Если все затраты с целью составления бюджета и управлением производственными затратами разделить на постоянные и переменные, то в бюджет производственно-накладных расходов войдут постоянный и условно-постоянные расходы, в том числе амортизация основного оборудования, заработная плата вспомогательным работникам, страхование, налог на имущество и т.д. Бюджет производственно-накладных расходов составим в таблице 8.
Таблица 8 Бюджет производственно- накладных расходов (тыс.руб.)
| Показатель | 2009 год (по кварталам) | Итого | |||
| 1кв | 2кв | 3кв | 4кв | ||
| Условно-переменные расходы | 523,88 | 428,63 | 404,8 | 547,69 | 1905,0 |
| 1.Условно- постоянные расходыЗаработная плата на вспом. рабочихАмортизацияА) существующего оборудованияБ) нового оборудования | 505,1381,972,75 | 505,1381,972,75 | 505,1381,972,75 | 505,1381,972,75 | 2020,41527,6291,0 |
| 2.Страхование, налог на имущество | 9,1 | 9,1 | 9,1 | 9,1 | 36,4 |
| 3.Итого накладные расходы | 1492,73 | 1397,48 | 1373,65 | 1516,54 | 5780,4 |
| 4.Накладные расходы без учета амортизации | 1038,08 | 942,83 | 919,0 | 1061,89 | 3961,8 |
Все данные из предыдущих бюджетов можно объединить в таблицу 9.
Таблица 9 Бюджет себестоимости продукции
| Показатель | 2009 год (по кварталам) | Итого | |||
| 1кв | 2кв | 3кв | 4кв | ||
| 1. Прямые материальные затраты, тыс. руб. | 17889.6 | 14824,3 | 14575,7 | 18966,6 | 66256,2 |
| 2.Прямые затраты на оплату труда с ЕСН, тыс. руб. | 671,7 | 556,6 | 547,2 | 712.1 | 2487,8 |
| 3.Производственно- накладные расходы, тыс. руб. | 1492,7 | 1397,4 | 1373,6 | 1516,5 | 5780,4 |
| 4.Себестоимость реализации продукции, тыс. руб. | 20054,1 | 16778,4 | 16496.6 | 21195,3 | 74524.5 |
Таким образом, будет рассчитана производственная себестоимость выпускаемой продукции, в нашем случае – новой продукции подового хлеба.
Для того, чтобы предприятию получить прибыль, также необходимо организовать процесс реализации уже готовой продукции. С этой целью необходимо взять в расчет транспортные расходы, так как предприятие самостоятельно по договорам поставки осуществляет кольцевой завоз готовой продукции согласно плана поставки и заявки конкретного предприятия розничной торговли.
В связи с тем, что у предприятия уже есть постоянные клиенты, то на рекламу новой продукции средства не закладываются, однако совсем без затрат обойтись предприятие не может. Необходимо заложить в бюджет комиссионные основным оптовым покупателям, которые берут на себя обязательства соответственно договора о посреднической деятельности заключать договора с новыми покупателями с целью расширения рынка сбыта продукции, в том числе и новой продукции. Исследование рынка проводится постоянно, поэтому также дополнительные расходы на эти цели не закладываются.
Бюджет коммерческих расходов рассмотрим в таблице 10.
Таблица 10 Бюджет коммерческих расходов (тыс. руб.)
| Показатель | 2009 год (по кварталам) | Итого | |||
| 1кв | 2кв | 3кв | 4кв | ||
| 1.Плановые продажи | 25914,6 | 21201,4 | 20023,1 | 27093,0 | 94232,1 |
| 2.Транспортные расходы | 159,15 | 212,01 | 200,23 | 270,93 | 942,32 |
| 3.Реклама | - | - | - | - | - |
| 4.Коммисионные | 29,57 | 106,01 | 100,12 | 135,47 | 471,16 |
| 5. Исследование рынка | - | - | - | - | - |
| 6. Командировочные расходы | - | - | - | - | - |
| 7.Прочие расходы | - | - | - | - | - |
| Итого коммерческие расходы | 388,72 | 318,02 | 300,35 | 406.4 | 1413,48 |
Бюджет управленческих расходов разработаем в таблице 11.
