Налогообложение физических лиц

Вопросо компетентномэкономическомраспределениидохода от налогамежду федерациейи регионамисвязан с проблемой,как должна бытьоформленамуниципальнаяналоговаясистема России.В большинствестран этотвопрос дискуссируетсяочень остро.В основноммуниципальнаяналоговаясистема должнасоответствоватьследующимкритериям:

во-первых,органы местногосамоуправлениянуждаются впостояннопоступающихэкономическихналоговыхпоступлениях,так как муниципалитеты,как маленькиеобластныекорпорациив государственныхобластях имеютнезначительныевозможностипринять насебя колебанияналоговыхпоступленийс точки зрениябюджета.
во-вторых,муниципальнаяналоговаясистема должнаосуществлятьэкономическуюфинансовуюавтономиюкоммун и ихавтономнуюответственностьза муниципальнуюинфраструктуру^¹.

Большинствомуниципальныхналоговыхсистем пытаютсядостичь стабильностиналоговыхпоступленийчерез экономическоеналогообложениеземельнойсобственности^²и путем налогообложенияпредприятий,независимоот прибыли.Более или менееэкономично,независимоот прибыли,оформленынемецкие промысловыеналоги, французскиеtaxe professionalle, итальянскиеimposta reale, британскиеrates и американскиеproperty taxes. Так муниципальныеналоговыесистемы во всеммире имеютэлементы, независящиеот прибыли.Однако, оченьпо разномурасставленыакценты. В товремя как вовсех странахнедвижимостьоблагаетсяналогом независимоот прибыли,очень большоеэкономическоеразличие имеетсяв областиналогообложенияпредприятийнезависимоот прибыли.Так, например,японское "businesstax" опираетсяна получениеприбыли в результатесобственнойхозяйственнойдеятельности,в то время какпромысловыйналог Германиичерез экономическиепричисленияк прибыли атакже черезналогообложениепромысловогокапитала сильновторгаетсяв имущественнуюсубстанциюпредприятий.

Экономическаяфинансоваяавтономияместных органовсамоуправленияобосновываетсяпрежде всеготем, что муниципалитетыснабжаютсяс налоговымипоступлениями.Эти финансовыепоступлениядолжны иметьтакую структуру,чтобы муниципальныесамоуправленияне попали вбольшую зависимостьот определенныхобщественныхгрупп. Центральныймомент при"real estate taxation" делаетмуниципальныесамоуправленияэкономическизависимымиот землевладельцев.Напротив,муниципальныесамоуправлениябыли бы незаинтересованыразмещатьпредприятия,отягощенныеинфраструктуройи создающихнеблагоприятнуюокружающуюсреду. Этопоказывает,что фискальнаянезависимостьопять-такивлияет надискриминациюна стороненалогоплательщиков.В основном речьидет о том, чтобымуниципальнымсамоуправлениямопределитьвеличинуэкономическойфинансовойавтономии,которая позволилабы им, выполнятьих задачи, связанныес самоуправлением.При этом, с однойстороны, предварительнозаданные преимуществаинфраструктурыи местожительстване должны из-закоммунальнойналоговойсистемы, чтоспособствуетфинансовомуналоговомурасточительствуи разнообразиюжизненныхусловий в отдельныхмуниципальныхсамоуправлениях.

Посколькус финансовойавтономиеймуниципальныхсамоуправленийсвязана собственнаязаконодательнаявласть, онасталкиваетсяс целью выполненияналоговойсправедливости.Поэтому ошибочнопредставлятьполномочиямуниципальнымзаконодательнымвластям там,где отсутствуютэкономическиеналоговыеотчислениядля местныхусловий, каку налогов надоход. В областиналогообложенияпредприятийэкономическаяфинансоваяавтономиямуниципальныхсамоуправленийдаже улучшается,если муниципальныесамоуправленияне имеют своейсобственнойзаконодательнойвласти, котораяделает экономическизависимымимуниципальныесамоуправленияот большихпредприятий.Соревнование,касающеесяналогов, побуждаетмуниципальныесамоуправлениясо слабойинфраструктуройи неблагоприятнымместонахождениемк экономическойполитике низкихналогов, в товремя как большиегорода и гордас благоприятнорасположеннымисредствамипередвижениямогут взиматьвысокие налоги.В результатеэтого вышеуказанныеразличия винфраструктурееще более нарастаютиз-за различногоэкономическогоналогообложения.

Законноепритяжениемуниципальныхсамоуправленийна собственнуюналоговуюзаконодательнуювласть противоречитравномерномуналогообложениюсогласноэкономическойплатежеспособностии, таким образом,активизируетпринципыналогообложения,которые согласноприведенномуздесь толкованиюэкономическийпринцип платежеспособностине исключают,а модифицируюти дополняют.

Следовательно,в коммунальномналоговом праведействуютследующиепринципы:

болеестарым принципомналогообложенияпо сравнениюс экономическимпринципомплатежеспособностиявляетсяэкономическийпринцип эквивалентности^³.В XIX веке экономическийпринцип платежеспособностивытеснил принципэквивалентности,так как принципэквивалентностиуменьшаетсправедливостьперераспределения.В областисоциально-целевыхналогов и местногокоммунальногоналоговогоправа эквивалентно-теоретическиеэлементы немогут быть непризнаны сэкономическойточки зрения.Клаус Типке^⁴признавал:"Партикулярноприменениепринципаэквивалентностине только возможно,но также желательно.Посколькуплатеж обществаявляется специальнымплатежам, окотором гражданинне инструктировани который привлекаетк ответственностилишь частьграждан, то онможет быть нетолько оправдан,но показывает,как принцип" эквивалентности"может взиматьотчисления.

По-другому,чем в правеобложенияналогами, налоговыйпринцип эквивалентностиотносится нек платежу,перечисляемомуиндивидуальноналоговомудолжнику, а киндивидуальнонеопределенномупредложениюспецифическихэкономическихплатежей, котороес помощьюналогообложениядолжно финансироватьсясоциальнойгруппой, в интересахкоторой предлагаетсяспецифическийэкономическийплатеж. Индивидуальнойэквивалентностипротивостоитналогово-правоваяэквивалентностьгрупповыхинтересов^⁵.Так группыжителей муниципальногосамоуправления,предприятийи собственниковземельныхвладений имеютособый интереск требованиюпогашениязадолженностипо налогу всвоей инфраструктуре.

Из признакавстречногоисполнениявытекает то,что налогово-правоваяэквивалентностьне создаетконкретнойпричиной зависимостимежду офертойи облагаемойналогами группой.Налогово-правоваяэквивалентностьобразует оправданиедля взиманияналогов дляэкономическойоферты, не доказываяконкретногоиспользованияоферты^⁶.Суть этогооправданиясостоит в стимулесоздать оферту.Муниципальныеуправленияв России должнытакже путемналоговойсистемы стимулироваться,чтобы экономическизаинтересоватьграждан ипредприятия.

