Оценка финансового положения предприятия (стр. 4 из 6)

Расчет влияния факторов «норм» и «цен» на расход материалов на единицу изделия показан в табл. 2.8.

Таблица 2.8 Анализ влияния на удельную материалоемкость изделия факторов «норм» и «цен» в ОАО «КАМАЗ»

Наименование изделий и материалов	Расход материалов на единицу продукции						Отклонения на единицу
По плану			Фактически			Всего	В том числе за счет изменений
количество, кг	цена, руб.	сумма, руб.	количество, кг	цена, руб.	сумма, руб.	норм	цен
А	1	2	3	4 _,	5	6	7	8	9
Изделие «А» Сталь мелкосортная	42	800	33600	45	850	38250	+4650	+2400	+2250
Чугун литейный	410	220	90200	402	240	96480	+6280	-1760	+8040

За отчетный период предприятие изготовило 52 штуки изделий «А». В результате удорожание себестоимости данного вида продукции за счет превышения норм расхода по стали мелкосортной составило 124,8 тыс. руб. (2400 * 52), а за счет роста цен на сталь мелкосортную — 117 тыс. руб. (2250 52) и чугун литейный — 418, 1 тыс. руб. (8040 • 52). Только снижение фактического расхода чугуна литейного против установленных норм позволило предприятию получить экономию в материальных затратах на сумму 91,5 тыс. pyб. (-1760-52).

В тех отраслях промышленности (обувной, камвольной, текстильной и др.), где в качестве показателя эффективности использования материальных ресурсов применяется процент полезного использования, влияние изменения «норм» и «цен» на себестоимость вычисляется следующим образом. Абсолютная величина перерасхода или экономии за счет фактора «норм» определяется как разность между фактическим расходом материала и величиной расхода его при плановом проценте полезного использования. Влияние изменения «цен» выявляется путем умножения разницы в ценах на фактический расход материала. Исходные данные для рас чета приведены в табл. 2.9. Они получены из бизнес-плана и регистров бухгалтерского учета предприятия.

Расчет сумм абсолютного отклонения за счет фактора «норм» производится следующим образом:

1. Верхние кожтовары: 14 500 * 68,5 : 69 = 14 395,

14 500 - 14 395 = +105 тыс. дм²; 13 - 105 = +1365 тыс. руб.

2. Искусственная кожа: 10 200 • 76,6 : 76,3 = 10 240,

10 200 - 1.0 240 = -40 тыс. дм2; 10 • (-40) = -400 тыс. руб.

3. Жесткие кожтовары: 5600 • 72,0 : 73,2 = 5508, 5600 - 5508 = 92 тыс. дм2; 15 * 92 = + 1380 тыс. руб.

Влияние изменения «цен» на материалы составит

по верхним кожтоварам — 14 500 тыс. руб. (14 - 13) • 14 500 тыс. дм2), по искусственной коже — 20 400 тыс. руб. ((12 - 10) х 10 200 тыс. дм2), по жестким кожтоварам — 11 200 тыс. руб. ((17 — 15) -5600 тыс. дм2).

Таблица 2.9 Расчет влияния факторов «норм» и «цен» на сумму материальных затрат и себестоимость продукции

Наименование материалов	Фактический расход на весь выпуск, тыс.дм2	% полезного		Цена ед.		Отклонение от плана(+, -)
использования		материала (1 дм'), руб.		в том числе за счет изменений
норм
Наименова-
ние материалов	по плану	фактический	плановая	фактическая	всего	количество, тыс. р	сумма, тыс. руб	цен, тыс. руб.
А	1	2	3	4	5	6	1	8	9
Верхние кожтовары	14500	69,0	68,5	13	14	+15865	+ 105	+ 1365	+14500
Искусственная кожа	10200	76,3	76,6	10	12	+20000	-40	-400	+20400
Жесткие кожтовары	5600	73,2	72,0	15	17	+12580	+92	+1380	+11200

Таким образом, снижение процента полезного использования по верхним и жестким кожтоварам привело к перерасходу материалов и повышению себестоимости продукции на сумму 2745 тыс. руб. Одновременно за счет повышения процента полезного использования по искусственной коже сэкономлено 400 тыс. руб.

