** С месяца, следующего за месяцем вступления одинокого родителя, вдовы, вдовца (с 2009 года — единственного родителя) в брак, стандартный вычет на детей предоставляется в одинарном размере.
*** С месяца, следующего за месяцем вступления одинокого родителя, вдовы, вдовца (с 2009 года — единственного родителя) в брак, стандартный вычет на ребенка-инвалида (ребенка — учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы) предоставляется в двойном размере.
Одной из возможных мер, направленных на снижение уровня бедности в РФ, может стать увеличение стандартного вычета по налогу на доходы физических лиц. В настоящий момент наиболее часто применяемым стандартным налоговым вычетом, затрагивающим налоговые обязательства всех категорий работников, является вычет, предусмотренный п. 3 статьи 218 НК РФ. В соответствии с данным пунктом налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысит 40 000 рублей, данный налоговый вычет не применяется. Соответственно, можно рассматривать два варианта повышения благосостояния низкооплачиваемых групп работников: только лишь увеличение величины налогового вычета и увеличение налогового вычета, сопровождаемое одновременным увеличением порогового значения накопленного дохода, до достижения которого применяется налоговый вычет[6,c.86].
С целью анализа влияния реформирования стандартного налогового вычета на располагаемый доход работников с низкой заработной платой использовались данные Статслужбы РФ о распределении численности работников по размерам начисленной заработной платы в апреле 2004 года (последние доступные данные). Для распространения информации данного выборочного обследования на все предприятия страны и приведения показателей апреля 2004 года к 2005 году использовались следующие прогнозные значения макроэкономических показателей:
| Показатель | Значение показателя |
| Номинально начисленная сренемесячная заработная плата на одного работника, руб. | 8450 |
| Фонд заработной платы, млрд. руб. | 5050 |
| Прожиточный минимум в среднем на душу населения, руб. в месяц | 2685 (2800) |
Проведенный анализ основывается на нескольких предпосылках. Во-первых, не принимаются во внимания другие налоговые вычеты по НДФЛ, которые могут снизить обязательства налогоплательщика и тем самым повысить его доходы (например, стандартный налоговый вычет на ребенка). Однако эти вычеты могут применяться независимо от анализируемого стандартного налогового вычета, поэтому результаты анализа позволяют проследить результативность реформы именно стандартного налогового вычета. Во-вторых, не учитывается применение рядом льготных категорий граждан больших по размеру стандартных налоговых вычетов в соответствии с пп. 1 либо п. 2 статьи 218 НК РФ вместо стандартного вычета в размере 400 руб. в месяц. В то же время доля работников, пользующихся данными вычетами, относительно невелика, хотя она и оказывает понижающее влияние на полученное значение доли работников с располагаемым доходом ниже прожиточного минимума при действующей системе налогообложения. В-третьих, предполагается, что работники получают весь свой годовой доход равномерно в течение года, а также что внутри рассматриваемых интервалов заработной платы работники распределены равномерно. Наконец, стоит подчеркнуть, что анализ проводится именно для наемных работников организаций в части полученных ими доходов в виде заработной платы и не затрагивает как другие категории граждан (пенсионеры, иждивенцы), так и других источников доходов (социальные трансферты, доходы от собственности, предпринимательской деятельности и т. п.)[6,c.89].
Рассматриваются два основных варианта реформирования стандартного налогового вычета: увеличение размера налогового вычета до уровня прожиточного минимума, а также рост размера налогового вычета до уровня прожиточного минимума, сопровождаемый ростом порогового значения накопленного дохода, до достижения которого применяется налоговый вычет, до величины годового дохода, соответствующего ежемесячной зарплате, равной прожиточному минимуму. Так как в прогнозе социально-экономического развития РФ содержится два возможных значения величины прожиточного минимума в 2005 году, то получаем по два варианта развития событий для каждого из двух направлений реформы. Дополнительно приводится информация о последствиях сохранения действующей системы налогообложения. В качестве показателя благосостояния низкооплачиваемых работников используется доля работников с располагаемым ежемесячным доходом меньше величины прожиточного минимума[6,c.91]:
| Сохранение действующей системы налогообложения | Увеличение лишь размера налогового вычета | Увеличение размера налогового вычета с одновременным увеличением порогового значения накопленного дохода | |
| Прожиточный минимум равен 2685 руб. в месяц | 24,9% | 23,1% | 21,4% |
| Прожиточный минимум равен 2800 руб. в месяц | 26,3% | 24,5% | 22,6% |
Приведем также оценку обязательств по налогу на доходы физических лиц при различных вариантах реформы (млрд. руб.):
| Сохранение действующей системы налогообложения | Увеличение лишь размера налогового вычета | Увеличение размера налогового вычета с одновременным увеличением порогового значения накопленного дохода | |
| Прожиточный минимум равен 2685 руб. в месяц | 645,7 | 595,6 | 565 |
| Прожиточный минимум равен 2800 руб. в месяц | 645,7 | 593,4 | 561,4 |
Таким образом, увеличение стандартного налогового вычета до уровня 2685 руб. в месяц позволит снизить долю работников с располагаемым доходом ниже прожиточного минимума с 24,9% до 23,1% работников (– 1,8 п. п.). Одновременный рост порогового значения накопленного дохода до 32220 руб. уменьшит эту величину до 21,4% (– 3,5 п. п.). При этом обязательства работников по НДФЛ сократятся с 645,7 млрд. рублей до 595,6 млрд. рублей в первом случае (– 7,8%) и до 565 млрд. рублей во втором случае (– 12,5%). т.е. потери бюджета составят 50,1 млрд. рублей и 80,7 млрд. рублей соответственно[6,c.92].
Рост стандартного вычета до уровня 2800 рублей вызовет снижение доли работников с располагаемым доходом ниже прожиточного минимума с 26,3% до 24,5% (– 1,8 п. п.), а одновременное увеличение порогового значения накопленного дохода, до достижения которого применяется стандартный вычет, приведет к падению этой доли до 22,6% (– 3,7 п. п.). В этом случае обязательства работников по НДФЛ снизятся с 645,7 млрд. руб. до 593,4 млрд. руб. (– 8,1%) при осуществлении первого варианта реформы и до 561,4 млрд. рублей (– 13,1%) при реализации второго варианта, т.е. потери бюджета составят 52,2 млрд. рублей и 84,3 млрд. рублей соответственно[6,c.95].
Отметим весьма незначительное сокращение доли работников с располагаемым доходом ниже прожиточного минимума при значительном росте налогового вычета. Этот факт объясняется тем, что если освободить работников от уплаты НДФЛ полностью, то доля работников с зарплатой менее 2685 руб. в месяц составит 21,0%, а с зарплатой менее 2800 рублей в месяц – 22,2%. Следовательно, потенциал снижения доли работников с доходами менее прожиточного минимума за счет освобождения их от уплаты НДФЛ практически исчерпан, т.е. эта мера лишь незначительно повышает их благосостояние. В то же время в низкодоходные группы попадает большое число работников, что вызывает значительное снижение суммарных обязательств по НДФЛ. В связи с этим предлагаемая мера снижения уровня бедности в стране, состоящая в повышении размера стандартного налогового вычета по НДФЛ, представляется малоэффективной.