Современнымвариантомпринципаэквивалентностиявляется принципзащиты окружающейсреды. Согласноконцепции,разработаннойПигу^⁷,так называемогоналога Пигу,затраты которыевозникают из-заэкономическогопотребленияиндивидуумоми которые поэтомудля индивидуумаявляются внешнимизатратамидолжны с помощьюналогообложенияинтернационализироватьсято есть становитьсявнутреннимизатратамииндивидуума.Здесь понятиеэквивалентностиотноситсяследовательно,не к общественномувреду, а к вреду,отнесенномук группе. Приэтом экономическийпринцип виновникане может развиватьсяиначе, чем вправе обложенияналогами, сборамиили пошлиной,относящемусяк налоговомуправу. Налогово-правовойпринцип эквивалентностинаделяет группуналогоплательщиковответственностьюза ущерб и приэтом оставляетоткрытымдоказательствоконкретногорасчета ущерба.Поэтому экологическиеналоги экономическиоправдываютсяс помощьюматематическоговыражения -"стандартнойцены". Преждевсего определяетсястандарт поохране окружающейсреды. Налогдолжен иметьтакой размер,который необходимдля достиженияустановленногостандарта позащите окружающейсреды.

Специальныезатраты, связанныесо стандартомпо защите окружающейсреды отрицательновлияют намеждународноесоревнованиемежду предприятиями,с которых взимаютсяналоги, еслистандарт позащите окружающейсреды не осуществляетсяво всем мире.Также глобальныевоздействияповедения,наносящеговред окружающейсреде говорято том, чтоинструментализациязащиты окружающейсреды с налогово-правовойстороны должнаосуществлятьсяна как можноболее высокомуровне. Приэтом следуетделать различиемежду налогамина средствапроизводствагармонизированныхпо-европейскии важных дляконкуренции,как например,налоги на выбросыдвуокиси углерода,местными налогамина предметыпотребленияв частностина личноепотребление,не имеющихзначения дляконкуренции,как, например,экономическоеиспользованиечастных автомобилей,содержаниесобак илиупотреблениедорогих упаковокв торговле ит.п.

Такоечастное потреблениесоздает специальныенагрузки, особеннона муниципальныесамоуправления,которые могутоправдатькоммунальныеэкологическиеналоги.

Экономическийпринцип платежеспособностиу эквивалентныхи социальныхналогов действуеткак дополнение.Это означаетзащиту экономическогопрожиточногоминимума, защитуот обложенияналогом имущества,независимоот дохода, защитуот чрезмерновысокого удушающегоналогообложения.Поэтому Шмидтрекомендуетдополнительнок налогу спредприятияввести промысловыйналог, независящийот дохода, или"business tax". Независимостьот дохода немецкихпромысловыхналогов нарушаетэкономическийпринцип платежеспособности.Ее эффект отобложенияналогом имуществаособенно впериоды длительныхпотерь^⁸может компенсироватьсяпутем мероприятий,направленныхна справедливость.По неверномупути идетэкономическаяльготная концепция,рассматриваемаяэкономическимсоветом^⁹,о налоге присоздании стоимости,согласно которойдолжны облагатьсяналогом проценты,зарплаты, арендыи прокат не улиц, незаконнообогатившихсяза счет другоголица, а у лиц,должников, засчет которогопроизошлообогащениедругого лица,и этим самымглубоко нарушаетэкономическийпринцип платежеспособности.Налог на созданиесобственностиотводится поправу, так какон умножаетэкономическиекомпоненты,независящиеот дохода. Согласнопринципуэкономическойплатежеспособностисоздание стоимостив муниципалитете,как зарплата,проценты и томуподобные доходымогут облагатьсяналогом толькоте, кому этидоходы поступили,а не те, кто ихпроизвелэкономически.Налог на созданиестоимостинарушает налоговыйпринцип-нетто.

Исходяиз этих принципиальныхвысказываний,Шмидт рекомендуетследующуюструктурукоммунальнойналоговойсистемы:

1. Городаи муниципальныесамоуправленияв России должныучаствоватьв трех основныхналогах^¹⁰в размере 10%, ипри этом доходот коммунальныхналогов долженэкономическиограничиватьсяна местах. Участиев основныхналогах создаетдля муниципальныхсамоуправленийпостоянныйэкономическийдоход и заботитсяо равномерномраспределенииналоговыхпоступлений,так чтобы чистожилые муниципалитетыпо отношениюк муниципалитетам,в которых расположеномного экономическихпредприятий,не очень отэтого страдали.Промышленныегорода из-заучастия в налогахс предприятияи налоге с оборотаимеют в распоряжениисущественноболее высокоесоотношениемежду налоговымипоступлениямии численностьнаселения, чемчисто жилыемуниципальныесамоуправления.Это оправдано,так как налоговаясистема создаетэкономическиестимулы дляразмещенияпредприятийи должна учитыватьвытекающиеотсюда затратыпродуктивнойдеятельностидля коммунальнойинфраструктуры.

По-другому,чем это принятово многих странах,российскиммуниципальнымсамоуправлениямв области основныхналогов целесообразноне иметь собственногоправа на установлениеразмера налогаи право на еговзимание. Правоваягосударственностьи экономическаярациональностьналоговойсистемы Россиисущественнопроявляетсячерез основныеналоги. Поэтомуих свойстваравномерногои нейтральногораспределенияналоговогобремени недолжны экономическиотрицательновлиять на правогосударстваустанавливатьи взимать местныеналоги. Поэтомумуниципальныедополненияк подоходномуналогу илимуниципальныедополнительныеналоги к налогамс предприятиясследует решительноотклонить. Ниодин налог вГермании неподвергся такойкритике, какпромысловыйналог^¹¹.

Завнутригосударственноеучастие в основныхналогах говоряттакже причины,связанные стехникой управления.Немецкая налоговаясистема включающаяв себя основополагающиеи последовательныерешения, в результатеотказа отдополнительногоналога к налогус предприятиямогла бы бытьсущественноупрощена. Такжепредписанияо разложениии распределенииналоговыхпоступленийне следуетперенимать.

2. Внутригосударственноеучастие коммунв местных доходахот упоминаемыхналогов насредствапроизводства^¹²Шмидт рекомендует,так как предприятия,облагаемыеналогом длязащиты окружающейсреды, требуютусиленногоэкономическогостимула, касающегосяразмещенияпредприятийна данной территории.Участие должноустанавливатьсяна высоте участияв основныхналогах, а именно,с учетом обсуждаемоговыше принципафискальнойнейтральности.Существенныйущерб экономическойконкурентоспособностииз-за налоговна средствапроизводстватребует преждевсего четкогоснижения размераналога с предприятия,а также повышениеминимума, необлагаемогоналогом, чтобыповыситьрентабельность-неттоот инвестицийпредприятий.Времена экономическогоупадка в Германиинаглядно показаливоздействияошибочныхположений вналоговойсистеме. Еслипромысловыйналог как важныйфактор чрезмерногоналогообложенияпредприятийне сразу, с точкизрения частногопотребления^¹³,заменяется,тогда нарушаютсяпредпосылкидля экономическогочастного потребления,частногоблагосостояния,социальногосогласия вобществе.

3. Правона собственноеустановлениеразмера налогаи его взимание.

Шмидтпредусматриваетдля подземельногоналога, налогауплачиваемогопри покупкеземельногоучастка и местныхналогов напредметы потребления,в основномнаправленныхна защиту окружающейСреды наличияданного права.Муниципалитетыимеют исключительноеадминистративноеверховенствои право распределенияпоступленийот подоходногоналога. Законодательноеверховенствов основномимеется у Феедерации.Что касаетсяместных экономическихотношений, то,считает Шмидт,русским муниципалитетамдолжно бытьпредоставленозаконодательноеверховенство,например, приопределенииразмера поземельногоналога и привзимании местныхналогов напредметы потребленияв качествеэкономическихинструментовкоммунальнойполитики защитыокружающейсреды.

