Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Костромской государственный технологический университет
Институт управления, экономики и финансов
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
Курсовая работа
на тему: «НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ ЦЕННОСТЯМ»
Кострома 2009
СОДЕРЖАНИЕ
I. ОСНОВНЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
II. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СЧЕТА 19
III. ПЕРВИЧНЫЕ УЧЕТНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
IV. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
учет налог декларация
I. ОСНОВНЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. – М.: Издательство «Экзамен», 2007.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. – М.: Издательство «Омега-Л», 2007.
3. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31. 10.2000 г. № 94н.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
6. Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 №914 (ред. от 11.05.2006) «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС»
7. Приказ Минфина РФ от 07.11.2006 №136н (ред. от 21.11.2007) «Об утверждении формы налоговой декларации по НДС и порядке ее заполнения» (Зарегестрировано в Минюсте РФ 30.11.2006 №8544)
8. Письмо ФНС РФ от 10.08.2005 №03-4-03/1388/28 «О Налоге на добавленную стоимость»
9. Письмо ФНС РФ от 17.01.2008 №03-1-03/60 «О порядке исчисления НДС»
10. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ.
II. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СЧЕТА 19
Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.
К счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" могут быть открыты субсчета:
19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";
19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";
19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" и др.
На субсчете 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования).
На субсчете 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов.
На субсчете 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров.
По дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов.
Списание накопленных на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции, как правило, со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Этот налог платят как российские, так и иностранные фирмы. НДС облагают:
- товары, работы и услуги, реализованные на территории России, а также переданные безвозмездно;
- выполненные хозспособом строительно-монтажные работы, если построенные объекты будут использоваться для собственных нужд фирмы;
- товары, работы и услуги, использованные для собственных нужд фирмы, если эти расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль;
- товары, ввезенные на территорию России из-за границы, в том числе из Республики Беларусь.
По итогам каждого налогового периода (месяца или квартала) фирма должна заплатить НДС в бюджет, а в налоговую инспекцию сдать декларацию по налогу.
От уплаты НДС освобождены фирмы и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, ЕНВД или единый сельхозналог. Им сдавать декларацию по НДС не надо. Кроме того, фирма может получить освобождение от налога по статье 145 Налогового кодекса.
Рассчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по окончании налогового периода (месяца или квартала):
Сумма НДС,
Сумма НДС, подлежащая + начисленная к - Сумма налоговых уплате в бюджет уплате в бюджет за вычетов налоговый период
Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" корреспондирует со счетами:
Налоговые ставки по НДС
| Операции, облагаемые по указанной налоговой ставке | Налоговая ставка | Основание | |
| Основ-ная | Расчетная (Р) | ||
| - реализация товаров (работ,услуг), перечисленных в пп. 1 -10 п. 1 ст. 164 НК РФ | 0% | - | ст. 164 ч.II НК РФ от05.08.2000 N 117-ФЗ |
| - реализация продовольственных товаров (по специальному перечню); - реализация товаров для детей (по специальному перечню); - реализация периодических печатных изданий (за исключением имеющих рекламный или эротический характер) и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (за исключение имеющей рекламный и эротический характер); - реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства | 10% | 10 Р = -------- х 100%100 + 10 | |
| - в случаях, не указанных выше | 18% | 18 Р = -------- х 100%100 + 18 | |
| - ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации | 10% 18% | - | |
Если организация получила от поставщика материальные ценности (например, оборудование, материалы или товары), в учете необходимо сделать такие проводки:
Дебет 08 (10, 41, ...) Кредит 60 (76, 71)
оприходованы материальные ценности, полученные от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60 (76, 71)
отражена сумма НДС по приобретенным ценностям.
Если организация приняла у исполнителя результаты выполненных работ или оказанных услуг, то:
Дебет 20 (26, 44, ...) Кредит 60 (76, 71)
учтены результаты выполненных работ (оказанных услуг);
Дебет 19 Кредит 60 (76, 71)
отражена сумма НДС по выполненным работам (оказанным услугам).
С суммы аванса или предварительной оплаты, перечисленной поставщику (исполнителю) в счет будущей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), налог на добавленную стоимость не выделяется и по дебету счета 19 не отражается (даже в том случае, если по условиям договора сумма аванса включает НДС).
Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, могут быть:
приняты к вычету;
списаны на увеличение стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг);
списаны за счет целевых средств.
В большинстве случаев НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) принимается к вычету. Это отражают проводкой:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- произведен вычет по НДС.
Такую запись можно сделать, если выполнены следующие условия:
- приобретенные ценности оприходованы;
- НДС оплачен на таможне (при импорте товаров);
- ценности приобретены для производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;
- на приобретенные ценности есть счет-фактура, в котором указана сумма налога;
- в первичных и расчетных документах сумма налога выделена отдельной строкой.
Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, сумму НДС вычесть нельзя.
Согласно Налоговому кодексу, входной НДС по нормируемым расходам принимают к вычету в особом порядке. Так, налог можно принять к вычету только в той части нормируемых расходов, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы. Сумма НДС по сверхнормативным расходам вычету не подлежит (п. 7 ст. 171 НК РФ).
К нормируемым относят: расходы на рекламу; представительские расходы; командировочные расходы.
Если организация собирается использовать приобретенные ценности (работы, услуги) для осуществления деятельности, которая не облагается НДС, то сумма налога к вычету не принимается.
Эта сумма списывается на увеличение стоимости купленных ценностей (работ, услуг):
Дебет 08 (10, 20, 26, 41, ...) Кредит 19
списана сумма НДС по приобретенным ценностям.
Как отразить списание НДС по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным за счет целевых средств (например, за счет целевых поступлений из бюджета или внебюджетного фонда), зависит от того, в какой организации ведется учет: коммерческой или некоммерческой.
В некоммерческой организации списание НДС за счет целевых средств отражается такой проводкой: