - отражены расходы по ремонту;
Дебет 19 Кредит 60
- 1800 руб. - учтена сумма НДС по ремонту;
Дебет 60 Кредит 51
- 11 800 руб. - оплачены услуги ремонта;
Дебет 86 Кредит 98-2
- 11 800 руб. - средства целевого финансирования отражены как доходы будущих периодов;
Дебет 91-2 Кредит 20
- 10 000 руб. - списаны расходы по ремонту;
Дебет 91-2 Кредит 19
- 1800 руб. - списана сумма НДС;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
- 11 800 руб. - использованные средства целевого финансирования учтены в составе прочих доходов.
Пример 9.
Приобретены материалы, используемые при производстве как облагаемой, так и освобожденной от налогообложения продукции, на сумму 100 руб., кроме того, согласно счету-фактуре поставщика предъявлен к оплате НДС в сумме 18 руб. Задолженность поставщику в сумме 118 руб. оплачена в момент приобретения товаров. За отчетный период общая выручка от реализации (отгрузки) продукции организации составила 800 руб., в том числе отгрузка, облагаемая НДС, в сумме 300 руб. (без учета НДС 18%), не облагаемая НДС - в сумме 500 руб. Определение коэффициента списания суммы НДС на расходы: 0,625 = 500 руб. / (500 руб. + 300 руб.). Исчисленная сумма НДС, подлежащая включению в стоимость приобретенных материалов, составила 11,25 руб. = 18 руб. х 0,625. Определение коэффициента списания суммы НДС, подлежащей возмещению из бюджета: 0,375 = 300 руб. / (500 руб. + 300 руб.). Исчисленная сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, составила 6,75 руб. = 18 руб. х 0,375.
Д-т 60 - К-т 51 - +118 руб.
Д-т 19 - К-т 60 - +18 руб.
Д-т 10 - К-т 60 - +100 руб.
Д-т 62 - К-т 90/1 - +500 руб.
Д-т 62 - К-т 90/2 - +354 руб.
Д-т 90/2 - К-т 68 - +54 руб.
Д-т 68 - К-т 19 - +6,75 руб.
Д-т 10 (20) - К-т 19 - +11,25 руб.
Пример 10.
Предприятием приобретены блокноты с логотипом фирмы по цене 115 руб. за штуку, всего 1000 штук на сумму 115 000 руб., кроме того, поставщиком блокнотов предъявлен к оплате НДС 18% в сумме 20 700 руб. Учитывая, что расходы на приобретение рекламных товаров составили более 100 руб. за единицу (без НДС), то их передача в рекламных целях подлежит обложению НДС. В то же время согласно ст. 171 и ст. 172 НК РФ предъявленный поставщиком НДС подлежит налоговому вычету в общеустановленном порядке при наличии счета-фактуры. Поэтому балансовая стоимость передаваемых блокнотов составит за единицу 115 руб., всего на сумму 115 000 руб., при этом будем считать, что цена закупа блокнотов соответствует рыночной стоимости на момент их передачи в рекламных целях. Сумма исчисленного НДС составила 20 700 руб. = 115 000 руб. х 18%.
Д-т 41 - К-т 60 - +115 000 руб.
Д-т 19 - К-т 60 - +20 700 руб.
Д-т 68 - К-т 19 - +20 700 руб.
Д-т 91 - К-т 41 - +115 000 руб.
Д-т 91 - К-т 68 - +20 700 руб.
Тестовые задания
1) Сколько субсчетов может быть открыто к счету 19?
а) 2 в) 4
б) 3 г) 5
2) На каком субсчете учитывается НДС по приобретенным материально-производственным запасам?
а) 19-1 в) 19-3
б) 19-2 г) 19-4
3) Списание накопленных на счете 19 сумм налога отражается по кредиту счета 19 в корреспонденции со счетом:
а) 68 в) 70
б) 69 г) 76
4) Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, могут быть:
а) приняты к вычету
б) списаны на увеличение стоимости приобретенных ценностей
в) списаны за счет целевых средств
г) все вышеперечисленное
5) Какой проводкой отражается принятие НДС к вычету?
а) Д19 К68 в) Д68 К19-1
б) Д68 К19 г) Д68 К19-2
6) Какой проводкой отражается списание НДС за счет целевых средств в некоммерческой организации?
а) Д68 К19 в) Д76 К19
б) Д91-2 К19 г) Д91-3 К19
7) При раздельном учете НДС сумму налога по товарам (работам, услугам), которые идут на производство продукции с НДС, необходимо:
а) списать на увеличение стоимости
б) списать на удорожание ценностей
в) списать за счет целевых средств
г) принять к вычету
8) Какой налоговый период установлен для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей?
а) месяц в) полгода
б) квартал г) год
9) Сколько разделов включает в себя налоговая декларация по НДС?
а) 8 в) 10
б) 9 г) 11
10) Реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства облагается по ставке:
а) 0% в) 18%
б) 10%
Ответы.
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| б | В | а | г | б | а | г | б | б | б |
Библиографический список
1. Азбука бухгалтера: от аванса до баланса / О.А. Букина. Изд. 11-е. – Ростов н/Д: Феникс, 2007.
2. Бородин В.А. Бухгалтерский учет: Уч. пособие для ВУЗов.-3-е изд., перераб. и доп., 2004.
3. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. 2006.
4. Мейксин М.С., Пошерстник Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету. Издание 13-е. – СПб.: «Издательский дом Герда», 2006.
5. 10 000 типовых проводок. План и корреспонденция счетов: практ. руководство / Е.С. Сидорова. – 3-е изд., стер. – М.: Омега-Л, 2008.