Налогис исключительнымэкономическимадминистративнымверховенствоми правом распределенияпоступленийот подоходногоналога и сограниченнымзаконодательнымверховенствомкоммун состоятиз двух столпов:

налоговна земельнуюсобственность.Это поземельныйналог и налог,уплачиваемыйпри покупкеземельногоучастка какчасть "real tstate taxation",
местныхналогов напредметы потреблениядля защитыокружающейсреды, включаяналог на автомобили.Эти налоги сэкономическойстороны должныоформлятьсякак налоги начастное потребление,в то время какналоги на средствапроизводстварекомендуютсядля защитыокружающейсреды какобщественныеналоги свнутригосударственнымучастием коммун.

В настоящеевремя системаместногоналогообложения– наиболееслабо отработаннаяобласть налоговыхправоотношенийкак в теоретическом,так и в практическомплане. По составуи структуреэтой системы,порядку формированияналогооблагаемойбазы отдельныхсоставляющихэту системуналогов, техникеисчисленияи уплаты их вбюджет, а такжесистеме льготированияпока еще непринято единогозаконодательногоакта. Регламентированиесистемы местногоналогообложенияосуществлялосьдо 1 января 1999 годаисходя из содержаниястатьи 21 ЗаконаРФ «Об основахналоговой системы в РоссийскойФедерации».

УказамиПрезидентаРФ от 22 декабря1993 г. № 2268 «0 формированииреспубликанскогобюджета РФ ивзаимоотношенияхс бюджетамисубъектов РФв 1994 г.» и от 22 декабря1993 г. № 2270 «0 некоторых измененияхв налогообложениии во взаимоотношенияхс бюджетами различныхуровней» узаконеноправо вводитьна местномуровне налогии сборы помимотех, которыепредусмотреныст. 21 Закона РФ «Об основахналоговойсистемы в РоссийскойФедерации».Такое положениепривело кбессистемностиналоговыхвзаимоотношениймежду субъектамиРФ, отдельнымирегионами итерриториями.В экономическихпубликацияхподвергаетсярезкой критикепрактика местногозаконотворчества,которая приводитк появлениюналогов, препятствующихформированию единого экономическогопространствана территорииРоссии, затрудняюшихтоваропродвижениеи не обеспечивающихдостижения единых экономическихцелей и задачравномерногохозяйственного развития территорий.

Исчислениеотдельных видовналогов осуществляетсяисходя из соответствуюшихПоложений.Однако ониносят рекомендательный характер иограничиваютпо отдельнымналогам и сборамлишь верхнийпредел налоговойставки. По другимналогам и сборамв разрезе всегомеханизма ихформированиядействуетпорядок, утверждаемый местными органамивласти и управления.

Согласност. 21 Закона РФ«Об основахналоговойсистемы в РоссийскойФедерации»на территорииРоссии введено23 вида местныхналогов и сборов,4 из которыхносят обязательный,всеохватывающийхарактер (земельныйналог, налогина имуществофизическихлиц, регистрационныйсбор за правозаниматьсяпредпринимательской деятельностью,налог с имущества,переходящегов порядкенаследованияили дарения).Остальныеналоги и сборымогут приниматьсяпо усмотрениюместных органоввласти и носятдобровольныйхарактер. Налогна имущество,переходящеев порядкенаследованияили дарения,не отнесен встатье 21 ЗаконаРФ «Об основахналоговойсистемы в РоссийскойФедерации»к местным налогам,однако он типичендля налогообложениярегиональногоуровня и в последнейредакциивышеназванногоЗакона включенв состав местныхныогов и сборов.

Введениеместных налогови сборов преследовалоцель пополнять доходные источникиместных бюджетов,способствоватьих балансированиюи обеспечиватьсоциально-хозяйственныепотребностигородов, районови другихадминистративно-территориальныхединиц. В достиженииэтих целей изаключаетсяроль местныхналогов и сборов. Как показаланалоговаяпрактика, сданной рольюсистема местного налогообложенияне справляется.Поступлениеместных налогови сборов в местныебюджеты незначительно,их доля на протяжении последних трехлет не превышает1 – 5% от общей суммыдоходных источниковбюджетов различныхуровней (отобластногои ниже). Затратыже по их сборув стоимостномвыражении, атакже затраты времени и силналоговыхработниковсовершеннонесоизмеримыс эффектомфункционированияместногоналогообложения^¹⁴.

Попыткареформироватьсистему местногоналогообложениябыла предпринятаеще в 1996 г, когдазаконодателямстраны направлялся проект новойредакции ЗаконаРФ «Об основахналоговойсистемы в РоссийскойФедерации».Этот законопроектбыл ими отвергнути осталсянереализованным,хотя он содержалпринципиальноиной подходк функционированиюэтой системы.Во-первых,предусматривалосьсократить числоналогов до 6:земельныйналог, налогина имушествофизическихлиц, налог снаследств илидарений, налогна содержаниежилфонда иобъектовсоциально-культурногоназначения, налог на рекламу,целевые налогии сборы.

Во-вторых,предусматривалосьограничениеобщего объемауплачиваемыхместных налогови сборов наодного плательщика:для юридическихлиц – не более3% от годовогофонда оплатытруда, для физических лиц – не более3% 12 МРОТ Крометого, был составлензакрытый переченьместных налогови сборов дляупорядочениябюджетно-налоговыхвзаимоотношениймежду различнымиветвями властии управления.По замыслуразработчиковпроекта, снижениечисла налогов позволило бысосредоточитьбольше вниманияна каждом изних, что в своюочередь обеспечилобы их большуюсобираемость,повысило бы результативностьналоговогоконтроля зафункционированиемсистемы местногоналогообложения.Эти нереализованныеустановкиперенесеныв проект Налоговогокодекса, которыйсохраняет смысли цели функционированиясистемы местногоналогообложения.П. 5 ст.12 I части НК РФ,вступившийв силу 1.01.1999 г., запрещаетустанавливатьрегиональныеили местныеналоги илисборы, не предусмотренныеНалоговымкодексом. Произволуместных властейздесь положеноограничение.

Необходимотвердо усвоить,что местныеналоги должныприносить казнедоходов втроебольше, чем терасходы, которыесвязаны собслуживаниемсборщиковналогов, ихучетом и т. п. Для этого местноеналогообложениедолжно бытьунифицированным. Типичным местнымналогом являетсяземельныйналог. Повышениероли земельногоналога, самоготрадиционного для системыместногосамоуправления,связано с решениемпроблем земельнойсобственности.В ряде регионовв 1998 г. проводилсяэкспериментпо взиманиюналога нанедвижимость,аккумулирующийи земельныйналог. Результатыэксперимента позволят судитьо возможностираспространенияналога на недвижи-мость на другиетерритории.Вторым изобязательныхместных налогов является налогна имуществофизическихлиц. К обязательным налогам относитсяи регистрационныйсбор за правозаниматьсяпредпринимательскойдеятельностью.К налогам местныхорганов власти,имеющих перспективноезначение, относитсясбор за право торговли, налогна рекламу,налог с продаж.

1)см. ЭкономическийСовет, 1982, стр.23.

