Обычно финансовый план как часть бизнес-плана включает ряд разрабатываемых документов:
- Прогнозный расчет объема реализации продукции (услуг) — разрабатывается на основе показателей плана маркетинга, используются статистические данные, проводятся исследования рынка, опросы покупателей;
- План доходов и расходов — производится расчет доходов от реализации продукции, себестоимость реализованной продукции, прибыль от реализации, общехозяйственные расходы (реклама, аренда, страховка и т.д.), прибыль до уплаты налога, налоги, прибыль после уплаты налогов — выявляются доходность, рентабельность производства, взаимоотношения предприятия с бюджетной системой, прибыльность;
- План денежных поступлений и выплат — оценка потребности в денежных средствах для нормального функционирования предприятия, организации, проверка синхронности денежных поступлений и выплат, ликвидности предприятия. Этот план включает в себя такие показатели, как наличные деньги (на начало месяца), поступление денег, итого поступлений наличности, общая сумма имеющейся наличности, денежные выплаты, прирост или недостаток денежной наличности на конец месяца;
- Баланс активов и пассивов — позволяет определить величину собственного капитала фирмы. Баланс включает в себя две части: активы (текущие и фиксированные) и пассивы (долгосрочные и краткосрочные обязательства, собственный капитал предприятия);
- План по источникам и использованию средств — показывает источники получения средств и их использование, изменение активов за определенный период времени — их динамика;
- Расчет точки достижения самоокупаемости (безубыточности) — состояния в деятельности предприятия, когда разность между доходами и расходами равна нулю. В этот момент суммарный объем продаж совпадает с суммой постоянных и переменных издержек.
В зависимости от уровня планирования и организационно-правовой формы выделяются следующие виды финансовых планов. Основными финансовыми планами на общегосударственном и территориальном уровнях выступают бюджет (федеральный, региональный, местный) и бюджеты государственных внебюджетных фондов[14]:
1. Согласно статье 6 Бюджетного кодекса РФ «бюджет — форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления»[15]. По уровням выделяются федеральный, региональный и местный бюджеты. Как плановый документ бюджет представляет собой роспись доходов и расходов органов государственной власти или местного самоуправления сроком на три года — очередной финансовый год и плановый период и составляется исполнительным органом власти соответствующего уровня в форме баланса денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления. Бюджет – это основной финансовый план государства, который утверждается законодательно соответствующим законодательным (представительным органом власти). Конкретизация доходов и расходов бюджета осуществляется в соответствии с группировкой доходов и расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, а также источников финансирования дефицитов этих бюджетов, установленной Бюджетным кодексом РФ. Бюджет в России — основной документ, комплексно определяющий количественные и качественные параметры государственной (региональной, муниципальной) социально-экономической политики.
2. «Внебюджетные фонды — это совокупность финансовых ресурсов, не включаемых в государственный бюджет и имеющих, как правило, целевое назначение»[16]. Выделяют централизованные и децентрализованные внебюджетные фонды. Централизованные внебюджетные фонды имеют общегосударственное значение и используются для решения общегосударственных задач (например, Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и др.) Децентрализованные фонды формируются для решения территориальных, отраслевых, межотраслевых и других задач (например, территориальные фонды обязательного медицинского страхования). Бюджеты государственных внебюджетных фондов формируются в виде балансов доходов и расходов. Состав доходов и расходов бюджетов государственных внебюджетных фондов определен Бюджетным кодексом РФ. Такие бюджеты составляются также сроком на три года — очередной финансовый год и плановый период и утверждаются органами законодательной власти в форме законов одновременно с принятие закона о федеральном (региональном бюджете).
