Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации делятся на расходы по обычным видам деятельности и прочие. В свою очередь прочие расходы состоят из операционных, внереализационных, чрезвычайных.
К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
В организации, предметом деятельности которой является предоставление активов по договору аренды, участие в уставных капиталах и др., указанными расходами следует считать затраты, связанные с осуществлением этих видов деятельности. При этом предмет деятельности организации для некоммерческих организаций и унитарных предприятий определяется в учредительных документах, а для коммерческих (если такой информации нет в учредительных документах) – исходя из правила существенности. Это означает, что предметом деятельности организации могут считаться работы, услуги, производство продукции и т.п., составляющие в стоимостном выражении более 5% от величины (стоимости) всех продаж этой организации [5, c. 52].
К расходам по обычным видам деятельности относятся затраты, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных МПЗ, возникающие в процессе переработки (доработки) МПЗ, которые будут использоваться при производстве продукции (выполнении работ и оказании услуг) или продаваться. К ним относятся расходы, связанные с продажей (перепродажей) товаров (на содержание и эксплуатацию ОС и иных внеоборотных активов, на поддержание их в исправном состоянии, коммерческие, управленческие расходы и др.).
Такая группировка расходов по обычным видам деятельности вытекает непосредственно из характера производственного цикла, который, как известно, состоит из трех взаимосвязанных стадий: заготовление (приобретение сырья и материалов), производство (переработка сырья, выполнение работ, оказание услуг), сбыт (расходы по продажам, включая рекламу).
Расходы по обычным видам деятельности необходимо сгруппировать по следующим элементам:
– материальные затраты;
– затраты на оплату труда;
– отчисления на социальные нужды;
– амортизация;
– прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых организация устанавливает самостоятельно.
Группировка расходов по обычным видам деятельности основана на однородности экономического содержания этих расходов, включаемых в тот или иной элемент. Группировка расходов по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру затрат предприятия. Для проведения подобного анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме расходов обычных видов деятельности.
Операционными расходами являются:
– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, если это не является предметом деятельности организации;
– расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
– расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если это не является предметом деятельности организации;
– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции
– проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
– расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
– отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета;
– резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
– резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, если обязательство связано с операционными расходами;
– прочие операционные расходы, в том числе:
– сумма уценки основных средств, зачисляемая в установленном порядке на счета учета прибылей и убытков;
– дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
– расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;
– расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;
К внереализационным расходам относятся:
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
– возмещение причиненных организацией убытков
– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, в том числе:
– суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете в качестве доходов в прошлые годы, но подлежащие возврату в установленном порядке;
– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;
– отрицательные курсовые разницы, за исключением курсовых разниц, относимых в установленном порядке;
– резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, если обязательство связано с внереализационными расходами;
– суммы уценки активов, за исключением сумм уценки основных средств;
– перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно – просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
– прочие внереализационные расходы,
в том числе:
– убытки от хищения материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;
– судебные расходы;
Рассмотрим структуру издержек предприятия ООО «Энерго-Финпром» за 2007–2009 гг., которая представлена в Таблице 2.6 на основе данных отчета о прибылях и убытках.
Таблица 2.6 – Структура расходов предприятия ООО «Энерго-Финпром»
| Показатель, тыс. руб. | 01.01.08 | Уд. вес | 01.01.09 | Уд. вес | 01.01.10 | Уд. вес | Абс. откл. |
| Себестоимость проданных товаров | 30684 | 99,37% | 77400 | 99,23% | 89716 | 84,37% | 59032 |
| Коммерческие расходы | 0 | 0,00% | 0 | 0,00% | 0 | 0,00% | 0 |
| Управленческие расходы | 0 | 0,00% | 0 | 0,00% | 15472 | 14,55% | 15472 |
| Проценты к уплате | 0 | 0,00% | 0 | 0,00% | 0 | 0,00% | 0 |
| Прочие расходы | 58 | 0,19% | 222 | 0,28% | 827 | 0,78% | 769 |
Как видно из данных таблицы 2.6 структура расходов предприятия в 2007 году была такова: себестоимость продукции основного вида деятельности оставляли 99,37%, прочие расходы предприятия – 0,19%, задолженность по текущему налогу на прибыль – 0,44%.
В 2008 году в структуре расходов предприятия не возникают новых статей расходов, лишь происходит некоторое изменение значении данных статей: себестоимость реализованной продукции составлять основную часть произведенных расходов – 99,23%, прочие расходы – 0,28%, текущий налог на прибыль – 0,48%.
В 2009 году в структуре расходов предприятия возникают новые статьи расходов, такие как управленческие расходы, которые составляют немалую долю в общем объеме издержек – 14,55% (командировочные расходы, расходы на приобретение офисной мебели и техники, канцелярские расходы, расходы по аренде офисного помещения), штрафы, пени и неустойки, которые составляют – 0,07% от всех расходов предприятия.
Необходимо отметить, что предприятие в 2007–2008 гг. имело долгосрочные обязательства по займам и кредитам в размере 2 млн. руб. Данный вид издержек предприятия включено в себестоимость реализуемой продукции, поэтому в таблице 2.6 не отражено.
Операционный рычаг (или операционный леверидж) показывает во сколько раз темпы изменения прибыли от продаж превышают темпы изменения выручки от продаж. Зная операционный рычаг можно прогнозировать изменение прибыли при изменении выручки.
Для вычисления операционного рычага используется следующая простая формула [11, c. 17]:
Операционный рычаг = Вложенный доход / Чистая прибыль
Для расчета понадобится величина, называемая валовой маржой:
ВМi = Oi – Ипер.i,
где ВМi – валовая маржа за i-й год;
Ипер.i – переменные издержки i-го года.
Oi– оборот за i-й период, равный значению выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) – строка 010 Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».
Сила воздействия операционного рычага рассчитывается как отношение валовой маржи к балансовой прибыли и показывает, на сколько процентов изменяется балансовая прибыль при изменении выручки на 1 процент.
СВПРi= ВМi / БПi,
где СВПРi – сила воздействия производственного рычага в i-м году.
БПi– балансовая прибыль i-го периода.
Сила операционного рычага показывает уровень предпринимательского риска данного предприятия: чем больше ила воздействия производственного рычага, тем выше степень предпринимательского риска.
Коэффициент финансового рычага (коэффициент финансового левериджа) представляет собой отношение общей задолженности к сумме активов, измеряет процент фондов, предоставленных кредиторами. Обычно при расчёте данного коэффициента рассматривается общая сумма обязательств, включающая как краткосрочные обязательства, так и долгосрочные обязательства. Иногда применяется только сумма долгосрочных обязательств [9, c. 365].