2)real estate taxation

3)см. Клаус Типке,“Налоговыйправопорядок”,1993, стр. 474

4)там же, стр. 477

5)см. ЭкономическийСовет, 1982, стр.32

6)см. Клаус Типке,1993, стр. 475: генеральнаяэквивалентность

7)см. Артур СесильПигу, 1920

8)пример: кризисв сталелитейнойпромышленности

9)ср. экономическийсовет, -1982, стр.52.

10)подоходныйналог, налогс предприятияи НДС

11)см. Karl-Brauer-институт,1984, стр. 2О,а такжекомиссия-Goerdeler,1991,стр.113.

12)налоги на выбросыдвуокиси углеродаи т.п. экологическиеналоги, налагаемыена предприятия.

13)благодаряучастию общинв налоге с оборота,см. Karl-Brauer-институт,1984, стр. 34

14)Юткина Т., стр.377

Тема № 60:

Направлениясовершенствованиясистемы налогообложенияпредприятий

План:

Вступление

актуальностьданной работы

Основнаячасть

Налогообложениеи его правоваябаза:
1. Понятие налога;
2. Налоговоеправо России.
3. Налоговыеправоотношения
Налогообложениепредприятий:
1. Налог на прибыльпредприятий
2. Налог на имуществопредприятий
3. Налог на добавленнуюстоимость
Налоговоебремя в действующейналоговойсистеме и впроекте НК1998 г.
Заключение.
Приложение(таблицы)

Финансоваяакадемия приправительствеРоссийскойФедерации

Кафедра:“Финансы”

курсоваяработа

Тема: “Налогис населения,их роль в условияхпереходногопериода в РФ”.

Студентгруппы У2-1ЕгоровЛ.В.

Научныйруководительдоц.БаятоваИ.М.

Москва— 1999

Введение

В условиях рыночных отношенийи особенно впереходныйк рынку периодналоговаясистема являетсяодним из важнейшихэкономическихрегуляторов,основойфинансово-кредитного-механизмагосударственногорегулированияэкономики. Оттого, насколькоправильнопостроенасистема налогообложения,зависит эффективноефункционирование всего народногохозяйства.Именно налоговаясистема на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главнымпредметомдискуссий опутях и методахреформирования,равно как иострой критики.На данный моментсуществуетмасса всевозможнойлитературыпо налогообложениюв западныхстранах, накопленогромный многолетнийопыт по налогообложению. Но в связи стем, что налоговаясистема Россиисоздаетсяпрактически заново, сегодня очень маломонографийотечественныхавторов поналогообложению, в которых можнобыло бы найти грамотные,глубоко продуманные, просчитанныепредложенияпо созданиюименно российской налоговой системы, отвечающей нашим российскимреалиям.

В ходереализацииналоговыхзаконов возникаетмножествоострейшихпроблем, касающихсявзаимоотношенийналогоплательщикови государства,ответственностиюридическихи физическихлиц за выполнениеналоговогозаконодательства,прав и обязанностейналоговыхорганов.

Вносимыев курс экономическойреформы уточненияи дополненияи разразившийсяфинансовыйкризис, поставившийвопрос о пересмотресамой парадигмыреформ, неизбежноотражаютсяна необходимостикорректировкиотдельныхэлементовсистемы налогообложения.Этого требуюти продолжающиесяв экономикестраны процессыинфляции, банковскийколлапс, кризиснеплатежей,ступор реальногосектора, резкаядифференциацияв доходах. Меняютсяставки налогов,объекты налогообложения,отменяютсяодни льготыи вводятсяновые, уточняютсяисточникиуплаты налогов.Многочисленныеизменения идополнениявносятся винструктивныйи методическийматериал поналогам. Всеэто резко увеличиваетпоток информациипо налогообложению,за которымсложно уследить.Незнание законовне освобождаетот ответственностиза их невыполнение.Налогоплательщикдолжен знатьи меры предусмотреннойзаконом ответственностиза нарушениеналоговогозаконодательства.В связи с недостаточночеткой трактовкойотдельныхзаконодательныхи инструктивныхактов возрастаетпотребностьв компетентномкомментированиисложных проблемналогообложения.

Нередкоположение внашей странесравниваютв сположениемвГермании послепоражения ввойне. Обычноуказывается,что спустя тридесятилетияГермания становитсявновь однойиз ведущих держав мирас сильной экономикой.Конечно, этобыло достигнутопри экономическойподдержке такихстран, как Францияи Америка, чтооблегчило взначительноймере положениеГермании, однако,одних этихсредств былоявно недостаточнодля великоговозрождения.Чтобы вообщемогли настать "годы экономическогочуда", как ихназывали впослевоенноевремя, нужнобыло создать социальноориентированноетоварно-денежнойхозяйство исоответствующееналоговоеправо.

В послевоенныегоды были созданына основеразработанногонемецкогоналоговогозаконодательства огромные возможности для экономическогопроцветанияи достижениявысокого уровня благосостоянияотдельногогражданина.Немецкое налоговоеправо преследуетс самого началаопределенныенароднохозяйственныецели и можетразвиваться,используя дляэтого заложенныев него формы.Оно включаетв себя определенныеобязанности для гражданина,но и также егоконкретныеправа, которыетребуют отгосударства определенногоотношенияправовогохарактера. Срасширениемвнутреннегоевропейскогорынка былипризнаны условияевропейскогоединого налогообложения,на основе чего было выработано немецкое налоговоеправо. Всеперечисленныевыше предпосылки, учитывающиеналоговоеправо, являютсягарантом успешногоэкономическогобудущего.

В настоящеевремя аналогичнаязадача стоитперед Россией,а именно, преобразоватьсвою экономику,перевести еена новые рельсыи продвинутьсяна пути экономическогоразвития внаправлениидостижения благосостояниякаждого гражданина.Естественно,и здесь основнойпредпосылкойэкономика втой форме, вкакой она, покрайней мере, наиболееприближаетсяк социально-ориентированнойтоварно-денежнойэкономике.Способы решенияи тенденциивыявлены. Втакой же меретребуетсябезотлагательноразработатьналоговоезаконодательство,которое позволилобы российскойэкономике нетолько утвердитьсяна своем собственномрынке, но и такжестать конкурентноспособнойна международныхрынках. Дляэтого в нашейстране имеютсяхорошие возможности.

Следует иметьв виду, что опыт западных странв областиналогообложенияне носит исключительноположительныйхарактер. Вовсех демократическихстранах существуетэкономическоелобби, котороезаботится отом, чтобы найтидля себя лазейки в сложившейся и действующейсистеме налогообложенияи выбить длясебя определенныеналоговыельготы. Системаналогообложения страдает вособой степениот живучестигрупповыхинтересов вусловиях либеральнойдемократии.Правовое государство подвергаетсяежедневноиспытанию налоговымправом по тойпричине, чтопредприятияи граждане сталкиваютсяс государствомв рамках налоговогоправа почтив каждом экономическомпроцессе и обестороны познаютпри этом, справедливостькакого родаи в каком объемеможет представитьгосударство.Уже устоявшиеся демократии,относящиесяк правовымгосударствам,могут позволитьсебе несправедливостив небольшихпорциях в сференалогообложения.Напротив, налоговаясистема, носящаясправедливыйхарактер, четкосформулированнаяи понятнаямногочисленнымналогоплательщикамРоссии, поможет пройти тернистыйпуть структурногокризиса.

