Расчет процентной составляющей кумулятивным методом основан на вычислении коэффициентов, отражающих величину процентной составляющей в каждом арендном платеже.
1. Определяется количество арендных платежей, содержащих процентную составляющую.
В состав всех арендных платежей, выплачиваемых в конце периода, входит процентная составляющая. Если первый арендный платеж сделан после получения и начала использования актива, то процентная составляющая в этом платеже равна нулю.
2. Вычисляется сумма номеров арендных платежей по формуле:
S = N x (N + 1) / 2,
где S - сумма номеров арендных платежей,
N - количество арендных платежей (если первый платеж сделан после получения и начала использования актива, то количество платежей уменьшается на единицу).
3. Рассчитывается общая сумма процентной составляющей путем вычитания стоимости объекта лизинга из общей суммы договора.
4. Производится расчет процентной составляющей каждого платежа по формуле:
количество оставшихся платежей
на каждый период, имеющих
процентную составляющую общая сумма
------------------------------ x процентной составляющей.
общая сумма платежей (S)
Применение кумулятивного метода на практике возможно только в случае, когда все арендные платежи имеют одинаковое значение, что ограничивает его использование[8].
Примеры применения актуарного и кумулятивного методов
Пример 1. Расчет процентных платежей при выплате в конце периода.
Компания Н заключила договор финансовой аренды 1 января 2003 г. Условиями договора предусмотрено 20 проплат по 100 долл. в конце каждых шести месяцев. За объект аренды было уплачено 1200 долл. денежными средствами.
Процентная ставка, подразумеваемая в договоре аренды, составляет 5,5% за полгода.
Необходимо показать процентные платежи за первые три полугодовые периода по:
1) кумулятивному методу;
2) актуарному методу.
Кумулятивный метод.
1. Необходимо рассчитать общую сумму процентной составляющей во всей сумме арендных платежей.
Общая сумма арендных платежей равна: 20 x 100 долл. = 2000 долл.
Стоимость объекта аренды равна 1200 долл.
Следовательно, общая сумма процентной составляющей во всей сумме арендных платежей равна: 2000 долл. - 1200 долл. = 800 долл.
2. Так как договором предусмотрены проплаты в конце периода, то каждый платеж имеет процентную составляющую.
При расчете процентной составляющей в сумме арендного платежа за определенный период по кумулятивному методу необходимо рассчитывать пропорцию. В качестве числителя указывается количество оставшихся платежей на каждый период, в качестве знаменателя указывается сумма, полученная в результате отношения:
n (n + 1)
---------,
2
где n - количество арендных платежей.
Таблица 3.3 - Распределение процентных платежей с помощью кумулятивного метода
| Период | Вес | Пропорция | Общая сумма процентной составляющей | Процентная составляющая в арендном платеже данного периода, (3) * (4) |
| 1 | 20 | 20/210 | 800 | 76 |
| 2 | 19 | 19/210 | 800 | 72 |
| 3 | 18 | 18/210 | 800 | 68 |
| 4 | 17 | 17/210 | 800 | 64 |
| … | … | … | … | … |
| 20 | 1 | 1/210 | 800 | 4 |
В нашем примере n = 20, следовательно,
20 (20 + 1)
----------- = 210.
2
3. Необходимо распределить процентные платежи, используя кумулятивный метод.
Актуарный метод.
Таблица 3.4 - Распределение процентных платежей с помощью актуарного метода
| Период | Задолженность на начало периода | Процентная ставка, % | Процентная составляющая в арендном платеже данного периода, (2) * (3) | Арендный платеж | Задолженность на конец периода, (2)+(4)-(5) |
| 1 | 1200 | 5,5 | 66 | 100 | 1166 |
| 2 | 1166 | 5,5 | 64 | 100 | 1130 |
| 3 | 1130 | 5,5 | 62 | 100 | 1092 |
| 4 | и т.д. | 5,5 | 100 |
Факторинговые операции как вид торгово-комиссионных операций возникли в XVI-XVII вв. Сначала это были операции специализированных торговых посредников, а затем - торговых банков. В процессе хозяйственной деятельности у предприятий может возникнуть потребность в немедленном превращении дебиторской задолженности в реальные деньги с помощью факторинга.
Факторинг - торгово-комиссионная операция, связанная с уступкой поставщиком другому лицу (фактору) подлежащих оплате плательщиком (покупателем) долговых требований (платежных документов за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги) и передачей фактору права получения платежа по ним.
В роли факторов могут выступать банки, небанковские кредитно-финансовые и другие организации. Для занятия факторинговой деятельностью фактор должен иметь соответствующее разрешение Национального банка, предоставляющее право осуществлять финансирование под уступку денежного требования (факторинг) в валюте факторинга.
По договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга) одна сторона (фактор) обязуется другой стороне (кредитору) вступить в денежное обязательство между кредитором и должником на стороне кредитора путем выплаты кредитору суммы денежного обязательства должника с дисконтом.
