Влияние прямых налогов на эффективность хозяйственной деятельности организаций (стр. 9 из 13)

Регистры налогового учета Гомельское райпо ведет ежемесячно (за каждый отчетный месяц) с последующим отражением соответствующих показателей, принимаемых для определения облагаемой налогом прибыли, в расчете налоговой базы нарастающим итогом с начала года.

Расчет налоговой базы производится в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, представляемой Гомельским райпо в инспекции Министерства по налогам и сборам ежемесячно.

2.4 Анализ налоговой нагрузки организации

Важное значение при проведении анализа деятельности организации имеет анализ налоговой нагрузки. Он позволяет определить динамику налоговых платежей организации, уплачиваемых в бюджет. В ходе анализа проводят вертикальный и горизонтальный анализ за несколько лет. Выявляют сложившиеся тенденции. Результаты, полученные от такого анализа, позволяют более точно оценить финансовое состояние организации.

В ходе проведения анализа налоговой нагрузки на примере Гомельского райпо рассчитаем абсолютное изменение сумм уплаченных налогов и сборов и определим удельный вес каждого налога в общей сумме налогов и сборов. Для проведения анализа используем данные из формы №5 приложения к балансу. Результаты анализа оформим в табл. 2.3.

Из табл. 2.3. видно, что за 2008-2010 года общая сумма налогов и сборов, уплачиваемых Гомельским райпо увеличилась с 1144 млн. р. в 2008 году до 1842 млн. р. в 2009 году. В 2010 году общая сумма налогов и сборов по сравнению с 2009 годом уменьшилась на 30 млн. р. и составила 1812 млн. р. Произошли изменения и в структуре налогов и сборов, уплачиваемых Гомельским райпо.

Таблица 2.3 − Анализ состава и структуры налогов и сборов, уплач. Гомельским райпо за период 2008-2010 гг.

Наименование показателя	2008 год		2009 год		2010 год		Отклон. 2009 от 2008 г.		Отклон. 2010 от 2009 г.
	Сумма, млн. р.	Удельный вес, %	Сумма, млн. р.	Удельный вес, %	Сумма, млн. р.	Удельный вес, %	Сумма, млн. р.	Удельный вес, %	Сумма, млн. р.	Удельный вес, %
Прямые налоги
В том числе
Налог на недвижимость	46	4,0	53	2,9	68	3,8	7	-1,1	15	0,9
Налог на прибыль	-	-	-	-	77	4,2	-	-	77	4,2
Экологический налог	5	0,4	12	0,6	16	0,9	7	0,2	4	0,2
Земельный налог	6	0,5	34	1,8	33	1,8	28	1,3	-1	0,0
Подоходный налог с физических лиц	86	7,5	109	5,9	148	8,2	24	-1,5	39	2,2
Местные налоги и сборы	-	-	-	-	7	0,4	-	-	7	0,4
Всего	143	12,5	209	11,3	349	19,3	66	-1,1	141	7,9
Косвенные налоги
В том числе:
Налог на добавленную стоимость	345	30,2	457	24,8	235	13,0	112	-5,4	-222	-11,8
Инновационный фонд	91	7,9	119	6,4	124	6,8	28	-1,5	6	0,4
Чрезвычайный налог	56	4,9	61	3,3	93	5,1	5	-1,6	33	1,8
Страх. взносы в фонд соц.защиты насел.	253	22,1	295	16,0	469	25,9	42	-6,1	174	9,9
Налог с продаж	257	22,5	703	38,1	542	29,9	446	15,7	-161	-8,2
Всего	1001	87,5	1633	88,7	1463	80,7	632	1,1	-170	-7,9
ИТОГО	1144	100,0	1842	100,0	1812	-	698	-	-30	-

Источник: собств. разработка на осн. данных приложения к бухгалтерскому балансу Гомельского райпо.

Так, за 2008 и 2009 года удельный вес прямых налогов в общей сумме налогов и сборов снизился с 12,5% до 11,3%, что связанно с нерентабельной деятельностью Гомельского райпо в 2008-2009 годах. Но уже в 2010 году была получена прибыль в размере 364 млн. р., что позволило увеличить долю прямых налогов и сборов до 19,3%. За 2010 год наибольший удельный вес среди прямых налогов занимают подоходный налог с физических лиц 8,2% или 148 млн. р., налог на прибыль 4,2% или 77 млн. р. и налог на недвижимость 3,8% или 68 млн. р. Доля косвенных налогов в сумме налогов и сборов, уплачиваемых Гомельским райпо, очень велика и составляет в 2008 году 87,5%, в 2009 году 88,7%. В 2010 году удельный вес косвенных налогов снизился до 80,7%, но этот показатель по-прежнему является достаточно высоким. В структуре косвенных налогов наибольший удельный вес занимают в 2008 году налог на добавленную стоимость 30,2% или 345 млн. р., налог с продаж 22,5% или 257 млн. р. и страховые взносы в фонд социальной защиты населения 22,1% или 253 млн. р. В 2009 и 2010 году был уплачен налог на добавленную стоимость в размере 457 млн. р. и 235 млн. р. соответственно, а его удельный вес в общей сумме налогов и сборов снизился до 24,8% в 2009 году и до 13,0% в 2010 году, что связано со снижением ставки этого налога с 20% до 18% с 1 января 2010 года. Таким образом, налоговая нагрузка на Гомельское райпо снизилась.