К финансовым планам, составляемым хозяйствующими субъектами, относятся баланс доходов и расходов, сводный бюджет, смета доходов и расходов. Вид финансового плана, разрабатываемого коммерческими и некоммерческими организациями, определяется их организационно-правовой формой, а также учредительными (уставными) документами. Также, в учредительных документах указывается орган или должностное лицо, уполномоченное утверждать финансовый план организации. Порядок и сроки составления финансового плана устанавливается: для бюджетных учреждений — Бюджетным кодексом РФ и нормативно-правовыми актами органов исполнительной власти; для коммерческих и некоммерческих организаций других (кроме бюджетных учреждений) организационно-правовых форм — приказами, распоряжениями по организации.
Отличительной особенностью финансовых планов коммерческих организаций является необходимость максимизации прибыли, также, производится оптимизация структуры капитала организации и обеспечение ее финансовой устойчивости, достижение прозрачности финансово-экономического состояния для собственников, инвесторов, кредиторов, обеспечение инвестиционной привлекательности. Разработка финансового плана всегда осуществляется на основе бизнес-плана.
1. Баланс доходов и расходов содержит информацию о составе и объеме финансовых ресурсов коммерческой организации и направлениях их использования на планируемый период; составляется на календарный год с поквартальной разбивкой показателей.
В балансе доходов и расходов выделяют следующие разделы:
- доходы и поступления;
- расходы и отчисления;
- платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды.
Финансовый план (баланс доходов и расходов) должен быть сбалансирован — объем доходов и поступлений средств должен быть равен суммарным расходам.
Если предприятие имеет сложную структуру, то используется сложная иерархическая система бюджетов, которая включает в себя бюджеты структурных подразделений, налоговый бюджет и сводный бюджет организации. Бюджеты подразделяют на гибкие и жесткие. Гибкие бюджеты предусматривают изменение условий хозяйствования. «Сводный бюджет коммерческой организации формируется на основе принципа декомпозиции: каждый бюджет более низкого уровня является детализацией бюджета более высокого уровня, т.е. бюджеты структурных подразделений и налоговый бюджет конкретизируют сводный бюджет»[17]. Сводный бюджет организации состоит из доходной и расходной частей.
Бюджеты структурных подразделений формируются на основе функциональных подбюджетов:
- бюджета фонда оплаты труда — с ним связаны платежи в государственные внебюджетные фонды и часть налоговых платежей;
- бюджета материальных затрат и бюджета потребления энергии — основная часть производственных затрат коммерческой организации;
- бюджета амортизации — определяет инвестиционную политику предприятия;
- бюджета прочих расходов — позволяет экономить на наименее важных финансовых расходах;
- бюджета погашения кредитов — дает возможность осуществлять операции по погашению кредитов и займов в строгом соответствии с планом-графиком платежей.
Налоговый бюджет включает в себя все налоги и обязательные платежи в федеральный бюджет и бюджеты других уровней, а также в государственные внебюджетные фонды. Этот бюджет планируется только в целом по организации, т.к. налоги платит организация как единое юридическое лицо.
Финансовое планирование на основе составления системы бюджетов нацелено на:
- повышение управляемости и быстрой адаптации организации к изменениям на товарных и финансовых рынках;
- обеспечение оперативного получения информации и корректировки стратегии и тактики управления финансами коммерческой организации;
- расширение возможности накоплений для модернизации производства, повышение инвестиционной привлекательности организации.
Цель составления финансовых планов некоммерческими организациями является определение объема финансовых ресурсов, необходимого для выполнения ими уставных целей и задач, т.е. предоставление услуг социально-культурного, научно-технического и иного некоммерческого характера.
Бюджетные учреждения, создаваемые органами государственной власти и органами местного самоуправления, в соответствии с бюджетным кодексом РФ, обязаны составлять смету доходов и расходов.
Сметы могут быть нескольких видов:
- индивидуальные сметы составляются для отдельного учреждения или для проведения отдельного мероприятия;
- общие сметы составляются для группы однотипных учреждений или мероприятий;
- сметы расходов на централизованные мероприятия разрабатываются ведомствами для финансирования мероприятий, осуществляемых в централизованном порядке (закупки оборудования, строительства, ремонта и т.д.);