- работ и услуг по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, экспортируемых за пределы территории Российской Федерации и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемых российскими перевозчиками, и иных подобных работ и услуг,
- работ и услуг по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки на таможенной территории под таможенным контролем;
- работ и услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;
- услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы Российской Федерации при условии, что пункт отправления или назначения расположены за пределами территории Российской Федерации при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
- работ и услуг, выполняемых непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ и услуг, технологически обусловленных и неразрывно связанных с выполнением работ и оказанием услуг непосредственно в космическом пространстве;
- драгоценных металлов, реализуемых налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации и фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку России, банкам;
- товаров, работ и услуг для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;
- припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов (топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река – море) плавания);
- построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.
При реализации товаров, по которым применяется ставка 0%, налогоплательщик должен подтвердить обоснованность ее применения, а также доказать право на получение налоговых вычетов. Для этого он должен представить в налоговый орган следующие документы (ст. 165 НК РФ):
- контракт с иностранным контрагентом на поставку товара;
- выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного покупателя на счет налогоплательщика в российском банке. В случае если выручка от реализации товара иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, в налоговые органы наряду с банковской выпиской представляется договор поручения по оплате за указанный товар, заключенный между иностранным лицом и организацией, осуществившей платеж;
- грузовую таможенную декларацию (ГТД) с отметками таможенных органов, осуществляющих выпуск товара в режиме экспорта;
- копии транспортных, товаросопроводительных, таможенных и иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории России.
Документы (их копии) представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами ГТД на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита. Если по истечении этого срока подтверждающие документы не представлены, то указанные операции подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10% или 18%. Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы, то уплаченные суммы налога подлежат возврату.
Налогообложение товаров (работ, услуг) по ставке 10% проводится при реализации (п. 1 ст. 164 НК РФ):
- продовольственных товаров (кроме подакцизных и деликатесных ), указанных в утвержденных Правительством РФ перечнях:
- скот и птица в живом весе,
- мясо и мясопродукты (кроме деликатесных),
- молоко и молокопродукты (кроме мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда),
- яйца и яйцепродукты,
- масло растительное, маргарин,
- сахар, включая сахар-сырец,
- соль,
- зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы,
- хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия),
- крупа, мука, макаронные изделия,
- рыба живая (кроме ценных пород),
- море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельдь, консервы и пресервы (кроме деликатесных),
- продукты детского и диабетического питания,
- овощи (включая картофель);
- товаров для детей, указанных в утвержденных Правительством РФ перечнях:
- обувь (кроме спортивной),
- тетради и дневники школьные,
- игрушки, пластилин,
- кровати детские, матрацы и коляски,
- папки для тетрадей, обложки для учебников, дневников, тетрадей,
- кассы цифр и букв,
- верхняя одежда, головные уборы,
- трикотажные изделия для новорожденных,
- другие;
- периодических печатных изданий:
- периодические печатные издания,
- книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, кроме книжной продукции рекламного и эротического характера. Под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, иное издание, имеющее постоянное название и выходящее не реже одного раза в год. Печатные издания рекламного характера – это те издания, в которых реклама превышает 40% объема одного номера;
- лекарственных средств и изделий медицинского назначения отечественного и зарубежного производства:
- лекарственные средства, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления,
- изделия медицинского назначения.
Налогообложение по ставке 18% проводится при реализации остальных товаров, работ и услуг, включая подакцизные и деликатесные продовольственные товары (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Кроме основных ставок налога используется расчетный метод. Расчетные ставки налогообложения по НДС применяют в случаях:
- получения аванса под поставку товаров (работ, услуг);
- удержания налога, будучи налоговым агентом (налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц). Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога (п. 2 ст. 161 НК РФ);
- продажи имущества, в первоначальную стоимость которого был включен НДС;
- реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки по перечню, утвержденному Правительством РФ.
Во всех этих случаях налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Соответственно: 18% : 118% х 100% = 15,25%; 10% : 110% х 100% = 9,09%.
В структуре любого налога присутствует такой элемент налогообложения, как налоговая база, которая представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от особенностей реализации или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). В случае применения налогоплательщиком при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) разных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму исчисленного налога на установленные в соответствии с законодательством налоговые вычеты.
Вычетам подлежат следующие суммы налога:
- предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченных им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ для внутреннего потребления, в отношении:
- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения,
- товаров, приобретаемых для перепродажи(п. 2 ст. 171 НК РФ);
- уплаченные покупателями – налоговыми агентами (п.3 ст. 171 НК РФ). При этом, прежде чем принять к вычету указанные суммы налога, налоговый агент должен уплатить их в бюджет. Право на вычеты сумм налога, которые были удержаны налоговыми агентами из сумм продавца и перечислены в бюджет, распространяется только на плательщиков НДС, состоящих на учете в налоговых органах и осуществляющих операции, облагаемые НДС;
- предъявленные продавцами налогоплательщику – иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и иных целей (п. 4 ст. 171 НК РФ);
- предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров, в том числе в течение действия гарантийного срока, продавцу или отказа от них (п. 5 ст. 171 НК РФ);
- исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ);