Расчета среднегодовых (остаточных) стоимостей лизинга и состава лизинговых платежей (на примере экскаватора ЭО-3323А) Под лизинговыми платежами понимается общая сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользования имуществом - предметом договора. В лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плату за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в составе лизинговых платежей.
В связи с тем, что с уменьшением задолженности по кредиту, полученному лизингодателем для приобретения имущества - предмета договора лизинга, уменьшается и размер платы за используемые кредиты, а также уменьшается и размер комиссионного вознаграждения лизингодателю, если ставка вознаграждения очень часто устанавливается сторонами в процентах к непогашенной (несамортизированной) стоимости имущества, целесообразно осуществлять расчет лизинговых платежей в следующей последовательности:
1. Рассчитываются размеры лизинговых платежей по годам, охватываемым договором лизинга.
2. Рассчитывается общий размер лизинговых платежей за весь срок договора лизинга как сумма платежей по годам.
3. Рассчитываются размеры лизинговых взносов в соответствии с выбранной сторонами периодичностью взносов, а также согласованными ими методами начисления и способом уплаты [17, c. 139].
При оперативном лизинге, когда срок договора меньше одного года, размеры лизинговых платежей определяются по месяцам.
1) Расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле:
ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС, где (1)
ЛП - общая сумма лизинговых платежей;
АО - величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году;
ПК - плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества - объекта договора лизинга;
КВ- комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга;
ДУ - плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;
НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.
Если лизингополучатель является малым предприятием, в общую сумму лизинговых платежей налог на добавленную стоимость не включается.
2) Амортизационные отчисления (АО) рассчитываются по формуле:
АО = БС х На / 100, где (2)
БС - балансовая стоимость имущества - предмета договора лизинга, млн. руб.;
На - норма амортизационных отчислений, процентов.
Балансовая стоимость имущества определяется в порядке, предусмотренном действующими правилами бухгалтерского учета.
В соответствии с "Временным положением о лизинге", утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.06.95 Nо. 633, стороны договора лизинга по взаимному соглашению вправе применить механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 3 [3, c. 90].
3) Расчет платы за используемые кредитные ресурсы.
Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества - предмета договора производится по формуле:
ПК = КР х СТк / 100, где (3)
ПК - плата за используемые кредитные ресурсы, млн. руб.;
СТк - ставка за кредит, процентов годовых.
При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата за используемые кредитные ресурсы соотносится со среднегодовой суммой непогашенного кредита в этом году или среднегодовой остаточной стоимостью имущества - предмета договора:
КРt = Q х (OCn +OСk) / 2, где (4)
КРt - кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году, млн. руб.;
OCn и OCk - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года, млн. руб.;
Q - коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости приобретаемого имущества. Если для приобретения имущества используются только заемные средства, то Q =1.
4) Расчет комиссионного вознаграждения лизингодателю
Комиссионное вознаграждение может устанавливаться по соглашению сторон в процентах:
а) от балансовой стоимости имущества - предмета договора;
б) от среднегодовой остаточной стоимости имущества.
В соответствии с этим расчет комиссионного вознаграждения осуществляется по формуле (5а):
КВt = p x БС, где (5а)
p - ставка комиссионного вознаграждения, процентов годовых от балансовой стоимости имущества;
БС - то же, что и в формуле (2);
или по формуле 5(б)
КВt = (ОСн + ОСк)/2 х СТв/100, где (5б)
ОСн и ОСк - то же, что и в формуле (4);
Ств - ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества - предмета договора.
5) Расчет платы за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга в расчетном году производится по форм
уле:
ДУт = ( Р1 + Р2 + …Рн ) / Т, где (6)
ДУт - плата за дополнительные услуги в расчетном году, млн. руб.;
Р1, Р2 ... Рn - расход лизингодателя на каждую предусмотренную договором услугу, млн. руб.;
Т - срок договора, лет.
6) Расчет размера налога на добавленную стоимость, уплачиваемого лизингодателем по услугам договора лизинга производится по формуле:
НДСt = Вt х СТn / 100, где (7)
НДСt - величина налога, подлежащего уплате в расчетном году, млн. руб.;
Вt - выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году, млн. руб.;
СТn - ставка налога на добавленную стоимость, процентов.