Современнаяроссийскаяпоговоркагласит, чтомногие гражданеРоссии готовыплатить налоги,но не государственнойказне, а мафии.Российскоеправовое государство теряет приэтом оченьмногое, еслионо не противопоставит такой сложившемсяситуациисоответствующееналоговоезаконодательство.Поэтому целесообразноуделить особоевнимание анализуотдельныхкритериевэкономической налоговойсправедливости.

Налоговуюсистему России следует организоватьв принципетаким образом,чтобы всепредприятияи граждане независимоот их поведенияделали свойвклад в государственное объединение.По этой причинепредставляетсявполне правильныммнение многихавторов признатьвсе три индикатора платежеспособности(доход, имущество,потребление)как таковыеи предусмотретьсоответственноэтому налогина доходы, имуществои потребление. Такой подходсоответствуеттакже общепринятойэкономической терминологиивидов налогов.

Эффект,ожидаемой отроссийскойналоговойсистемы, зависитпрежде всегоот выбораэкономическихиндикаторовплатежеспособности.Несмотря на существующийтезис о том,что в принципелюбой налог обременяетлюбой индикаторплатежеспособности, нельзя утверждать, что выбор одногоиндикатораплатежеспособностиприводит ктому, что вседругие индикаторыплатежеспособностине обременяются.Так подоходныйналог обременяетв меньшей степениимущество ипотребление.Выбор одногоиндикатораплатежеспособностиопределяетв большей степенисогласно современнойэкономическойтеории влиянияналогов тольковременную точку налоговыхвмешательствв ходе реализацииэкономическихотношений,возникающихмежду предприятиямии гражданами,Предприятияи граждане получают врезультатеосуществленнойэкономическойдеятельностисоответствующиедоходы, создаютс помощью этихдоходов определенноеимущество ииспользуютполученныедоходы на нуждысвоего потребления.

Но детальныйанализ всейналоговойсистемы невозможен, таккак это явновыходит заустановленныерамки курсовойработы, В связис этим я хотелбы уделитьглавное внимание таким прорблемам,как основныекритерииперераспределения,социальнойсправедливости,истории налогообложениянаселения,эффективностиналоговойсистемы. В целяхсравнительногоанализа я используюкритерии, применяемыев европейскихгосударствах,в Америке, атакже в странахАзии и АФрики.Разработкиоптимальногороссийскогоналоговогозаконодательства,которое позволитРоссии занятьдостойное ееместо в мире,таким образомбудут свереныс мировым опытом.

Налоги снаселения висторическомразраезе

Налогис населениявозникли вдревнейшиевремена и развивалисьпостепеннопо мере становленияновоевропейскойцивилизации.Существованиестройной системыналогов вомногом являетсяпризнакомвысокой степенигосударственногои экономическогоразвития. Налогив своем многовековомразвитии прошлимножествоэтапов. Онибыли известныуже в раннихдревневосточныхгосударствах. На крупноезначение налоговоговедомства вдревневосточномгосударствеуказывал К.Маркс: “В Азиис незапамятныхвремен, какправило, существовалилишь три отраслиуправления:фина7н6совоеведомтсво: иливедомтсов поограблениюсвоего собственногонарода, военноеведомство, иливедомство поограблениюдругих народов,и, наконец, ведомствообщественныхработ”^¹.Со временикультовыхжертвоприношенийи до сегодняшнегодня налогименялись качественнои количественно.Налоги в строгосовременномсмысле возниклис появлениемгосударства.Однако еще наранних этапахобщественногоразвития имелиместо сборы, приношенияили услуги.Начальнойформой налогообложениябыли жертвоприношения,которые годамитрансформировалисьв регулярные сборы. В рядегосударств,например вДревнем Риме,имели место чрезвычайноразвитые налоговыесистемы. Достаточноотметить, что осуществляласьперепись населениядля целейналогообложения,оценка имущества.Был сформированмеханизм изъятияналогов в видесоответ- ствующейиерархии лиц,ответственныхза полный сборналогов.

В СвященномПисании упоминаетсяряд налогов,легших в основураспрпостраненныхформ налогообложения.“И сказал ГосподьМоисею, говоря:когда будешьделать исчмслениесынов Израилевыхпри пересмотреих, то пустькаждый даствыкуп за душусвою Господупри исчислении, ... всякий поступающийв исчисление,должен даватьполовину сикля,сикля священного;в сикле двадцатьгер: полсикляприношениеГосподу; всякийпоступающийв исчислениеот двадцатилет и выше, должендавать приношениеГосподу: богатыйне больше ибедный ненменьше полсиклядолжны даватьв приношениеГосподу, длявыкупа душваших; возьмисеребро выкупаот сынов Израилевыхи употребляйего на служениескинии собрания”^².

О десятинеже даны следующиеустановления:“Отделяй десятинуот всего произведениясемян твоих,которое приходитс поля каждогодно,и ешь пред Господом:Богом твоим:на том месте,которое изберетОн, чтобы пребыватьимегни Его там:приноси десятинухлеба твоего,вина твоегои елея твоего,и первенцевкрупного скотатвоего и мелкогоскота твоего,дабы ты научилсябояться Господа:Бога твоего:во все дни. Еслиже длинна будетдля тебя дорога,так что ты неможешь нестисего, потомучто далеко оттебя то место,которое изберетГосподь, Богтвой, чтоб положитьтам имя Свое,и Господь, Богтвой, благословилтебя, то променяйэто на серебюров руку твою иприходи наместо, котороеизберет Господь,Бог твой; и покупайна серебро сиевсего, чегопожелает душатвоя, волов,овец, вина, сикераи всего, чегопотребует оттебя душа твоя;и ешь там предГосподом, Богомтвоим, и веселисьты и семействотвое. И левита,который в жилищахтвоих, не оставь,ибо нет емучасти и уделас тобою. Попрошествииже трех летотделяй вседесятины произведенийтвоих в тот годи клади сие вжилищах твоих;и пусть придетлевит, ибо нетему части иудела с тобою,и пришелец , исирота, и вдова,которые находятсяв жилищах твоих,и пусть едяти насыщаются,дабы благословилтебя Господь,Бог твой, вовсяком делерук твоих, котороеты будешь делать”^³.

Эта заповедьтребует четырехвидов видовпожертованийот любойсельскохозяйственнойпродукции,выращеннойв Стране Израиля.

“Трумагдола” (великоевозношение)отделялосьв пользу священниковв Храме, размерТорой не установлен.
“Маасерришон” (перваядесятина) 1/10урожая, отделявшаясяв пользу левитов,не имевшихродовых земельв Стране Израиля.Левиты в своюочередь отделялиот “маасерришон” десятуючасть (т.е., 1 % всегоурожая), называемую“трумат маасер”,в пользу священников.
После“первой десятины”отделяли еще1/10 от оставшегося.В одни годыэта часть называлась“маасер шени”— вторая десятина;в третий и шестойгоды семилетнегоцикла — “маасерани” — десятинабедного. Продукты“маасер шени”следовалосъесть в Иерусалимеили же выкупитьденьгами и наэти деньгикупить потомпродукты вИерусалиме.“Маасер ани”остается в техгородах, гдесобиралосьи поступаетв распоряжениесоциальнослабых слоевнаселения. Вболее позднеевремя талмудистыустановили“маасер ксафим”— “десятинуденег”, т.е., 10 %от всего своегодохода на подденржкумалоимущих,но это установлениене имеет прямогоотношения кзаповеди одесятине^⁴.В настоящеевремя этиустановленияпродолжаютсоблюдатьсяв Стране Израиля( с учетом отсутствияХрама).