Основным принципом факторинга является возмещение фактором поставщику части суммы платежа по долговым требованиям к плательщикам. Перечисление остальной суммы платежа за поставленные товары осуществляется фактором после поступления средств от плательщика. Однако может иметь место незамедлительное возмещение поставщику полной суммы долга (за вычетом комиссионного вознаграждения и процента за кредит).
Поставщик предварительно получает определенную сумму (меньше всей стоимости товара) непосредственно от обслуживающей его факторинговой фирмы в момент отгрузки товара покупателю (до оплаты его покупателем), а остальная часть суммы выплачивается в течение определенного, оговоренного в договоре, срока, после платежа факторинговой компании покупателем или независимо от поступления средств от покупателя. Таким образом, поставщик сразу получает значительную сумму за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, а остальную часть - в строго оговоренные сроки. Неполная оплата счетов в момент приобретения служит для факторинговой фирмы гарантией от возможных убытков в связи с какими-либо обстоятельствами (например, недопоставкой продукции поставщиком, отказом дебитора от оплаты и др. [1].
В настоящее время в практике работы организаций встречаются два вида факторинга:
- регрессивный;
- безрегрессивный.
При регрессивном факторинге ответственность за погашение платежа остается на клиенте, поскольку при его применении агент, не получивший от должника оплаты по уступленному требованию, возвращает это требование клиенту. В свою очередь клиент возвращает агенту ранее полученную сумму. Кроме того, в любом случае клиент уплачивает агенту вознаграждение за предоставленные денежные средства.
Безрегрессивный факторинг характеризуется тем, что финансовый агент (фактор) полностью берет на себя все риски с погашением дебиторской задолженности.
Выделяют также открытый и закрытый виды факторинга.
В закрытом факторинге финансовый агент предоставляет клиенту денежные средства под имеющуюся у клиента дебиторскую задолженность.
Закрытый факторинг отличается тем, что клиент не сообщает о состоявшейся уступке требования должнику. То есть должник не знает о том, что его задолженность перед клиентом становится предметом договора факторинга. Никаких расчетов между агентом и должником в этом случае не производится. Клиент сам получает от должника деньги в оплату за товары, а затем возвращает агенту сумму финансирования и уплачивает ему вознаграждение за пользование денежными средствами. Но в случае непогашения долга контрагентом клиент самостоятельно принимает меры по его взысканию.
Открытый факторинг отличается от закрытого тем, что должник уведомляется об участии в сделке факторинговой компании (банка)[10].
Отражение в бухгалтерском учете операций факторинга зависит от вида договора:
- факторинг с регрессом;
- факторинг без регресса.
Факторинг с регрессом (когда ответственность за возврат платежа остается на клиенте) фактически предусматривает выплату клиенту финансирования на условиях срочности, платности и возвратности под обеспечение уступкой дебиторской задолженности.
В данном случае финансирование целесообразно отражать исходя из условий его предоставления на счете 66 "Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам".
Порядок учета данных операций дан в Инструкции по применению плана счетов.
Комментарии к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам":
"На отдельном субсчете к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с кредитными организациями по операции по учету (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев"[18].
Пример 1. ООО "Раскон" заключило договор факторинга с банком. ООО "Раскон" реализует продукцию на 649 000 руб., начисляет и уплачивает НДС в сумме 99 000 руб. Затем получает от банка финансирование под уступку требования оплаты за реализованные товары в сумме 590 000 руб. Вознаграждение банка составило 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).
В бухгалтерском учете ООО "Раскон" должны быть сделаны следующие записи.
Таблица 3.5 – Бухгалтерский учет факторинга
| N п/п | Содержание операции | Д-т счета | К-т счета | Сумма | Первичный документ |
| 1 | Отгружены товары покупателю | 62 | 90 | 649 000 руб. | Товарная накладная |
| 2 | Начислен НДС со стоимости товаров | 90 | 68 | 99 000 руб. | Счет-фактура |
| 3 | Признана задолженностьбанка по договору факторинга | 76 | 66 | 590 000 руб. | Договор факторинга |
| 4 | Начислено вознаграждение банка по договору факторинга | 91 | 76 | 50 000 руб. | Договор факторинга, отчет банка |
| 5 | Принят к учету НДС по вознаграждению банка | 19 | 76 | 9 000 руб. | Счет-фактура |
| 6 | Получено от банка финансирование по договору факторинга за вычетом вознаграждения | 51 | 76 | 590 000 руб. | Договор факторинга, выписка банка |
| 7 | Принят к вычету НДС с суммы вознаграждениябанка | 68 | 19 | 9 000 руб. | Счет-фактура |
| 8 | Поступление денежных средств в оплату дебиторской задолженности | 51 | 62 | 649 000 руб. | Выписка из банка |
В данной работе были рассмотрены краткосрочные источники финансирования, формы привлечения краткосрочного заемного капитала, его виды и оценка.