Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Организации и индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога самостоятельно, а для физических лиц - налоговыми органами. [40]
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения).
Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Физические лица, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. [41]
Неналоговые платежи
В соответствии со ст.20 ФЗ РФ от 19 декабря 1991 г. "Об охране окружающей природной среды", платность природопользования включала плату за природные ресурсы (земля, недра, вода, лес и иная растительность, животный мир, рекреационные и другие природные ресурсы), за загрязнение окружающей природной среды и за другие виды воздействия.
При этом плата за природные ресурсы в названном законе классифицировалась на: плату за право пользования природными ресурсами в пределах установленных лимитов; плату за сверхлимитное и нерациональное использование природных ресурсов; плату на воспроизводство и охрану природных ресурсов. [42]
В свою очередь плата за загрязнение окружающей природной среды подразделялась на: выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды загрязнения в пределах установленных лимитов; выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды загрязнения сверх установленных лимитов.
(В ранее действовавшем законодательстве все природоресурсные платежи четко делились на два относительно самостоятельных блока: платежи за пользование и платежи за загрязнение.)
Плата за негативное воздействие на окружающую среду (за загрязнение ОС)
Исходя из положений действующего природоохранного законодательства негативное воздействие на окружающую среду в общем виде можно определить как воздействие хозяйственной и иной деятельности человека на совокупность компонентов природной среды, последствия которой приводят к негативным изменениям состояния окружающей среды во взаимосвязи ее физических, химических, биологических и иных показателей. Негативное воздействие на окружающую среду представляет собой разновидность природопользования. При этом использование природных ресурсов включает в себя все виды воздействия на природные ресурсы в процессе хозяйственной и иной деятельности - как собственно негативное, так и иные виды воздействия.
Все предусмотренные ФЗ виды негативного воздействия так или иначе связаны с понятиями "загрязнение окружающей среды", "загрязняющее вещество", определения которых также содержатся в общих положениях Федерального закона "Об охране окружающей среды" от 10 января 2002 г. Согласно ст.1 загрязнение окружающей среды представляет собой поступление в окружающую среду вещества или энергии, свойства, местоположение или количество которых оказывают негативное воздействие на окружающую среду. Для определения пределов и степени негативного воздействия используется такие инструменты природоохранного законодательства, как нормативы допустимого воздействия, нормативы и лимиты допустимых выбросов и сбросов, нормативы предельно допустимых концентраций. Все они так или иначе связаны с конечной целью введения ограничений - с сохранением и поддержанием качества окружающей среды, ее благоприятного состояния.
Таким образом, Федеральным законом "Об охране окружающей среды" не предусмотрено, как это было ранее, взимание платы за деятельность, не приводящую к ухудшению состояния окружающей среды. В ст.3 сохранился лишь принцип платности природопользования, а сами виды платы за природопользование закреплены иными федеральными законами, Законом РФ "О плате за землю", Федеральным законом "О плате за пользование водными объектами", Лесным кодексом РФ и другими.
Основными нормативно-правовыми актами в сфере взимания платы за негативное воздействие на окружающую среду являются:
Федеральный закон от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды"; постановление Правительства РФ от 28 августа 1992 г. N 632 "Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия" (с изм. внесенными решением Верховного Суда РФ от 12.02.2003 N ГКПИ 03-49); постановление Правительства РФ от 12 июля 2003 г. N 344 "О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления"; Инструктивно-методические указания по взиманию платы за загрязнение окружающей природной среды (утв. Минприроды РФ 26 января 1993 г., с изм. и доп. от 15 февраля 2000 г.).
Отдельные виды платы регулируются также следующими актами:
Федеральным законом от 24 июня 1998 г. N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления"; Федеральным законом от 4 мая 1999 г. N 96-ФЗ "Об охране атмосферного воздуха" (с изм. от 30 декабря 2008 г.); постановлением Правительства РФ от 31 декабря 1995 г. N 1310 "О взимании платы за сброс сточных вод и загрязняющих веществ в системы канализации населенных пунктов" и др.
Плата за негативное воздействие на окружающую среду объединяет собой несколько платежей, взимаемых за различные виды вредного воздействия. Закон предусматривает следующие виды: выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ и иных веществ; сбросы загрязняющих веществ, иных веществ и микроорганизмов в поверхностные водные объекты, подземные водные объекты и на водосборные площади; загрязнение недр, почв; размещение отходов производства и потребления; загрязнение окружающей среды шумом, теплом, электромагнитными, ионизирующими и другими видами физических воздействий.
Расчет платы за негативное воздействие представляется плательщиками в территориальные органы Ростехнадзора по местонахождению стационарного объекта негативного воздействия и по месту государственной регистрации передвижного объекта негативного воздействия. По каждому субъекту РФ представляется отдельный расчет.
Расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду представляется плательщиками не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным кварталом.
Своевременное представление расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду и внесение платы за загрязнение не освобождает природопользователей от выполнения мероприятий по охране ОС, а также уплаты штрафных санкций за экологические правонарушения и возмещение вреда ОС.
Невнесение в установленные сроки экоплатежей влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трех тысяч до шести тысяч рублей; на юридических лиц - от пятидесяти тысяч до ста тысяч рублей в соответствии со статьей 8.41 "Невнесение в установленные сроки платы за негативное воздействие на окружающую среду" Кодекса РФ об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ.
Стоит отметить, что настоящее время не определен четкий организационно-правовой механизм взимания платы за загрязнение недр и почв, а также платы за загрязнение окружающей среды физическими воздействиями. С другой стороны, предусмотрена возможность введения платы за иные виды негативного воздействия на окружающую среду. Таким образом, п.2 ст.16 Федерального закона "Об охране окружающей среды" фактически наполовину не применяется.
Плата за землю
Плата за землю - общее название для всех видов обязательных платежей, уплачиваемых в связи с правом частной собственности и иных вещных прав на землю. [43]
Статья 65. Земельного кодекса РФ (ЗК РФ) от 25.10.2001 N 136-ФЗ гласит, что использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование землей являются земельный налог (планируется введение в действие налога на недвижимость), который был рассмотрен выше, арендная плата и нормативная цена земли. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.
Нормативная цена земли, обозначенная в Законе РФ "О плате за землю" от 11 октября 1991 г. № 1738-1 (с изм. от 26 июня 2007 г.), в качестве третьей формы платы за землю, устанавливается для покупки и выкупа земельных участков, а также для получения под залог земли банковского кредита. VIIраздел закона (единственный, не утративший силу в законе "О плате за землю") ст.25 предусматривает, что нормативная цена земли - это показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения, исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости.
Аренда земли - это форма землевладения и землепользования, когда одна сторона (арендодатель) предоставляет за определенную плату другой стороне (арендатору) земельный участок во временное пользование и пользование для ведения хозяйства.
Арендодателями и арендаторами земли являются органы исполнительной власти РФ или ее субъектов, органы местного самоуправления и граждане.
Арендная плата может взиматься в денежной или натуральной форме, отдельно или в составе общей аренды за все арендуемое имущество, когда кроме земли в аренду переданы строения, сооружения и другие материальные и природные ресурсы. Конкретные виды внесения арендной платы товарами, услугами или путем комбинированных выплат - в денежной и натуральной форме - определяются дополнительными соглашениями между сторонами. При отсутствии такого соглашения арендатор выплачивает арендодателю арендную плату в денежной форме равными частями ежемесячно или ежеквартально.