Налогис населенияупоминаютсяи в Коране. Однойиз пяти обязанностимусульманинаявляется закят— налог в пользунуждающихсямусульман.Генетическизакят связанс доисламскимплеменнымобычаем разделазахваченнойдобычи и созданиемсвоеобразногофонда взаимопомлщиплемегни. Обложениерегулярнымсбором в пользунуждающихсячленов общиныпоявилось сразуже после хиждры.Перечень имеющихправо на помощьзаписан впрочемтолько в последнейпо временисуре: “ Милостыня— только длябедных, нищих,работающихнад этим, — тем,у кого сердцапривлечены,на выкуп рабов,должникам, напути Аллаха(т.е., бойцам заверу, газиям),путникам, — попстановлениюАллаха”^⁵.

Закятплатили тольковзрослые дееспособныемусульманес посевов,виноградникови финиковыхпальм (некоторыеобщины — с огородныхи бахчевыхкультур), скота,золота и серебра,товаров. Облагаемыйминимум (нисаб)продукцииземледелия5 васков (975 кг),скота — 5 верблюдов,20 коров или 40 овец(лошади и рабыоблагалисьтолько припродаже) золотои серебро — 20динаров или200 дирхамов, товаров— при соответствующейцене. Низкопробнаямонета принималасьпо содержаниюв ней драгоценногометалла. Женскиеукрашения,золотая и серебрянаяотделка оружияв расчет непринимались.Сбор закятас продуктовземледелияв размере 1/10 частиурожая производилсясразу же позавершениисбора урожая,а с остальногов размере 1/40 —по истечениикалендарногогода. Собранныесуммы находилисьв распоряжениикади^⁶и должны былирасходоватьсяв течении годаи только в томокруге, где онибыли собраны,кроме средств,предназначенныхдля газиев.Право на получениепомощи из закята имели неимущие,бедняки, сборщикизакята, лица,заслуживающиепоощрения(весьма неопределеннаякатегория),мукатабы^⁷,газии и приезжие,не имевшиесредств длявозвращениядомой.

С иноверцевв мусульманскихгосударствахвзималасьподушная подать,именуемкаяджизйа.Джизйа рассматриваласьправоведамикак выкуп засохранениежизни при завоевании(налог на правоносить голову- буквальныйперевод понятия).Джизйе подлежаливсе мужчины,достигшиезрелости, кромедряхлых стариков,инвалидов,рабов и нищих,до начала VIII векаот нее освобождалисьтакже монахи.Каноническиеставки джизйибыли 12, 24, 48 дирхамов(в странах сзолотым обращенинем— 1, 2, 4 динара) взависимостиот имущественногоположенияналогоплательщика.

Джизйавпервые упоминаетсяв Коране: “Сражайтесьс теми, кто неверует в Аллахаи в последнийдень, не запрещаеттого, что запретилАллах и Егопосланник, неподчиняетсярелигии истины— из тех, которымниспослапнописание, покаони не дадутоткупа своейрукой, будучиуниженными”^⁸.Однако средневековыеправоведысомневались,что здесь имеетсяв виду особыйналог, а не простоединовременныйоткуп. Выделениеджизйи в особыйналог с индивидуальнойответственностьюбыло завершенов начале VIII векаи сопрпоовождалосьухудшениемположенияподатногонаселения, таккак увеличиласьобщая сумманалогов поподатным округами исчезла помощькруговой поруки.В качествеодной из мерпротив уклоненияот уплаты былоприменениесвинцовыхбирок-квитанцийоб уплате налога,которые носилина шее.

Теоретическиджизйа должнабыла уплачиватьсяединовременнопо истеченииналоговогогода, но на практикеона взималасьчастями. Ставкиее сохранялисьнеизменнымии только в ОсманскойТурции в связис постояннымпадением достоинствамонеты государствовремя от времениспециальнымдекретомустаноавливалоразмер джизйив ходячей монете.Новввведениембыло и обложениеженщин, получившихв наследствоземлю.

Помимоджизйи существовали поземельныйналог, называемыйхарадж.Первоначальноэтим понятиемобозначалсявсякий налоги дань с покоренныхи употреблялсякак синонимджизйи., особеннов тех случаях,когда делокасалось неналогов, собираемыхв центре Халифата,а даней, поступавшихпо договорами сбор которыхпроизводилсявассальнымиправителями,когда действительнонельзя былоотличить поземельныйналог от подушнойподати. Сначаласчиталось, чтохарадж платяттолько иноверцы,а мусульманеушр(часть закятас продуктовземледелия,а также торговыесборы с мусульман).Однако увеличениечисла новообращеныхгрозило серьезнымсокращениемпоступлений,поэтоум утвердилосьпредставление,что статусхараджальныхземель неизменени не зависитот религииземлевладельцаили арендатора.Исламскиезаконоведы(факихи)толковалихарадж какплату, взимаемуюмусульманскимгосударствомс жителей завоеванныхобластей запользованиеего землями.

Перпвыйземельныйкадастр в Иракеи Сирит былпрповеден приМуавии, в Египте— в 725 году. В Египтехарадж былиндивидуальнымналогом ужев XI веке, а в Иракеи в Иране —коллективным,лежащим наземледельцахкаждого селения,связанныхкруговой порукой.Харадж взималсякак натурой,так и деньгами,а иногда и всменшаннойформе. Для Египта,например, былохарактернообложенниетехническихкультур хараджемв денежнойформе. Абу Иусуфсчитал смешаннуюформу наиболеесправедливой,так как приизменении ценна продуктыможет понестиущерб либогосударство,либо налогоплательщик.

Существовалитри основныефориы исчисленияхараджа — мисаха,мукатаўаи мукасама. Впревом случаеналог взималсяв твердых ставкахс единицыобработаннойплощади, вовтором (обычнос больших земельныхвладений)определяласьна много летвперед твердаясумма (ўибра),в третьем —взималась доляурожая. Этаформа былавведена в Иракепри ал-Мансуре.Вне зависимостиот способаисчисленияхараджа размерего колебалсяоколо 1/3 урожая,поднимаясьвременами(Ирак, началоIX века) до 2/5. Сборхараджа мукасаманатурой проводилсяпри уборкеурожая, денежныйналог собиралсяв течении всегогода, иногдадаже месячнымидолями.

Длярассмотренияотдельныхэтапов становленияналогов, эволюции теории налогов,необходимоиметь четкоепредставлениео сущности и функции налогов.Несмотря нато, что налогиимеют многовековуюисторию, началаналоговойтеории сталисоздаватьсятолько в ХVII веке.Здесь нельзяне отметитьтруды ВильямаПетти и преждевсего его “Трактато налогах исборах” — первыйфундаментальныйтруд, где оригинальнорассмотреныпроблемы, имеющиеактуальностьи сегодня: какимобразом осдабитьнедовольствоналогоплательщиков,о способахраспределенияналогов, о проценте,о таможенныхпошлинах ивольных гаванях,о подушномналоге, о лотереях,добровольныхвзносах и наказаниях.

