Акт налоговой проверки не должен содержать субъективных предположений проверяющих, не основанных на достаточных доказательствах. Недопустимо обоснование выводов проверяющих лишь на основе части представленных документов без учета объяснений представителей организации и документов, подтверждающих позицию организации. В акте сотрудники налоговых органов должны сопоставить суммы налогов, фактически уплаченных организацией, и сумм, подлежащих уплате на основании данных проверки, и, как результат, конкретные суммы налогов, недоплаченные в результате каждого выявленного нарушения налогового законодательства. Любое отступление от установленных правил к составлению и оформлению акта позволяет организации ставить вопрос о его недействительности.
К акту налоговой проверки должны быть приложены все постановления и протоколы, связанные с действиями по осуществлению проверки. Это протокол ареста имущества, осмотра территорий, помещений, документов и предметов, протоколы опроса свидетелей, а также другие протоколы, связанные с проведением мероприятий налогового контроля. При этом протоколы должны составляться в строгом соответствии со статьей 99 НК РФ - только тогда они имеют доказательственную силу при производстве по делу о налоговом правонарушении и в судебных органах. В протоколе должно быть указано наименование протокола, место, дата и время производимого конкретного действия. В протоколе обязательно должны быть указаны должность, фамилия, имя и отчество лица, составившего протокол, а также фамилия, имя и отчество каждого лица, участвующего в действии или присутствующего при его проведении. В необходимых случаях в протоколе должны быть указаны адрес и гражданство лица и сведения о том, владеет ли он русским языком. Далее в протоколе должны содержаться сведения о содержании производимого действия, последовательности его проведения и выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства. Протокол подписывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действий или присутствовавшими при его проведении. Этим лицам должно быть разъяснено право делать замечания, подлежащие обязательному внесению в протокол, о чем делается соответствующая запись в протоколе.
Протокол должен быть подписан сотрудниками налогового органа, составившими протокол, а также всеми участвующими при производстве действий лицами. При этом каждая страница протокола должна быть подписана отдельно. В случае отказа представителей проверяемой организации от подписания протокола, об этом должна быть сделана соответствующая запись. К протоколу должны быть приложены фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия.
Если в ходе проверки не выявлено никаких нарушений, то в акте должно быть прямо указано на отсутствие таковых нарушений.
Акт налоговой проверки должен быть составлен не менее чем в двух экземплярах со всеми приложениями к нему. Один экземпляр остается в налоговой инспекции, а другой передается представителям проверяемой организации.
Акт, составленный по результатам выездной налоговой проверки, должен быть подписан проверяющими и руководителем организации, в которой проводилась проверка. Отметим, что факт подписания акта проверки, руководителем организации не означает, что он согласен с его содержанием. При отказе от подписания акта налоговой проверки делается соответствующая запись в акте.
Акт налоговой проверки вручается руководителю организации под расписку или передается организации другим способом, обеспечивающим фиксацию даты получения акта. Если акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом, то датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки.
Вообще дата вручения акта проверки - это очень важный момент, поскольку в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, организация вправе в двухнедельный срок со дня получения подписанного проверяющими акта проверки представить в налоговую инспекцию письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом организация вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок, не превышающий двух недель со дня получения акта проверки, передать в налоговую инспекцию документы (или их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы не подписания акта проверки. Данное правило касается и тех документов, которые подтверждают позицию организации, но по какой-либо причине не были представлены непосредственно во время проведения проверки. Налоговая инспекция не может не принять такие документы.
Исходя из вышесказанного, не забудьте проверить дату вручения акта и если она не соответствует фактической, то проставьте подлинную дату получения акта. Не забудьте также зарегистрировать дату представления своих возражений и замечаний в соответствующий налоговый орган. На самом акте также рекомендуется указать наличие возражений и замечаний и дату их представления.
В том случае, если принимается решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, то излагаются обстоятельства совершенного налогового правонарушения, установленные проведенной проверкой, документы, которые подтверждают данные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Налогового кодекса РФ, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности. На основании этого решения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени.
После вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствующий налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции, установленной Налоговым кодексом РФ.
Данные для анализа по результатам выездных проверок налогоплательщиков ( физических, юридических лиц ) ,по соблюдению ими законодательства о налогах и сборах взяты из отчета ф № 2 НМ « Отчет о результатах выездных налоговых проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах, проведенных налоговыми органами и федеральными органами налоговой полиции за 2001 ,2002 годы».В отчете отражаются данные по проверкам ,проведенными специалистами налоговых органов ,также с участием органов налоговой полиции.
Таблица.1
Поступление налоговых платежей по актам выездных налоговых проверок Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Чувашской Республике тыс.рублей.
| Всего по итогам проверок | В том числе по проверкам, Произведенным | |||||
| Налоговымиорганами | С участием органов налоговой полиции | |||||
| 2001 г. | 2002 г. | 2001 г. | 2002 г. | 2001 г. | 2002 г. | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Количество поверок всего | 367 | 190 | 364 | 188 | 3 | 2 |
| Из них выявившихНарушения | 172 | 157 | 169 | 155 | 3 | 2 |
| ВсегоДоначислено: | 6193 | 14810 | 6046 | 13684 | 147 | 1126 |
| По юридическимЛицам | 5776 | 14684 | 5629 | 13559 | 147 | 1125 |
| Поступило в бюджетнуюсистему всего | 7330 | 8740 | 7243 | 8097 | 87 | 643 |
| От юридическихЛиц | 7180 | 8679 | 7094 | 8036 | 86 | 643 |
Охвачено проверками в 2002 году 190 юридических и физических лиц, из которых выявлено нарушения по 157 организациям или 83,6% .Количество налоговых проверок в 2002 году по сравнению с 2001 годом уменьшилась на 177 организации. Сумма доначислений по сравнению с 2001 годом увеличилась на 8617 тыс.рублей, также увеличилась суммы взысканных платежей на 1410 тыс.рублей.
В 2002 году снизилось количество налоговых проверок с участием органов налоговой полиции, но увеличилась по ним доначислений дополнительных платежей в бюджет. Взыскание доначислений в 2002 году увеличилась на сумму 556 тыс.рублей.
Заключение
Одним из главных элементов рыночной экономики является налоговая система. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
Предложений же о принципиально иной налоговой системе и налоговой политике, соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода, практически нет. И это не случайно, ибо оптимальную налоговую политику можно развернуть только на серьезной теоретической основе коей у нас в России еще нет.
На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации.
3. Федеральный закон «Об основах государственной службы Российской Федерации» от 31.07.95 №119-ФЗ.
4. Положение о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 16.10.2000 №783.
5. Инструкция по делопроизводству в Управлении ФНС России по субъекту РФ.
6. Налоговые системы зарубежных стран. – М., 2002.
7. «Налоги и налогообложение» – учебник для ВУЗов. Теория и практика налогообложения. Налоговое право. Налоговое планирование и контроль. Под редакцией доктора экономических наук профессора М. В. Романовского и профессора О. В. Врублевской. Издательство «Питер», Санкт-Петербург, 2000 год.
8. «Основы налогообложения и налогового права» – Е. Н. Евстигнеев, учебное пособие, Москва, 1999 год, издательство «Информ – М».
9. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. – М., 2000.
10. Пепеляев С.Г., Алёхин А.П. «Ответственность за нарушение налогового законодательства», М. 2001 г.
11. Пепеляев С.Г. «Основы налогового права», М. 2003 г.
12. Черник Д. Г. Налоги в рыночной экономике. – М., 1997.