Таблица 11. Бюджет управленческих расходов (тыс. руб.)
| Показатель | 2009 год (по кварталам) | Итого | |||
| 1кв | 2кв | 3кв | 4кв | ||
| 1.Материальные затратыа) Сырье и материалыб) МБПв) Запчастиг) Услуги сторонних организацийд) Покупная энергия | 177,0177,0- | 177,0177,0- | 177,0177,0- | 177,0177,0- | 708,0708,0- |
| 2.Заработная плата общезаводского персонала | 820,0 | 820,0 | 820,0 | 820,0 | 3280,0 |
| 3.Начисление ЕСН на заработную плату общезаводского персонала | 291,92 | 291,92 | 291,92 | 291,92 | 1167,68 |
| 4.Амортизация общезаводского оборудования | 145,0 | 145,0 | 145,0 | 145,0 | 580,0 |
| 5.Налоги относящиеся на себестоимость | 445,0 | 448,0 | 435,0 | 440,0 | 1768,0 |
| 6.Командированные расходы | - | - | - | - | - |
| 7.Коммунальные расходы | 35,0 | 35,0 | 35,0 | 35,0 | 140,0 |
| 8.Проценты на кредит | - | - | - | - | - |
| 9.Прочие затраты | - | - | - | - | - |
| 10.Итого | 1913.92 | 1916,92 | 1903,92 | 1908,92 | 7643,68 |
2.6 Прогнозирование денежного потока
На основании представленных бюджетов можно прогнозировать денежные потоки предприятия на 2009 г. С этой целью данные о прогнозных поступлениях и затратах группируют в отдельный бюджет и рассчитывается прогнозный излишек или недостаток денежных средств предприятия. При недостатке денежных средств возникает необходимость запланировать еще и дополнительное финансирование, которое предприятие может получить несколькими путями: кредиты банка, товарные кредиты, привлечение средств коммерческих организаций и т.д.
Если предприятие в прогнозах сможет правильно предвидеть недостаток денежных средств, то и сможет своевременно принять соответствующие меры по ликвидации данного нежелательного для производства явления.
Таблица 12 Прогнозирование денежных потоков (тыс. руб.)
| Показатель | 2009 год (по кварталам) | 1кв2005год | |||
| 1кв | 2кв | 3кв | 4кв | ||
| 1.Остаток денежных средств на начало годаПоступило денежных средств от потребителейИтого денежные средства | 16648,018140,234788,2 | 2467,422097,024254,4 | 3626,720470,824097,6 | 8076,633072,233072,2 | 11629,97586,0 |
| 2. Выплаты:а) За материалы поставщикамб) на оплату трудав) на выплату ЕСНг) производственно-накладные расход) покупка оборудованияе) коммерческие расходыж) управленческие расходыз) погашение налогов итого выплаты: | 27046,8495,3176,31038436,9388,71913,982532320,5 | 15912,9410,4146,1942,8436,9318,01916,9853,820937,4 | 11825,2403,6143,6919-300,31903,9525,116020,7 | 17321,2525,2186,91061,8-406,41908.931.721442,1 | 72106,1859,7 |
| 3.Излишек денежных средствНедостаток денежных средств | 2467,4- | 3626,7- | 8076,6- | 11629,9- | |
| 4.Финансирование (погашение креда)кумулятив сумма кредитаб)проценты за кредит | - | - | - | - | - |
| Остаток денежных средств на конец периода | 2467,41 | 3626,79 | 8076,69 | 11629,9 | |
В нашем случае при прогнозировании денежных потоков недостатка в денежных средствах предприятие испытывать не будет в течение всего следующего года, что положительно скажется и на финансовом результате от хозяйственной деятельности предприятия.
На конец года предприятие будет иметь денежных средств 11629,9 тыс. руб. и сможет без проблем начать новый финансовый год.
2.7 Бюджет доходов и расходов (оп отгрузке)
В связи с тем, что основной целью бюджетирования остается определение финансового результата от предложенного мероприятия, то имеется необходимость составить бюджет доходов и расходов предприятия по отгрузке с целью определения прибыли предприятия и налога на прибыль предприятия.
Данный бюдже рассмотрим в таблице 13.