Кроме того, согласно методике, предложенной В.А. Гюрджан для анализа налоговой нагрузки на конкретную организацию рассчитывают показатели номинальной и реальной налоговой нагрузки. Для обеспечения единого подхода к оценке уровня номинальной и реальной налоговой нагрузки предлагается проводить оценку на основании данных баланса организации и приложений к нему или на основании расчетов по налогам и сборам, предоставляемых в налоговую инспекцию.

Реальная налоговая нагрузка организации представляет собой отношение суммы уплачены налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды к валовому доходу организации и свидетельствует о фактическом участии организации в формировании бюджета и внебюджетных фондов. Реальная налоговая нагрузка организации рассчитывается по формуле 2.1:

(2.1)

где ННр – реальная налоговая нагрузка;

Ун – сумма уплаченных налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды; ТО – розничный товарооборот.

Номинальная налоговая нагрузка организации характеризует фискальный потенциал действующей налоговой системы по отношению к данному субъекту предпринимательства и рассчитывается по формуле 2.2:

(2.2),

где ННн – номинальная налоговая нагрузка;

Нн – сумма начисленных налогов и сборов в бюджет и внебюджетные.

Основным фактором, определяющим динамику данного показателя, является изменение налогового законодательства.

Сумма начисленных налогов и сборов определяется по формуле 2.3:

(2.3),

где Нб – начисленные налоги;

Нс – начисленные страховые взносы в фонд социальной защиты.

Начисленные налоги определяются по формуле 2.4:

(2.4),

где Пр – сумма всех начисленных налогов;

Ип – сумма всех налогов, израсходованных в организации исключением налога на добавленную стоимость;

Пн – сумма начисленного подоходного налога;

Дн – сумма начисленного налога на доходы;

Сн – сумма начисленных экономических санкций;

Ин –сумма начисленных отчислений в инновационный фонд;

НДСу – начисленный налог на добавленную стоимость за минусом “входного” налога плюс налог на добавленную стоимость, уплаченный на таможне.

Сумма уплаченных налогов определяется по формуле 2.5:

(2.5),

где Уб – уплаченные налоги;

Ус – уплаченные страховые взносы в фонд социальной защиты.

Сумма уплаченных налогов определяется по формуле 2.6:

(2.6),

где Пб – сумма всех налогов, перечисленных в бюджет кроме налога на добавленную стоимость и налога с продаж;

Пу – сумма перечисленного подоходного налога;

Ду – сумма перечисленного налога на доходы;

Су – сумма перечисленных экономических санкций;

Иу – сумма перечислений в инновационный фонд;

НДСт – НДС, уплаченный на таможне.

Уплаченные страховые взносы в фонд социальной защиты рассчитываются по формуле 2.7:

(2.7),

где Пф – перечислено страховых взносов в фонд социальной защиты;

Ип – израсходовано в организации страховых взносов.

Как следует из приведенных формул, в общую сумму налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды не включаются экономические санкции, отчисления в инновационный фонд, налог на доходы, подоходный налог, налог на добавленную стоимость и налог с продаж.

Кроме того, многие экономисты считают, что при расчете номинального и реального уровня налоговой нагрузки сумма начисленных и уплаченных налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды соотносится не с товарооборотом, а с валовым доходом. В этом случае в расчет не принимается сумма налога на добавленную стоимость и налога с продаж, так как они уплачиваются из выручки от реализации.

Рассчитаем номинальную налоговую нагрузку на Гомельское райпо за 2008-2010 года. Расчеты оформим в виде табл. 2.4.

Таблица 2.4 − Расчет номинальной налоговой нагрузки на Гомельское

райпо за 2008-2010 гг. (к товарообороту) млн. р.

Показатели	2008 год	2009 год	2010 год
1. Товарооборот	17518	28136	41586
2. Сумма всех начисленных налогов	2361	4276	6054
3. Сумма налогов, израсходованных в организации	1554	2829	4708
4. Сумма начисленного подоходного налога	86	109	148
5. Сумма экономических санкций, причитающихся по расчету	7	19	3
6. Сумма отчислений в инновац. фонд, причитающаяся по расчету	90	119	124
7. Начисленные налоги (п.2-п.3-п.4.-п.5-п.6)	624	1200	1071
8. Начисленные страховые взносы в фонд социальной защиты	381	473	674
9. Сумма начисленных налогов и сборов, уплач. в бюджет (п.6+п.7)	1005	1673	1745
10. Номинальная налоговая нагрузка (п.8×100:п.1)	5,7	5,9	4,2

Источник: собст. разраб. на осн. данных прилож. к бух. балансу Гомельского райпо