Глава 2. Проблемы перехода российских организаций на МСФО
2.1 Проблемы перехода российских организаций на МСФО
Более десяти лет назад была разработана программа на МСФО и все национальные «стандарты» - Положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ). Тем не менее, внедрение МСФО в нашей стране продвигается медленно. Внедрить МСФО удалось только в отдельных секторах экономики, в частности в банковском.
Основным барьером на пути международных стандартов оказалось законодательство. Отсутствие норм, регламентирующих ведение учёта по МСФО, приводит к ситуации, когда эта отчётность фактически остается вне закона.
Другой проблемой является несовместимость международных стандартов с российскими традициями и практикой ведения учета, так как в них нет привычных для отечественной бухгалтерии Плана счетов, проводок, форм первичных документов и учётных регистров. МСФО представляют собой стандарты именно отчётности - заключительного этапа бухгалтерской работы. Таким образом, при всем желании ни одна наша организация не сможет вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность, основываясь только на МСФО.
Помимо этого международные стандарты требуют проведения оценки активов и обязательств по так называемой «справедливой стоимости», а не по первоначальной стоимости, как принято в России. На практике это в России приведёт к тому, что стоимость, например, основных средств возрастает во много раз по сравнению с их стоимостью, оценённой по действующим правилам. Соответственно возрастает доля амортизации основных средств в себестоимости. Далее вырастут тарифы, цены, увеличится заработная плата. И касается это не только крупных компаний, таких как РАО ЕС или Газпром, а абсолютно всех предприятий, в частности, организаций жилищно-коммунального комплекса. Если все основные средства ЖКХ оценить по «справедливой стоимости», каждый россиянин почувствует на своём кармане разницу между последствиями применения российских и международных стандартов.
Ещё один аспект внедрения международных стандартов в России, равно как любой другой стране, - наличие квалифицированных специалистов, которые могут понимать и применять МСФО. Причем речь идет не только о подготовке отчетности, но и об использовании и понимании ее. И, безусловно, предприятиям, переходящим на МСФО, понадобятся на это значительные денежные средства. Так, на обучение международным стандартам финансовой отчетности бухгалтера может уйти от трёх до шести месяцев, а стоимость базовой программы может составлять в среднем 30-50 тыс. руб. Кроме того, затраты будут связаны и с приобретением новых программных продуктов, проведением переоценки. Подобные дополнительные затраты для многих организаций могут оказаться весьма существенными.
При формировании отчётности по международным стандартам организации столкнутся не только с отсутствием квалифицированного персонала, но и с перестройкой менталитета бухгалтера. Во-первых, как уже говорилось, МСФО определяют требования к составу и содержанию информации в отчётности, а российский бухгалтер привык к регламентации, прежде всего, не содержания информации отчетности, а того порядка учета, который обеспечивает формирование требуемой для отчетности информации.
Во-вторых, способ изложения МСФО не привычен для российского бухгалтера, не соответствует традициям российского нормотворчества, хотя МСФО в отличие от ПБУ изложены однозначно и непротиворечиво.
В-третьих, существенны различия в терминологических понятиЙ. В российской. И используемой в МСФО (англоязычной) достаточно много терминов, для которых нет взаимного соответствия. При переводе МСФО возникает проблема обозначения тех англоязычных терминов, которым нет точного русскоязычного эквивалента. Надо использовать либо новую систему русскоязычных терминов, либо точный перевод многих англоязычных терминов.
Сложность перехода заключается также и в том, что комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) не разрешает стране, которая приняла решение использовать МСФО, не только править изначальный текст, но и комментировать положения МСФО. На практике это означает, что государство, принявшее для себя обязательство работать по МСФО, должно обязать все организации страны работать с оригиналом МСФО, изданным на английском языке. В случае возникновения недоразумений или неясностей организации страны самостоятельно или через профессиональные организации должны получать соответствующие разъяснения. В настоящее время механизма получения разъяснений не существует, если его создать, то он, наверняка, будет на возмездной основе, а стоимость консалтинговых услуг иностранных специалистов довольно высока. Абсурдность этого варианта использования МСФО очевидна. К тому же работа по переизданию МСФО с учетом дополнений и изменений, которые КМСФО постепенно вводит в основной текст, проводится постепенно, поэтому следующее издание будет отставать, как минимум, на год.
