Поэтому расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензии, следует в аналитическом учете показывать отдельно от других расходов по освоению природных ресурсов и, кроме того, отдельно по каждой лицензии (п. 1 ст. 325 НК РФ).
Если по результатам конкурса налогоплательщик не получит лицензию, то эти расходы можно будет начать учитывать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем проведения конкурса, равномерно в течение пяти лет.
Если же налогоплательщик, уже осуществив некоторые расходы на участие в конкурсе, откажется от дальнейшего участия в нем либо решит не приобретать лицензию по причине нецелесообразности, то произведенные им расходы также можно будет учитывать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия налогоплательщиком такого решения, равномерно в течение пяти лет. При этом необходимо будет оформить приказ (распоряжение) руководителя организации, подтверждающий отказ от участия в конкурсе либо от приобретения лицензии.
В аналогичном порядке учитываются расходы, осуществленные в целях приобретения лицензий на право пользования недрами, в случае, если указанные лицензии выдаются налогоплательщику без проведения конкурсов.
Какие же расходы можно рассматривать как расходы, произведенные для получения лицензии? Примерный (незакрытый) перечень таких расходов приведен в ст. 325 НК РФ:
– расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения;
– расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения;
– расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных аналогичных работ), проекта освоения месторождения;
– расходы на приобретение геологической и иной информации;
– расходы на оплату участия в конкурсе.
3. Регистры налогового учета расходов на освоение природных ресурсов
Для отражения расходов на освоение природных ресурсов применяется налоговый регистр учета расходов будущих периодов.
Таблица 1 – Регистр учета расходов будущих периодов
| № | Наименование показателя | Источник информации |
| 1. | Дата операции | |
| 2. | Вид расхода (убытка) | По данным соответствующих регистров налогового учета |
| 3. | Наименование объекта | По данным соответствующих регистров |
| 4. | Сумма | По данным соответствующих регистров |
| 5. | Срок, в течение которого расходы могут быть включены в состав прочих расходов | В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ |
| 6. | Сумма расходов в месяц, подлежащая включению в состав прочих расходов | Расчетным путем |
| 7. | Дата начала учета в составе прочих расходов / расходов на оплату труда | В соответствии с законодательством |
| 8. | Количество месяцев фактического списания месячной суммы расходов в состав прочих расходов / расходов на оплату труда (на текущую дату) | Расчетным путем или путем сопоставления дат |
Регистр формируется для обобщения информации о расходах, подлежащих включению в состав расходов для целей налогообложения в последующие периоды в порядке, установленном Кодексом.
Записи в Регистре производятся по факту признания понесенных организацией затрат в целях налогообложения расходами будущих периодов, а также ежемесячно (ежеквартально) – по факту учета данных расходов в составе прочих расходов текущего периода / расходов на оплату труда.
Учет операций в данном Регистре ведется по следующим показателям:
– «Дата операции»
В качестве даты операции указывается дата признания понесенных налогоплательщиком расходов (убытков) расходами будущих периодов в целях налогообложения.
– «Вид расхода»
Учет операций ведется по следующим видам расходов будущих периодов:
– убытки от реализации амортизируемого имущества;
– расходы на ремонт основных средств;
– расходы на НИОКР;
– расходы по освоению природных ресурсов;
– расходы по страхованию работников (по данным расходам в целях налогового учета необходимо также распределение по видам страхования);
– расходы по страхованию имущества.
Показатель имеет справочный характер и заполняется с целью обеспечения возможности обобщения информации о группировке расходов по вышеуказанным видам расходов.
– «Наименование объекта»
По данному показателю указывается конкретный объект налогового учета, с которым связаны понесенные налогоплательщиком расходы (объект основного средства, договор, объект, связанный с освоением природных ресурсов, и др.).
При учете расходов на ремонт основных средств 4–10 амортизационных групп наименование конкретного объекта не указывается, а обозначается как расходы на ремонт основных средств 4–10 амортизационных групп.
При учете расходов на страхование по данному показателю отражается информация о лице, в пользу которого произведена выплата, и вид персонала.
