Акцизы на алкогольную продукцию: эволюция развития и перспективы (стр. 3 из 5)

Налоговым периодом согласно ст. 192 НК РФ признается календарный месяц [2].

Налоговые ставки акцизов на алкогольную продукцию различаются по видам подакцизных товаров. Они установлены в фиксированном денежном выражении за единицу измерения и приведены в следующей таблице.

Таблица. Налоговые ставки акцизов на алкогольную продукцию

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в рублях и копейках за единицу измерения)
	с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно
Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья)	30 руб. 50 коп. за 1 литр безводного этилового спирта	33 руб. 60 коп. за 1 литр безводного этилового спирта
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 % включительно (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, шипучих, газированных, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 % объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта)	210 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	231 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 % включительно (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, шипучих, газированных, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 % объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта)	158 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	190 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные напитки с объемной долей этилового спирта не более 6 % объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта)	3 руб. 50 коп. за 1 литр	4 руб. 80 коп. за 1 литр
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие	14 руб. 00 коп. за 1 литр	18 руб. 00 коп. за 1 литр

2.2 Порядок расчета акцизов на алкогольную продукцию

Порядок исчисления акциза определяется статьей 194 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 194 НК РФ сумма акциза по алкогольной продукции исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 187 НК РФ [2].

Пример 1. Организация – производитель в октябре 2010 года реализовала покупателю алкогольную продукцию крепостью 27 % в количестве 8 200 бутылок по 0,7 литра.

При реализации алкогольной продукции у организации возникает объект обложения акцизами. Ставка акциза в 2010 году по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 % составляет 210 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах. Следовательно, организация – производитель при реализации алкогольной продукции начисляет акциз в сумме 325 458 рублей (8 200 бутылок

27 % 0,7 л. 210 руб./л.).

Сумма акциза по алкогольной продукции исчисляется по итогам каждого налогового периода, который установлен как календарный месяц, применительно ко всем операциям, по реализации алкогольной продукции имевшим место в соответствующем налоговом периоде.

Налогоплательщик, осуществляющий операции с алкогольной продукцией, признаваемые в соответствии с главой 22 НК РФ объектом налогообложения, обязан предъявить к оплате покупателю (собственнику давальческого сырья) соответствующую сумму акциза. Это установлено статьей 198 НК РФ [2].

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.

При реализации алкогольной продукции в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма акциза не выделяется (п. 4 ст. 198НК РФ) [2].

Согласно п. 5 ст. 198 НК РФ при ввозе алкогольной продукции на таможенную территорию РФ соответствующие заполненные таможенные формы и расчетные документы, удостоверяющие факт уплаты акциза, используются как контрольные документы для установления обоснованности налоговых вычетов [2].

Статья 199 НК РФ определяет порядок отнесения сумм акциза. Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации алкогольной продукции и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль [2].

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи алкогольной продукции, признаваемым объектом налогообложения, а также при их реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам.

Покупатель, предъявленные ему суммы акциза учитывает в стоимости приобретенной алкогольной продукции.

Также в стоимости алкогольной продукции учитываются суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе этой продукции на таможенную территорию Российской Федерации.

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) относятся собственником давальческого сырья (материалов) на стоимость подакцизных товаров, произведенных из указанного сырья (материалов). Исключение составляют случаи передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров (абз. 3 п. 2 ст. 199 НК РФ) [2].

Пример 2. Организация – производитель алкогольной продукции получила 882 литра этилового спирта в качестве давальческого сырья и изготовила из него 1300 литров алкогольной продукции крепостью 40 %.

В рассматриваемом примере сумма акциза, предъявляемая собственнику давальческого спирта при передаче ему изготовленной из этого спирта алкогольной продукции, составит 109 200 рублей (1300 литров

40 % 210 руб./л.).

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет плательщиком акцизов по алкогольной продукции рассчитывается согласно п. 1 ст. 202 НК РФ по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 200 НК РФ, сумма акциза, определяемая в соответствии со статьей 194 НК РФ [2].

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо месяце превышает сумму акциза, исчисленную по реализованной алкогольной продукции. В соответствии с п. 5 ст. 202 НК РФ налогоплательщик в этом месяце акциз не уплачивает. Разница же подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем месяце платежей по акцизу [2].

Уплата акциза при реализации налогоплательщиками произведенной ими алкогольной продукции производится исходя из фактической реализации продукции за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.3 ст. 204 НК РФ) [2].

Налоговая декларация по акцизам на алкогольную продукцию, согласно п. 5 ст. 204 НК РФ, представляется в налоговые органы не позднее 25-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина от 14 ноября 2006 г. № 146н «Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядков их заполнения» (в ред. Приказа Минфина РФ от 20.12.2007 № 142н) [8].

2.3 Налоговые вычеты и порядок их применения

Сумма акциза по алкогольной продукции, исчисленная исходя из налоговой базы, не всегда совпадает с суммой акциза, подлежащей уплате в бюджет. Это объясняется тем, что НК РФ предусматривается уменьшение начисленной суммы акцизов по облагаемым операциям на величину налоговых вычетов.

Такие вычеты производятся на основании выставленных поставщиком счетов-фактур, в которых сумма акциза выделена отдельной строкой, и документов, подтверждающих оплату приобретенных товаров по цене с акцизом. Если в расчетных документах сумма акциза отдельно не указана, возместить акциз по приобретенным товарам нельзя.

Рассмотрим виды и порядок применения налоговых вычетов, уменьшающих начисленную сумму акцизов по операциям с алкогольной продукцией. Согласно п. 2 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении алкогольной продукции либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе алкогольной продукции на таможенную территорию РФ, выпущенной в свободное обращение, в дальнейшем использованной в качестве сырья для производства подакцизных товаров. А при исчислении суммы акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 % указанные налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт на дату приобретения подакцизного товара, использованного в качестве сырья [2].

При передаче алкогольной продукции, произведенной из давальческого сырья, в случае если им являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья при его приобретении, либо уплаченные им при его ввозе на таможенную территорию РФ, выпущенного в свободное обращение, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья при его производстве. Об этом сказано в п. 3 ст. 200 НК РФ [2].