Документальные проверки, как и ранее, остались плановыми и внеплановыми, выездными и не выездными.
Был расширен перечень оснований для проведения внеплановой проверки.
Теперь органы ГНС имеют правопровести внеплановую проверку на следующих основаниях:
1.По результатам проверок других налогоплательщиков или получения налоговой информации выявленыфакты, которые свидетельствуют о возможных нарушениях налогоплательщиком налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложено на органы ГНС, если налогоплательщик не предоставит пояснения и их документальное подтверждение на обязательный письменный запрос органа ГНС в течении 10 рабочих дней с момента получения.
Данное основание изменено, теперь органам ГНС можно выйти на проверку не только на основании результатов проверок других налогоплательщиков, а даже при получении только налоговой информации (в том числе и информации из дополнения № 5 к декларации по НДС).
Кроме того теперь достаточно даже фактов, которые лишь свидетельствуют о возможных нарушениях. Например, для выхода на проверку по данному основанию, фактически достаточно предположения инспектора ГНС о нарушении, которое он сделает на основании дополнения №5 к декларации по НДС и если налогоплательщик не предоставит своевременно ответ на запрос.
2.Налогоплательщикомне подана в установленный законом срок налоговая декларацияили расчет, если их подача предусмотрена законом.
Данное основание оставлено без изменений.
3.Налогоплательщикомподаны новые уточненные цифрыза налоговый период, который уже проверялся органом ГНС (п.78.1.3. НКУ );
Данное основание для проверки является новым, однако, внесение данного основания в НКУ является понятным.
4.Выявленанедостоверность данных, которые содержатся в налоговых декларациях,поданных налогоплательщиком, если налогоплательщик не предоставит пояснения и их документальное подтверждение на письменный запрос органа ГНС в течении 10-ти рабочих дней с момента получения запроса (п. 78.1.4. НКУ);
Данное основание оставлено без изменений.
5.Налогоплательщиком поданы в установленном порядке органу ГНС возражения против акта проверки или жалоба на принятое по ее результатам налоговое уведомление-решение, в которых требуется полный или частичный пересмотр результатов соответствующей проверки или отмену принятого по её результатам налогового уведомления-решения, в случае, когданалогоплательщик в своей жалобе (возражениях) ссылается на обстоятельства, которые не были исследованы в ходе проверки, и объективное их рассмотрение не возможно без проведения проверки. Такая проверка проводится исключительно по вопросам, которые стали предметом обжалования;
Происхождение данного основания для проверки, связано с практикой, когда после проверки субъект хозяйствования находит новые первичные документы (договора, накладные), которые существенно изменяют всю налоговую картинку проверки. Обращаю внимание, что жалоба, поданная с новыми документами в суд, не будет являться основанием для повторной проверки.
6.Начата процедура реорганизации юридического лица(кроме преобразования),прекращения юридического лицаили предпринимательской деятельности физлица-предпринимателя, возбуждено производство по делу о признании банкротом налогоплательщиком или подано заявление о снятии с учета налогоплательщика.
Данное основание также расширено. Во-первых, дано уточнение, что реорганизация в виде преобразования (изменение организационно-правовой формы), не является основанием для проверки. Во-вторых, в качестве оснований добавлены случаи банкротства и подачи заявления о снятии с учета.
7.Налогоплательщиком подана декларация, в которой заявлен к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость, при наличии оснований для проверки, определенных в разделе V Кодекса, и/или с отрицательным значением по налогу на добавленную стоимость, которое составляет более 100 тыс. грн. При этом V разделом Кодекса предусмотрены камеральные проверки и проверки, которые проводятся при наличии достаточных оснований, определяемых Кабинетом Министров Украины. На данный момент Кабмин еще не разработал перечень данных оснований.
8.На налогоплательщика подана жалоба о непредоставлении таким налогоплательщиком налоговой накладной покупателюили о нарушении правил заполнения налоговой накладной в случае не предоставления таким налогоплательщиком пояснений и их документального подтверждения на письменный запрос органа ГНС в течении 10 дней;
Данное основание также является новым. Для осуществления проверки по данному основанию необходимо наличие двух составляющих – жалоба Вашего контрагента (потребителя) и не предоставление ответа на запрос органов ГНС.
9.Полученорешение суда о назначении проверкиили постановление органа дознания, следователя, прокурора, вынесенное ими в соответствии с законом по уголовным делам, которые находятся в их производстве (п. 78.1.11. НКУ).
Данное основание по сравнению с ранее действующим основанием аналогичного содержания существенно изменено. А именно теперь указано уточнение, что постановление о назначении проверки должно быть вынесено в рамках уголовного дела, чего раньше не было. Однако одновременно с этим не указано, что проверка может быть назначена только относительно того налогоплательщика, в отношении которого возбуждено уголовное дело.
Таким образом, можно допустить, что если в отношении кого-либо из Ваших контрагентов возбуждено уголовное дело, то к Вам могут прийти с проверкой на данном основании.