В сумму выручки включаются: амортизационные отчисления, плата за использованные кредитные ресурсы (ПК), сумма вознаграждения лизингодателю (КВ) и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором (ДУ):
Вт = АОt + ПКt + КВt + ДУt (8)
Состав слагаемых при определении выручки определяется законодательством о налоге на добавленную стоимость и инструкциями по определению налогооблагаемой базы.
7) Расчет размеров лизинговых взносов при их уплате равными долями с оговоренной в договоре периодичностью
Расчет размера ежегодного лизингового взноса, если договором предусмотрена ежегодная выплата, осуществляется по формуле:
ЛВг = ЛП / Т, где (9)
ЛВг - размер ежегодного взноса, млн. руб.;
ЛП - общая сумма лизинговых платежей, млн. руб.;
Т - срок договора лизинга, лет.
Расчет размера ежеквартального лизингового взноса, если договором лизинга предусмотрена ежеквартальная выплата, осуществляется по формуле:
ЛВк = ЛП / Т / 4, где (10)
ЛВк - размер ежеквартального лизингового взноса, млн. руб.;
ЛП и Т - то же, что и в формуле (9).
Расчет размера ежемесячного лизингового взноса, если договором предусмотрена ежемесячная выплата, осуществляется по формуле:
ЛВм = ЛП / Т / 12, где (11)
ЛВм - размер ежемесячного лизингового взноса, млн. руб.;
ЛП и Т - то же, что и в формуле (9) [3, c. 148].
Таблица 4
Исходные данные
| Наименование и марка строительной машины | Экскаватор ЭО-3323А | |
| Цена приобретения машины. | Тыс.руб | 250 |
| Значение кредитной ставки. | % | 18 |
| Значение ставки комисионных выплат. | % | 19 |
| Значение платы за дополнительные услуги. | Тыс.руб | 4,8 |
| Полезная продолжительность службы | лет | 5 |
Таблица 5
Расчет среднегодовых стоимостей лизинга и состава лизинговых платежей при линейном способе начисления амортизации (тыс.руб.)
| Годы | Стоимость имущества на начало года | Стоимость имущества на конец года | Среднегодовая стоимость имущества | Суммы | Всего | НДС | Лизинговые платежи | |||
| Амортизационных отчислений | Платежей за кредит | Комисионных выплат | Дополнительных услуг | |||||||
| Ао | ПК | КВ | ДУ | L | НДС | ЛП | ||||
| 1 | 2 | 4 | 5 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1 | 250 | 200 | 225 | 50 | 40,5 | 42,75 | 4,8 | 138,05 | 27,61 | 165,66 |
| 30,2 | 24,4 | 25,8 | 2,9 | 16,7 | ||||||
| 2 | 200 | 150 | 175 | 50,0 | 31,5 | 33,3 | 4,8 | 119,6 | 23,9 | 143,46 |
| 34,9 | 22,0 | 23,2 | 3,3 | 16,7 | ||||||
| 3 | 150 | 100 | 125 | 50,0 | 22,5 | 23,8 | 4,8 | 101,1 | 20,2 | 121,26 |
| 41,2 | 18,6 | 19,6 | 4,0 | 16,7 | ||||||
| 4 | 100 | 50 | 75 | 50,0 | 13,5 | 14,3 | 4,8 | 82,6 | 16,5 | 99,06 |
| 50,5 | 13,6 | 14,4 | 4,8 | 16,7 | ||||||
| 5 | 50 | 0 | 25 | 50,0 | 4,5 | 4,8 | 4,8 | 64,1 | 12,8 | 76,86 |
| 65,1 | 5,9 | 6,2 | 6,2 | 16,7 | ||||||
| ИтогоТыс.руб | - | - | 625 | 250,0 | 112,5 | 118,8 | 24,0 | 505,3 | 101,1 | 606,3 |
| итого % | - | - | - | 41,2 | 18,6 | 19,6 | 4,0 | - | 16,7 | - |
Проанализировать структуру лизинговых платежей по линейной схеме можно как по числовым данным (таблицы 4, 5), так и по графикам.