Что касается Налогового кодекса, то принципы его введения в действие установлены в ст. 31 Федерального закона от 5 августа 2000 г. Согласно этой норме часть вторая НК применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие; по правоотношениям же, возникшим до введения в действие части второй НК, она применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие. Напомним, что в соответствии со ст. 2 НК регулируемые законодательством о налогах и сборах отношения - это отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Применительно к представлению в 2001 г. налоговой декларации это означает, что хотя отношения по взиманию подоходного налога возникли в 2000 г. в связи с появлением объекта налогообложения в виде полученного дохода, обязанность декларирования такого дохода возникает в следующем календарном, то есть 2001 г. Поэтому содержание этой обязанности и круг субъектов, на которых она возлагается, должны определяться по правилам ст. 229 НК.
Отсюда следует, что в 2001 г. представлять налоговую декларацию должны лишь лица, указанные в ст. 227, 228 НК (граждане - предприниматели, частные нотариусы и др.). К их числу не относятся, в частности, граждане, получавшие в 2000 г. в нескольких организациях доходы в виде заработной платы или вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, независимо от общей суммы таких доходов, если в этих организациях при выплате доходов производилось удержание налогов. Следует заметить, однако, что и для круга лиц, обязанных, согласно ст. 227, 228, 229 НК представлять налоговую декларацию, форма такой декларации по доходам, полученным в 2000 г., пока не утверждена. Как отмечалось выше, в настоящее время утверждена лишь форма декларации по доходам за 2001 г.
Перейдем к следующему вопросу - о размере налога, подлежащего уплате в 2001 г. по доходам 2000 г. Прежде всего здесь следует заметить, что согласно ст. 31 Федерального закона от 5 августа 2000 г. к тем обязанностям по уплате подоходного налога за 2000 г., которые в соответствии с действовавшим в тот период Законом о подоходном налоге не существовали в 2000 г., а должны были возникнуть после 1 января 2001 г., подлежат применению в полном объеме нормы части второй НК. Речь в данном случае идет о разнице между исчисленной на основании декларации суммой налога и суммами налога, удержанными с налогоплательщика в течение года. Эта разница не является недоимкой, не уплаченной в 2000 г., поскольку удержание налогов с налогоплательщика в 2000 г. должно было производиться налоговыми агентами в том объеме, в каком этого требовал Закон о подоходном налоге.
Поэтому обязанность уплаты разницы в 2000 г. вообще не существовала. Она могла бы возникнуть только после 1 января 2001 г., если бы Закон о подоходном налоге с его дифференцированными налоговыми ставками продолжал действовать. Но, как известно, этого не произошло. С 1 января 2001 г. вступила в силу часть вторая НК, которая вводит единую налоговую ставку и не предусматривает возможности перерасчета для целей взимания налога (кроме перерасчетов сумм авансовых налоговых платежей, уплачиваемых гражданами - предпринимателями, частными нотариусами и иными лицами, занимающимися частной практикой).
Таким образом, сложившаяся в настоящее время в налоговом законодательстве ситуация в общем случае исключает возможность взимания в 2001 г. налога по доходам 2000 г. в отношении граждан, с которых удержание налога в 2000 г. было произведено в точном соответствии с действовавшим в тот период Законом о подоходном налоге. Пока трудно предсказать, окажется ли позиция налоговых органов по затронутым в настоящей статье вопросам соответствующей закону. Если этого, как нередко бывало в российской практике, не произойдет, окончательную определенность в эти вопросы придется вносить судебным органам, включая, возможно, и Конституционный Суд РФ.
В заключение хотелось бы заметить, что в соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить лишь законно установленные налоги и сборы. Согласно п. 1 ст. 1 НК законодательство РФ о налогах и сборах состоит из самого Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов. В соответствии с п. 1 ст. 4 НК никакие нормативные акты органов исполнительной власти, в том числе и МНС, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.
2.2. Налог на имущество физических лиц.
Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (юридических лиц).
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.
Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества:
1) жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения;
2) самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторные лодки и другие, водно-воздушные транспортные средства (за исключением весельных лодок).
Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах:
----------------------------------------------------------------¬
¦ Стоимость имущества ¦ Ставка налога ¦
+--------------------------------------+-------------------------+
¦До 300 тыс. рублей ¦До 0,1 процента ¦
¦От 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей ¦От 0,1 до 0,3 процента ¦
¦Свыше 500 тыс. рублей ¦От 0,3 до 2,0 процента ¦
--------------------------------------+--------------------------
Налог на транспортные средства уплачивается ежегодно по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления и не превышающим следующих размеров:
-----------------------------------------------------------------¬
¦ Объекты налогообложения ¦Размеры налога ¦
¦ ¦(в процентах от мини-¦
¦ ¦мального размера оп- ¦
¦ ¦латы труда, действу- ¦
¦ ¦ющего на 1 января ¦
¦ ¦года, за который ¦
¦ ¦начисляется налог) ¦
+------------------------------------------+---------------------+
¦Вертолеты, самолеты, теплоходы ¦ ¦
¦ с каждой лошадиной силы ¦ 10 ¦
¦ (с каждого киловатта мощности) ¦ 13,6 ¦
¦Яхты, катера и другие транспортные средс- ¦ ¦
¦тва (с мощностью двигателя свыше 100 лоша-¦ ¦
¦диных сил) ¦ ¦
¦ с каждой лошадиной силы ¦ 5 ¦
¦ (с каждого киловатта мощности) ¦ 6,8 ¦
¦Парусные суда ¦ ¦
¦ с каждого пассажиро - места ¦ 30 ¦
¦Мотосани, катера, моторные лодки и другие ¦ ¦
¦транспортные средства (с мощностью двига- ¦ ¦
¦теля до 100 лошадиных сил) ¦ ¦
¦ с каждой лошадиной силы ¦ 3 ¦
¦ (с каждого киловатта мощности) ¦ 4,1 ¦
¦Несамоходные (буксирные) суда ¦ ¦
¦ с каждой регистровой тонны валовой ¦ ¦
¦ вместимости ¦ 10 ¦
¦Водно - воздушные транспортные средства, ¦ ¦
¦не имеющие двигателей (за исключением ве- ¦ ¦
¦сельных лодок) ¦ 5 ¦
-------------------------------------------+----------------------
Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.
2.3. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения
Плательщиками налога в соответствии с Законом являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения.
Объектами налогообложения в соответствии с настоящим Законом являются жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.
Налог взимается при условии выдачи нотариусами, должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества на день открытия наследства или удостоверения договора дарения превышает соответственно 850-кратный и 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.