Рост цен на все виды материалов привел к удорожанию себестоимости продукции на 46 100 тыс. руб.

Специфика некоторых отраслей промышленности обусловливает образование возвратных отходов. Поскольку возвратные отходы в таких отраслях являются неизбежным следствием технологии данного производства, то они в оптимальных размерах предусматриваются в плановых калькуляциях самостоятельной статьей затрат.

Отходы производства оказывают большое влияние на эффективность использования материальных ресурсов и соблюдение норм расхода. Наличие сверхплановых отходов приводит к перерасходу материалов, снижению объема продукции и повышению ее себестоимости.

Расчет влияния сверхплановых отходов на себестоимость продукции производится на основании данных бизнес-плана и данных бухгалтерского учета (журнал-ордер № 10). Согласно данным указанных источников, возвратные отходы по цене их возможного использования составили на фактический выпуск продукции: по плановым Нормам — 500 тыс. руб., фактически — 680 тыс. руб. Фактическая сумма возвратных отходов по цене полноценного сырья составляет 2040 тыс. руб. Исходя из этих данных сверхплановые возвратные отходы по цене возможного использования составили 180 тыс. руб. (680 — 500), а по цене полноценного сырья 540 тыс. руб. (180 * 2040:680). Отсюда удорожание себестоимости по причине допущения сверхплановых возвратных отходов составило 360 тыс. руб. (540 - 180).

2.3. Анализ эффективности использования трудовых затрат

Совершенствование техники, технологии, организации производства, особенно обслуживающих производство (механизация погрузочно-разгрузочных и транспортных работ и т.д.), приводит к изменению соотношения основных и вспомогательных рабочих. Удельный вес основных рабочих возрастает, а вспомогательных сокращается.

Важной составной частью анализа производительности труда является анализ использования рабочего времени, приведенный в таблице 2.10.

Таблица 2.10 Анализ использования рабочего времени

Показатели	План 2008 г.	Факт 2009 г.	Отклонение
1. Календарное время	365	365
2. Выходные и праздничные дни	92	92
3. Невыходы:
- основные и дополнительные отпуска	37	38	1
- болезни	14	16	2
- прогулы	-	2	2
- прочие	2	2
4. Эффективный фонд рабочего времени	220	215	-5
5. Средняя продолжительность смены, часы	7,1	7,6	0,5

В анализируемом периоде среднее число дней, отработанных одним рабочим, было меньше планового на 5 дней. Основной причиной чего явилось увеличение продолжительности основных и дополнительных отпусков, также увеличилось количество невыходов по причине болезни, на что необходимо обратить внимание, не связано ли это с ухудшением условий труда.

Анализ влияния использования рабочего времени на объем производства продукции осуществляется по следующей формуле:

В = Чр ´ Др ´

´ Пчас р,

Где Чр – численность рабочих, чел.;

Др – число рабочих дней, отработанных одним рабочим за период;

– средняя продолжительность смены, час.;

Пчас р – часовая выработка одного рабочего, т/час.

Анализ влияния использования рабочего времени на объем производства продукции приведен в таблице 2.11

Таблица 2.11 Анализ влияния использования рабочего времени

Показатели	План	Факт	Отклонение	Влияние на изменение объема производства, шт	Проверочные расчеты, шт
1. Выпуск продукции, тыс. шт	910	844	-66	58746,60-60693,60-20766,24- 40588,56 = -65891,80
2. Численность рабочих, чел.	883	828	-55	-55´220´7,6´0,66 = -60693,60
3. Количество рабочих дней, отработанных одним рабочим	220	215	-5	828´(-5)´7,6´0,66 = -20766,24
4. Средняя продолжительность смены, час.	7,1	7,6	0,5	828´215´0,5´0,66 = 58746,60
5. Часовая выработка одного рабочего, т/час.	0,66	0,63	-0,03	828´(-0,03)´7,6´0,215 = -40588,56

Влияние факторов на изменение объема производства определяется по следующим формулам

DВ = DЧр

Пчас р б,

= Чр ф Пчас р б,

= Чр ф Пчас р б,