– «Сумма»
Данный показатель заполняется на основании показателей соответствующих регистров и отражает стоимость понесенных налогоплательщиком расходов, признаваемых в целях налогообложения расходами будущих периодов по сумме расходов на НИОКР, на освоение природных ресурсов – стоимость объекта учета из Регистра – расчета Формирование стоимости объекта учета;
– по сумме платежа (взноса) по страхованию отдельно по видам страхования – стоимость объекта учета из Регистра учета расхода денежных средств.
– «Срок, в течение которого расходы могут быть включены в состав прочих расходов».
Порядок и сроки, в течение которых понесенные налогоплательщиком расходы будущих периодов включаются в состав расходов для целей налогообложения, установлены главой 25 НК РФ, статьи 261 и 325 НК РФ – для расходов на освоение природных ресурсов;
По данному показателю может указываться количество месяцев, в течение которых расходы могут быть включены в состав прочих расходов, либо указывается конкретная дата окончания учета данных расходов в целях налогообложения.
– «Сумма расходов в месяц, подлежащая включению в состав прочих расходов»
Для налогоплательщиков, определяющих в месяцах срок, в течение которого расходы будущих периодов учитываются в составе прочих расходов, данный показатель определяется путем деления строки 4 на строку 5.
В случае если налогоплательщик ведет учет по конкретной дате, то данный показатель определяется путем деления строки 4 на период времени, определяемый как разность между датой окончания учета данных расходов и датой формирования записи в Регистре.
Показатель используется в дальнейшем для формирования суммы прочих расходов текущего периода в соответствующем Регистре – расчете.
– «Дата начала учета в составе прочих расходов»
По данному показателю отражается дата включения в состав прочих расходов текущего периода суммы расходов будущих периодов, подлежащих учету в составе расходов данного периода.
– «Количество месяцев фактического списания месячной суммы расходов в состав прочих расходов (на текущую дату)».
Данный показатель формируется путем прибавления 1 единицы за каждый месяц, когда данные расходы учтены в составе прочих расходов в целях налогообложения, если учет ведется налогоплательщиком по количеству месяцев.
Если учет ведется по конкретной дате, то данный показатель заполняется путем сопоставления даты признания расходов будущих периодов и последней даты фактического учета данных расходов в целях налогообложения.
Заключение
Расходы – это затраты, осуществляемые в процессе хозяйственной деятельности, связанные с обеспечением производства ресурсами, приобретением материалов, оборудования, оплатой труда работников, ремонтом оборудования, выплатой процентов по кредитам, арендной платой, уплатой налогов.
Чтобы учесть те или иные расходы в целях налогообложения, налогоплательщик должен четко и однозначно раскрыть и доказать налоговому органу их обоснованность. Организации осуществляют контроль над расходами, при помощи регулярных сравнений фактических расходов и расходов, предусмотренных сметой (нормативных расходов). Определив причины отклонений фактических расходов от нормативных, организации предпринимают определенные действия, направленные на ликвидацию последствий отклонений от нормативов.
Неправильное отнесение расходов по статьям может приводить к искажению показателей бухгалтерской отчетности. А за это предусмотрена ответственность. Штраф налагается на должностных лиц. Кроме того, ответственность в этом случае предусмотрена и по ст. 120 Налогового кодекса РФ. Ошибки в налоговом учете расходов также чреваты. Если налогоплательщик не уплатил или не полностью уплатил налог в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), то это обернется штрафом в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога (п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ). Если при этом действия были умышленными, то штраф будет исчисляться в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога. Следовательно, организация учета расходов на освоение природных ресурсов, для организаций, занимающихся данной деятельностью, является очень важным и ответственным участком учета. Это связано с тем, что доля таких расходов в общей величине расходов при формировании налоговой базы достаточно велика и неправильный учет таких расходов может привести к значительному искажению показателя налоговой базы, и, соответственно, налога на прибыль.
В данной работе было рассказано о порядке учета отдельных видов расходов на освоение природных ресурсов. Кроме того, был определен состав и правила учета расходов на освоение природных ресурсов, рассмотрена на практических примерах методика их расчета и признания для целей налогообложения, а также разработана и подробно описана форма регистра налогового учета таких расходов.