Таблица 13 Бюджет доходов и расходов (оп отгрузке) (тыс. руб.)
| Показатель | 2009 год (по кварталам) | Итого | |||
| 1кв | 2кв | 3кв | 4кв | ||
| 1Выработка от реализации продукции | 25974,6 | 21201,4 | 20023,1 | 27093,0 | 94232,1 |
| 2.Себестоимость от реализации продукции | 20054,1 | 16778,4 | 16496,6 | 21195,3 | 74525,5 |
| 3.Коммерческие расходы | 388,72 | 318.02 | 300,35 | 406.4 | 1413,48 |
| 4.Управленческие расходы | 1913.92 | 1916.92 | 1903,92 | 1908,92 | 7643,68 |
| 5. Прибыль от реализации | 3557,86 | 2188,05 | 1322,17 | 3582,33 | 10649,4 |
| 6.Сальдо операционных доходов и расходов | - | - | - | - | - |
| 7. Сальдо внереализационных доходов и расходов | - | - | - | - | - |
| 8. Прибыль к налогообложению | 3557.86 | 2188,05 | 1322,17 | 3582.33 | 10649.4 |
| 9.Налог на прибыль | 853,89 | 525.13 | 31,72 | 859,76 | 2555.86 |
| 10.Чистая прибыль | 2703.97 | 1662.45 | 1290.45 | 2722,57 | 8093.56 |
В результате расчетов в таблице 13 можно сделать вывод, что если следовать намеченному бюджету, то предприятия в 2009 году сможет получить чистую прибыль в размере 8093,56 тыс. руб., что позволит предприятию развивать производство дальше. Наихудший результат от хозяйственной деятельности намечается в третьем квартале 2009 г. Этот период приходиться на летний период, когда потребление хлебобулочных изделий сокращается и поэтому снижаются и продажи предприятия.
2.8 Прогнозный баланс
Если учесть, то бухгалтерский баланс предприятия на начало периода уже иметь некоторые показатели, которые представлены в таблице 14, то на конец отчетного периода бюджет по балансовому листу может выглядеть следующим образом:
Таблица 14 Бюджет по балансовому листу (в тыс.руб.)
| Показатели | На начало года | На конец года |
| Актив1. Внеоборотные активы1.1 НМА1.2 Основные средства1.3 Незавершенные средства1.4Долгосрочные финансовые вложения1.5 ПрочиеИтого по разделу 1 | 6821661234241-24112 | 59225222045275-24901 |
| 2.Оборотные активы2.1 Запасы, в т.ч.2.1.1 Сырье и материалы2.1.2 Готовая продукция2.2 Дебиторская задолженность2.3 Краткосрочные финансовые вложения2.4 Денежные средства2.5 Прочие оборотные средстваИтого по разделу 2 | 210117893124350-16648-23099 | 214417893554178-16849-23171 |
| Баланс (всего активов)Пассив3.Капитал и резервы (собственный капитал)3.1 Уставный капитал3.2 Добавочный капитал3.3 Резервный капитал3.4 Нераспределенная прибыль прошлых лет3.5 Нераспределенная прибыль отчетного годаИтого по разделу 34 Долгосрочные обязательства5 Краткосрочные обязательства5.1 Займы и кредиты5.2 Кредиторская задолженность5.2.1 Поставщики5.2.1 Персонал5.2.2 Бюджет5.2.4Внебюджетные фонды5.3 Прочие краткосрочные обязательстваИтого по разделу 5Баланс (всего капитала)(общая величина) | 472115021450-1850-2335---23036-825--2386147211 | 480725018450-1850809328443---354215093134860--1962948072 |
В результате разработки бюджета предприятия на год руководство предприятия получает четкий план к действию. В процессе его выполнения необходимо следить за четкостью выполнения. Если в производственном процессе происходят какие-либо сбои, этот факт необходимо учитывать при контроле исполнения бюджета. Контроль исполнения бюджета начинается с самого начального момента финансирования процесса производства. Контроль облегчается тем, что при внесении соответствующих изменений в бюджет в момент сбоя можно сразу рассчитать отражение данного сбоя на финансовом результате и пути ликвидации отрицательных последствий производственного сбоя. Поэтому, контроль за исполнением бюджета, проводится постоянно.