3) определение перечня необходимых корректировок статей отчетности в целях корректировки временных (отчетных) периодов, в которые были совершены операции либо образовались активы, обязательства, источники собственных средств, доходы и расходы;
4) определение перечня необходимых статей отчетности в целях оценки активов, обязательств, собственных средств, доходов и расходов в соответствии с МСФО;
5) расчет сумм необходимых корректировок статей отчетности для приведения их в соответствие с требованиями МСФО;
6) составление преобразованных баланса на конец периода, а также отчета о прибылях и убытках за период в соответствии с МСФО.
Важнейшим этапом трансформации является пере классификация доходов, расходов, активов и пассивов исходя из экономической сущности, в процессе которой корректируются статьи отчетности. Для этого, в частности, производятся следующие мероприятия:
- инвентаризация запасов (материалов, товаров и готовой продукции) на отчетную дату с целью определения их рыночной стоимости;
- инвентаризация дебиторской задолженности с целью создания либо изменения резерва сомнительных и безнадежных долгов;
- инвентаризация основных средств на предмет их рыночной стоимости и пересчет амортизации основных средств в соответствии с МСФО;
- перевод объектов, приобретенных с целью получения прибыли в результате прироста их стоимости, из основных средств в инвестиционное имущество и представление их в балансе отдельной статьей;
- проверка соблюдения принципа начисления с целью включения в состав расходов дополнительных затрат, относящихся к отчетному периоду, например по неполученным счетам контрагентов;
- проверка соблюдения принципа соответствия (учитываются все доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду);
- учет условных событий и событий после отчетной даты и отражение их в отчетности и т. д.
Все поправки, касающиеся корректировки временных (отчетных) периодов, в которых были совершены операции либо образовались рассматриваемые активы, обязательства, источники собственных средств, доходы и расходы, а также оценка активов, обязательств, собственных средств, доходов и расходов сводятся в трансформационную таблицу, после чего на основе отчетности, сформированной по правилам российского бухучета, составляется трансформационная отчетность. При трансформации отчетности главное не столько автоматически следовать определенным трансформационным процедурам, сколько суметь обосновать произведенные действия по признанию, оценке и представлению в отчетности фактов хозяйственной деятельности.
Операции___ Главная книга по российским ПБУ ___ Отчетность по российским ПБУ___ Корректировка статей отчетности____ Отчетность по МСФО
Схема 1 Схема трансформации отчетности
Метод трансформации удобно применять, когда международная отчетность нужна единовременно, например, для получения кредита в иностранном банке. Он является более экономичным и в общем случае не требует наличия собственных специалистов. Связано это с тем, что осуществление трансформации привлеченными со стороны профессионалами потребует меньше времени, потому что у них уже имеется соответствующий опыт работы.
Кроме того, пользователи финансовой информации наверняка потребуют аудиторское заключение о достоверности такой отчетности, а в случае привлечения для трансформации квалифицированных специалистов получить аудиторское заключение будет проще и дешевле.
В настоящий момент на российском рынке не так много международных и российских аудиторских компаний, оказывающих услуги по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО (по трансформации российской отчетности в отчетность по МСФО) и подтверждению достоверности такой отчетности. Среди них фирмы «большой четверки», на которые приходится большая часть рынка, и несколько российских фирм, добившихся определенного международного признания.
Однако избежать разнообразных неточностей при трансформации отчетности невозможно, поэтому погрешность данных может си, поскольку отчетность по МСФО составляется на основании уже сформированной российской отчетности.
При параллельном учете используются два плана счетов - российский и специально разработанный организацией для учета по МСФО. Между планами счетов устанавливается соответствие образом дебет, и кредит российского счета отражены на счетах международного учета.
МСФО не регламентируют и не предписывают определенную структуру для плана счетов, поэтому организация может разработать и использовать любой удобный для нее план счетов.
В качестве основы можно использовать план счетов, основанный на международной практике, имеющий четырехзначную систему нумерации. Его отличия от российского плана счетов заключается в том, что в нем сначала идут счета бухгалтерского баланса (в порядке ликвидности), а затем - счета прибылей и убытков, а также отсутствует понятие «синтетический счет», поскольку для учета каждого вида активов, обязательств или капитала открываются отдельные счета, которые дебетуются или кредитуются по своему функциональному значению.