10.Органом ГНС высшего уровня в порядке контроля за действиями или бездействием должностных лиц органа ГНС низшего уровня, осуществлена проверкадокументов обязательной отчетности налогоплательщика или материалов документальной проверки, проведенной контролирующим органом низшего уровня, и выявлено несоответствие выводам акта проверки требованиям законодательства или неполное изучение во время проверки вопросов, которые должны быть установлены во время проверки для вынесения объективного вывода в отношении соблюдения налогоплательщиком требований законодательства, контроль за соблюдением которого возложено на органы ГНС(п. 78.1.12. НКУ);
Данное основание оставлено без изменений.
В случае получения информации обуклонении налоговым агентом от налогообложения выплаченной наемным лицам (в том числе документально неоформленным) заработной платы, других выплат, которые подлежат налогообложению, в том числе вследствие не заключения налогоплательщиком трудовых договоров с наемными лицами согласно закона, а также осуществление лицом хозяйственной деятельности без государственной регистрации.
Основание новое, и неясно каким образом оно будет применяться. Неоднозначность в применении данного пункта заключается в том, что сообщение об уклонении от налогообложения является сообщением о преступлении (ст. 212 УК Украины). Соответственно проверка данного сообщения осуществляется в порядке Уголовно-Процессуального Кодекса и уполномоченными лицами, также определенными УПК. При этом налоговая инспекция не входит в число органов имеющих право осуществлять доследственную проверку. Если же проверку по фактам такого заявления будет осуществлять налоговая инспекция, то каким образом будет проходить вся проверка при отсутствии каких-либо документов между предприятием и работником?
Что касается прав налоговой милиции, тоработникам налоговой милиции запрещается брать участие в плановых и внеплановых проверках налогоплательщиков, которые осуществляются органами ГНС, если такие проверки не связаны с ведением оперативно-розыскных дел или расследованием уголовных дел, возбужденных в отношении таких налогоплательщиков, которые находятся в их производстве.
Как и ранее, плановые документальные проверки должны быть предусмотрены в плане налогового органа. Также введены новшества в периодичности проведения плановых проверок. Раньше проверки осуществлялись не чаще одного раза в год, теперь периодичность проверок зависит от степени рискованности такого налогоплательщика:
· с высокой степенью риска – не чаще одного раза в год;
· со средней – не чаще одного раза в два года;
· с низкой – не чаще одного раза в три года.
Перечень таких рисков и их распределение определяется центральным органом ГНС. На сегодняшний день данные критерии определены в Методических рекомендациях в отношении составления плана – графика проведения плановых выездных проверок субъектов хозяйствования, утвержденных Приказом ГНАУ № 548 от 27.07 2010 года.
Также предусмотреныслучаи, при которых налогоплательщики включаются в план-график проверок не чаще чем раз в три года.К таким случаям относится, когда налогоплательщики:
Юридические лица, у которых доход не более 3 млн. грн. при этом сумма уплаченного НДС составляет не менее 5 % от задекларированного дохода за отчетный налоговый период и размер зарплаты сотрудников не менее двух минимальных зарплат. Кроме того предприятия должны соответствуют одному из данных критериев:
· созданные, после 1 апреля 2011 года;
· созданные, до 1 апреля 2011, у которых на протяжении 3-х лет ежегодный оборот не превышал 3 млн. грн, и среднее количество работников в данном периоде не превысило 20 человек;
· которые были зарегистрированы плательщиками единого налога до вступления в силу Налогового Кодекса и у которых за последний календарный год объем выручки не превысил 1 млн. грн. и среднее количество работников не превысило 50 человек.
Однако это (включение в план проверок не чаще одно раза в три года) не распространяется на предприятия:
· Созданные после вступления в силу НКУ путем реорганизации;
· Которые осуществляют виды деятельности предусмотренные абз.3 п.154.6 НКУ (деятельность в сфере развлечений, производство и оптовая продажа подакцизных товаров (в том числе их экспорт и импорт), производство и продажа ГСМ, операции с драгоценными металлами, финансовая деятельность, деятельность по обмену валют, добыча и реализация полезных ископаемых (государственного значения), операции недвижимостью, аренда, деятельность по организации аукционов изделий искусства, деятельность по предоставлению услуг телевидения и радиовещания, охранная деятельность, ВЭД, производство продукции на давальческом сырье, оптовая торговля, посредничество в оптовой торговле, деятельность в сфере производства и распределения электроэнергии (газа, воды), деятельность в сфере права, бухгалтерского учета, инжиниринга, предоставления услуг предпринимателям).
· Физические лица (самозанятые лица), у которых сумма уплаченных налогов составляет не менее 5 % от задекларированного дохода за отчетный налоговый период.
Список использованной литературы
1. http://sng.com.ua/publikatsia/fakticheskaia-proverka
2. http://www.prostobiz.ua/biznes/gosregulirovanie/stati/dokumentalnye_proverki_predpriyatiy_novshestva_nalogovogo_kodeksa_punkt_za_punktom
3. http://pravotoday.in.ua/
4. http://www.polza.kiev.ua/business/bis_022.php