Петтивыделил целуюглаву на рассмотрениетакого виданалога с населениякак подушнойналог. “Подушныйналог – этоналог на людей,налагаемыйлибо простона всех безисключения,либо в соответствиис некоторымиприсвоеннымиим определеннымититулами илипризнакамиотличия, т.е.либо в связис простым почетом,либо в связис некоторымидолжностями,которых добиваютсяили которыенесут по назначению,либо в соответствиис занятиемнекоторымипромысламии профессиями,независимоот того, приносятли эти титулы,должности илипрофессииБогатство илибедность, доходили расход,барыш или убыток”^⁹.Критикуя сложнуюсистему подушногоналога, введеннуюв конце 1660 г. вАнглии и оказавшуюсясразу же несостоятельной,Петти предлагаетследующие видыэтого налога:

Простойподушной ндлоге,накладываемыйна каждогочеловека водинаковыхразмердх. “Прнэтом приходуплачиваетза тех, кто живетподаянием, родители – засвоих малолетнихдетей и хозяева– за своих ученикови других лиц,не получающихзаработнойплаты”^¹⁰.К недостаткуэтого методаПетти относитего неравномерность— “лица, имеющиенеодинаковыесредства, платятвсе одинаково,и те, которымприходитсянести наибольшне расходы надетей, платятбольше всего”^¹¹,а к преимуществу— то, что этотналог можетбыть собраночень быстрои с небольшимииздержками;кроие того,сумма сбора легко прогнозируется,посколькуизвестно числожителей; “в-третьих,он, по-видимому,будет пришпориватьвсех людей ктому, чтобыони заставлялисвоих детейзанятьсякаким-ннбудьвыгодным занятием,едва толькоони вырастут”^¹².
Обложениеподушным налогомкаждого человекас различиемплательщиков“по пх чистопочетным титулам,независимоот какой бы тони было должностиили профессии”.Этот способ,по мнению Петти, ведет к гораздобольшей равномерности,чем предыдущей,посколькутптулаванныелица обычнобогаты.

Интересномнение Петтио лотереях:“При лотереелюди, как правило,также облагаютсебя налогом, хотя и надеясьполучить спеццальнуювыгоду. Лотереяпоэтому есть, собственноговоря, налогна несчастныхсамонадеянныхглупцов, людей,верящих в своесчастье илиповерившихразным предсказателям,обещавшим им,что они будутиметь большойуспех приблизительново время и вместе розыгрышалотереи, лежащем,возможно, кюго-западу оттого места, гдепредсказываласьсудьба. Однакопоскольку миризобилуеттакого родадураками, тонеудобно, чтобывсякий, ктозахочет, обманывалбы всякого, ктозахочет бытьобманутым;напротив, правильнобудет, еслигосударь возьметпод свою опекуэтих дураков,как это ииеетместо с лунатикамиили идиотаии”^¹³.

ВильямПетти подробнорассматриваетразные видыпоземельногоналога, десятину,акцизы, разныеспособы сбораденег, существовавшиев европейскихгосударствахтого времени,порчу монеты,бюджетныерасходы. Особенноевнимание онуделяет проблемевзаимоотноншенийгосударстваи налогоплательщиков.

Столетиемпойже Адам Смитсформулировал"законы относительцовсякого налогавообще" в своем"Исследованиио природе ипричинах богатстванародов". Онвьщелял четырезакона:

"Первыйзанон. Подданныевсякого государстваобязаны принимать участие вподдержанииправительства,кжкдый по мересобственныхсвоих средств,то есть в размерахдоходов, получаемыхими под покровительствомгосударства...Соблюдениезтого законаили пренебрежениек нему составляетто, что называютравномернымили неравномернымраспределениемналога.

Втоуойзакон. Податьили часть налога,уплачиваемаякикдым подданным,должна бытьопределена, а не произвольна.Время ее уплаты, способ вниманияи количествовзноса должныбыть точно истрого определеныкак для лица,платящегоналог, так идля всего общества.В противномслучае кжкдыйгражданинотдается болееили менее напроизвол сборщика,который можетв таком случаеили увеличитьпошлину понеприязни кплательщику,или же под влияниемугрозы чрезвычайныхпоборов вынудитьу него подарокили какую-нибудьуслугу... Из опытавсех народов,ничто не причиняеттакого огромногозла, как самая незначительнаянеопределенностьв налоге.

Третийзикон. Кжкдыйналог долженвзиматься втакое времяи таким способом,какие представляютнаибольшеудобств дляплательщика.

Четвертыйзикон. Налогдолжен взиматьсятаким образом,чтобы он извлекализ народа какможно менееденег, сверхтого, что поступаетв государственноеказначейство,и в то же самоевремя чтобысобранные деньги оставалисьвозможно малоевремя в рукахсборщиков.Налог можетизвлекать изнарода большееколичестводенег, чем такоетребуется нуждами казны,или остажипьэти деньги внераспоряженияказначейства,четырьмя различнымиспособами. 1)Взимание налогаможет требоватьбольшого числачиновников,содержаниекоторых поглотит большую частьналога, а личноелихоимствоих предоставитновый прибавочныйпродукг нанарод. 2) Налогможет стеснитьпромышленностьнарода и отстранитьее от некоторыхотраслей трудаи торговли,которые доставилибы занятие исредствасуществованиябольшому числулиц. Поэтому,между тем какс одной стороныон принуждаетнарод к уплате, с другой -онуменьшает, или, может быть,уничтожаетнекоторые источники,которые быдоставилинароду средствавнести налог.3) Конфискации,пени и другиенакыания, которымподвергаютсянесчастные, покушающиесяувернугъсяот налога, легкомогуг разоритьих, и уничтожитьтаким образомпользу, которуюполучило быобщество от употребленияих капиталов.Чрезмерныйналог служитвеликим искушениемк обману; нонакюания зауклонениеестестжнноувеличиваюгсяс усилениемискушения кобману... 4) Подвергаянарод беспрерывным посещениями ненавистнымосмотрам сборщиков,налог можетвызвать множествобесполезныхбеспокойств,прижимок ипритеснений;и хотя бы, строгоговоря, притеснениеи не сопроволдалосьматериальным ущербом, оно,разумеется,равноценноиздержкой,которою человек охотно бы откупилсяот него. Вследствиезтих четырехобстоятельств, налог частооказываетсянесравненноболее тягостнымдля народа, чем выгодным длягосударя”^¹⁴.

Такимобразом, Смитвывел следующиефундаментальные принципыналогообложения:

всеобщностьналогов и ихпропорциональностьдоходу;
определенность;
простотаи удобство;
налогидолжны взиматьсяс меньшимииздержками,не ложась тяжкимбременем наналогоплательщиков.

Перечисленныепринципыналогообложенияне утратилисвоего значенияи в современныхусловиях. К нимможно добавитьтакие принципы,как однократностьнаюогообложения,стабильность,обязательностьи сприведливость.Государствана кжкдом отдельномэтапе с учетом экономическогосостояния ипрограммныхзадач строятсвои налоговыесистемы с приоритетом в отборе техпринцилов, которые являютсянаиболее актуальными.