Одному российскому счету может соответствовать несколько счетов, используемых при учете по МСФО, и наоборот. Так, опыт отдельных компаний показывает, что вместо счета 58 «Финансовые вложения» в международной практике используются, к примеру, следующие счета:
- счета раздела «Краткосрочные финансовые активы»:
- «Финансовые активы, предназначенные для торговли»;
- «Ценные бумаги - акции»;
- «Векселя полученные»;
- «Займы, предоставленные компанией»;
- «Финансовые активы в наличии для продажи»;
- «Прочие краткосрочные активы»;
- счета раздела «долгосрочные финансовые активы»:
- «Займы, предоставленные компанией»;
- «Дебиторская задолженность по финансовой аренде»;
- «Финансовые активы в наличии для продажи»;
- «Прочие долгосрочные активы»;
- счета раздела «долгосрочные инвестиции»:
- «Инвестиции в дочерние предприятия»;
- «Инвестиции в совместную деятельность»;
- «Инвестиции в ассоциированные предприятия»;
- «Прочие долгосрочные инвестиции».
Все операции одновременно отражаются в двух системах учета, что исключает двойную обработку документов.
В российском учете операция отражается в рублях, а в «международном» в валюте, указанной в учетной политике по МСФО (например, в евро или долларах США).
Параллельный учет лучше вводить поэтапно в разных учетных областях: основные средства, инвестиции, затраты, дебиторская и кредиторская задолженность. Это поможет контролировать процесс налаживания учета.
Главным достоинством параллельного учета является возможность подготовки отчетности без погрешностей, на любую отчетную дату либо за любой отчетный период.
Однако реализация данного метода потребует как минимум:
- изменения в организационной структуре многих отделов помимо бухгалтерии;
- обучения пер сон ала либо набора квалифицированных сотрудников;
- приобретения специального программного обеспечения и, скорее всего, дополнительного оборудования;
- привлечения внешних консультантов, необходимых для помощи в выполнении проекта;
- продолжительного времени для внедрения всего проекта.
Сначала об автоматизации учета. Программы, позволяющие вести параллельный учет, предлагают несколько компаний. Это, например, Инотек, 1 С-РАРУС, ПиБи, SCALA, Platinum, Microsoft Axapta. Стоимость таких программ составляет не менее 700 долларов США для локального варианта без учета стоимости услуг технических консультантов. При этом готовых типовых разработок пока недостаточно, и в любом случае потребуется установка индивидуальных настроек.
Для поддержки программного обеспечения потребуются специалисты, знающие принципы МСФО. Ведь большое количество операций отражается по-разному в российском учета и международном. Такие не стандартные операции потребуется вводить вручную. Поэтому целесообразно обучить принципам МСФО:
- руководство компании, которое будет использовать информацию для управленческого учета и принятия решений;
- бухгалтеров, которые будут контролировать применение системы, и осуществлять ввод не стандартных операций;
- администраторов системы, которые будут отвечать за техническую сторону работы.
Обучение сотрудников будет стоить примерно 1000-2000 долл. США на человека и займет в среднем 3 месяца. Возможно, конечно, и самостоятельное изучение МСФО, однако разобраться со всеми тонкостями без разъяснений практикующих специалистов довольно сложно.
В качестве примеров международных организаций, предлагающих в России программы обучения по МСФО, по результатам которого выдаются сертификаты, признаваемые, в том числе и российскими работодателями, можно назвать:IF А (Institute of Financial Accountants - Институт финансовых аналитиков), IAВ (Intemational Association of Book-keepers - Международная ассоциация бухгалтеров), АССА (The Assjciation of Chartered Certified Accountants - Ассоциация дипломированных бухгалтеров). При этом по некоторым программам обучение ведется, и экзамены принимаются только на английском языке.
Также внедрению учета по МСФО поможет составление подробного руководства по ведению учетных операций, которое позволит разрешать спорные вопросы сотрудникам, осуществляющим ввод данных в систему, без обращения к руководящим бухгалтерам, составление инструкции по использованию системы и описание внутреннего документооборота по бухучету.
международный стандарт финансовый отчетность
Заключение
Итак, переход на МСФО - достаточно сложная задача, в решение которой должны быть вовлечены специалисты различных служб организаций. При этом, как признают все специалисты в области международных стандартов, в России существует острая нехватка соответствующих кадров. Необходимы внутрикорпоративные тренинги и программы профессионального обучения. Если проблема подготовки кадров не решена, очень важен выбор консультанта, который поможет эффективно подойти к решению вопросов перехода на МСФО. На сегодняшний день, помимо традиционно привлекаемых для этих целей компаний «большой четверки», подобные услуги готовы оказать крупнейшие российские аудиторские компании, накопившие опыт работы в проектах, финансируемых Всемирным банком, Европейским банком реконструкции и развития, другими крупными финансовыми институтами. В первую очередь, эти компании являются членами международных аудиторских сетей, их работа регулярно проверяется их иностранными коллегами, которые имеют опыт по внедрению международных стандартов в своих странах.