Другая проблема заключается в том, что МСФО - это система правил для компаний, работающих в условиях развитых рыночных отношений, описывающая типичные хозяйственные операции. С одной стороны, в российской экономике пока нет ряда объектов учета, типичных в хозяйственной практике рыночной экономики (например, некоторые финансовые инструменты), а с другой, для России типичны хозяйственные операции (объекты учета), правила, регулирования которых недостаточно разработаны в международных стандартах (например, не денежные расчеты, вынужденная консервация бизнеса в силу высокой степени неопределенности его перспектив, безвозмездная передача имущества, беспроцентные займы и пр.).
Помимо вышеизложенного применению МСФО препятствует политика налоговых органов в отношении бухгалтерского учета и отчетности. Подчиняя формирование бухгалтерской информации специфическим правилам и требованиям налогового законодательства, мы получаем односторонне ориентированную бухгалтерскую отчетность. В ней представлена стоимость имущества, подлежащего налогообложению, другие налогооблагаемые показатели, но она содержит искаженную информацию о рентабельности вложенного капитала, чистой прибыли, распределяемой акционерами, действительном финансовом положении и ликвидности организации. Нельзя определить реальную капитализацию организации: в бухгалтерской отчетности отсутствует достоверная информация, интересующая акционеров, инвесторов и кредиторов. Какие бы решения в отношении применения МСФО ни принимались, организации вынуждены постоянно оглядываться на налоговые органы, вести учет и составлять бухгалтерскую отчетность по методике, привычной для налогового ведомства.
С подобными трудностями перехода на МСФО сталкивается не только Россия. Так, проведенное международное исследование в области финансовой отчетности, не выявило явного сближения национальных стандартов с МСФО в большинстве стран, в которых проводилось исследование. В трети из обследованных 62 стран признается необходимость сближения национальных стандартов и МСФО, и предполагаются конкретные меры по соответствующему изменению национальных стандартов. В половине же обследованных стран не предпринимается никаких сколько-нибудь серьезных шагов по преодолению имеющихся существенных различий между национальными и международными стандартами. В то же время в декабре 2003 года произошли значительные изменения самих МСФО, что привело к еще более значительным отличиям МСФО от национальных стандартов.
Однако, несмотря на то, что применение МСФО в России представляется весьма проблематичным, ситуация не является безнадежной. В июле 2004 г. По решению Правительства РФ была разработана Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу, направленная на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности. Этот документ призван также обеспечить доступ к ней заинтересованным пользователям. В нынешнем отечественном балансе и всех его приложениях потенциальный инвестор ничего полезного для себя не увидит, в нашей стране баланс составляется не для «заинтересованных лиц», а для налоговой инспекции. Так что переделывать отчетность недостаточно. Нужна еще и грамотная налоговая политика. Довольно большие сроки реформы чиновники объясняют тем, что каждый международный стандарт надо сначала перевести на русский язык, затем нужна профессиональная общественная экспертиза.
Концепция составлена на шесть лет - до 2010г. Смысл реформ сводится к одному - переход нашего бухучета к западным стандартам. Учет должен стать проще, требований к фирмам меньше.
В 2004-2007 гг. на МСФО обязательно должны были перейти крупнейшие российские предприятия, кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международным стандартам.
Помимо крупных фирм западные стандарты за этот период начнут применять открытые акционерные общества и те финансовые организации, которые работают с деньгами граждан. То есть коммерческие банки, страховые или кредитные фирмы.
Скоро появятся нормативные акты, регулирующие сдачу новой отчетности и определяющие порядок нового учета. Будет максимально сближен налоговый и бухгалтерский учет. Появятся более дешевые обучающие курсы МСФО, как сказано в документе, для «глубокого освоения лежащих в основе МСФО концепций ... ».
Обязательный перевод на МСФО всех остальных компаний запланирован на 2008-2010 гг. «Государственный орган», регулирующий бухгалтерский учёт, получит окончательные и законодательно оформленные полномочия. Начнут вовлекать бухгалтерские союзы и ассоциации в развитие и регулирование профессии бухгалтера. Будет окончательно создана система публикации отчетности. Опубликовать отчетность в печати сможет любая фирма.