Налогии налогообложение

Финансоваядеятельностьгосударства- это деятельностьгосударствапо образованию,распределениюи использованиюцентрализованныхи децентрализованныхфондов денежныхсредств, обеспечивающих его бесперебойноефункционирование.Финасы государстваявляются системойсообщающихсясосудов. Недоборили переизбытоксредств в каком-либозвене финансовойсистемы приводитк тому, что системуначинает лихорадитьв целом. Так, всоврменныхусловиях становлениярынка в России при существующембольшом бюджетномдефиците сокращается бюджетноефинансирование,растут неплатежи,растет инфляция,падает курсрубля. В связис переходомк рыночнойэкономике очень важнопонять рольгосударствав регулировании,аккумуляции, перераспределениии использовании централизованныхи децентрализованных фондов денежныхсредств. Налогии налоговаяполитика объективно включены всистему экономическойбезопасности,во-первых, какмощный ресурсныйфактор, находящийсяв руках государства,а значит, и инструментвоздействияна экономику.Во-вторых, –как механизмобратной связии зависимостигосударстваот субъектовэкономики(физическихи юридическихлиц, территорийи т.п.). Такимобразом, налоговыймеханизм мо'жетвыступать вкачестве средстваобеспечения безопасностиили, наоборот,быть инструментомусиления угрози рисков. Этозависит отконкретнойситуации:особенностейпереживаемогостраной этапаэкономическогоразвития, характерапроводимойхозяйственнойполитики и стабильностигосударственнойвласти.

Понятиеналога

Расширяющийсяв последниегоды в нашейстране процесс приватизациигосударственнойсобственностии становление рынка изменяютсодержаниеранее существовавшихотношений пообеспечениюгосударствафинансовымиресурсами: всебольшее значениеприобретаютналоговыеметоды их аккумуляции.

Налоги– естественныйатрибут любогообщества, вкотором публичнаявласть отчужденаот собственностиили не располагает собственнымиисточникамидоходов в размере,обеспечивающемисполнениевозложенныхна нее обществомфункций.

Налоги– это формапринудительногоизъятия государствомв свою собственностьчасти имущества(в денежнойформе – с развитиемденежногообращения),принадлежащегонаселению. Они– областьстолкновенияразнонаправленных интересов,получающихотражение вразличныхформах политическойборьбы, имеющейпервоначальнойцелью упорядочение,урегулирование,ограничениеналоговыхпритязаниймонарха. (Налогивводятся толькос согласиянации – записанов «Великойхартии вольностей»Англии 1215 г.). ПоА. Смиту, налог– это бремя,накладываемоегосударством в форме закона,который предусматриваети его размери порядок уплаты.Право государствавзимать налогии обязанность населения ихплатить вытекаютиз необходимостисуществованиягосударстваи его учрежденийв интересахвсего общества и отдельныхлиц. При этомгосударстводолжно руководствоватьсяопределеннымипринципами:всеобщности(каждый долженучаствоватьв поддержкегосударствасоразмерно своей платежнойспособности,т.е. пропорциональнодоходу, которымон пользуетсяпод покровительствомгосударства); определенности(налогоплательщикудолжны бытьизвестны время,место, способи размер платежа);удобства взимаемогоналога дляплательщика(удобным способом,в удобное время,когда плательщикрасполагаетмаксимумом средств); дешивизнывзимания (вводитьналоги, сборкоторых минимизируетиздержки); выбораобъектов обложения,которые в наибольшейстепени способствуютразвитию хозяйства(или в наименьшейстепени его стесняют);справедливостиобложения(например, вст. 24 конституцииЛихтенштейнаэтот принципсформулирован так: “Государствопредусматриваетсправедливоеналогообложение,освобождаяот обложенияминимум длясуществованияи облагая болеевысокими ставкамиболее крупные имущества идоходы”; эаконодателькойформы учрежденияналога (какгарантии обеспечениягласности,состязательностии согласия напринудительноеизъятие частной собственности).

НалоговоезаконодательствоРоссийскойФедерации допоследнеговремени несодержалооднозначногоопределенияналога. Этослово употребляетсяв нем, с однойстороны, в одномряду с пошлинами,сборами (ст.ст. 57, 71, 132 КонституцииРФ; ст.ст, 2, 19-21 ЗаконаРФ «Об основах налоговойсистемы в РФ»,а с другой –как понятие,вклчающее всебя и сборы,и пошлины, идругие обязательные платежи (ст. 2ч. 2, ст. 18 названноговыше Закона)^¹⁵.Это дает основаниеговорить оналоге в узком,буквальномсмысле, с чертами,выделяющимиего из общегоряда соответствующщ платежей, и оналоге в широкомсмысле, с признаками,общими длявсех обязательныхплатежей.

К общимпризнакамзаконодательотносит: законноустановленнуюформу определенияпорядка и условийих взиманий; обязательностьуплаты; принудительныйхарактер изъятия; связь платежас бюджетом иливнебюджетнымфондом (ст. 2 Закона). Можноотметить ещеодну общую всемим черту – безэквивалентностьплатежа.

Вместес тем, хотя налоги,пошлины, сборы– категорииодного ряда,между нимиимеются существенныеразличия. Сборыи пошлины взимаютсягосударственнымии местнымиорганами (илиучреждениями)за оказаниезаконно установленных услуг илипредоставлениеопределенногоправа. Но они– не цена услуги(хотя их величинаопределяетсявидом услуги,ее качествоми т.п.), не обязательнаяпринадлежностьданного органа(учреждения).Сбор или пошлинамогут бытьотменены, аорган будетпродолжатьсвою основнуюдеятельность.Они – не элементуслуги, хотяуплачиваютсяв связи с ееоказанием. Частичнаявозмездностьпошлин и сборовотличает ихот налога. Второеотличие состоитв том, что взимаютсяони только стех, кто вступаетв отношенияс соответствующиморганом (илиучреждением)по поводу получениянужных емууслуг, т.е. обязательностьуплаты пошлиныили сбора наступаетв результате свободноговыбора плательщикав отличие отусловий возникновенияналоговойобязанности.

В первойчасти Налоговогокодекса РФ,вступившегов силу с 1 января1999 года, точноустановленоэти отличияи дается такоеопределениеналога: “Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездныйплатеж, взимаемыйс организацийи физическихлиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансовогообеспечениядеятельностигосударства и (или) муниципальныхобразований.Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организацийи физическихлиц, уплатакоторого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственнымиорганами, органамиместногосамоуправления,иными уполномоченнымиорганами идолжностнымилицами юридическизначимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений(лицензий)”^¹⁶.

Налогув его исконномсмысле присущособый механизмего взимания,элементы которогоустанавливаютсязаконом об этом налоге и определяютструктурупоследнего.Это: круг плательщиков,объект обложения,единица обложения,ставка налога сроки и способыего уплаты.

Налоги– это обязательныеиндивидуально-безвозмездные денежные платежив бюджеты игосударственныевнебюджетныефонды, взимаемыес налогоплательщиковв законноустановленныхлорядке и размерах.Здесь уместноупомянуть идеювзимания толькоодного единственногоналога.

Идея,осуществления сбора налоговыхпоступленийс помощью одногоналога, вызывалаострую полемику в науке налоговыхтеорий постоянно,Идея сбораналоговыхпоступленийс помощью одногоединственногоналога простозавораживает,а соответственноэтой идее следуетувязывать экономическоеналогообложение только с предметом налоговогообложения,который поддаетсялучше всегоопределениюпри распределенииналоговогобремени. Вдевятнадцатомстолетии быларазработанаидеальнаямодель одногоналога в силутого обстоятельства,что доход, которыйопределялся приростомимущества, признавалсяв качествеоптимальногоиндикатора налоговойплатежеспособности.В двадцатомстолетии развертываетсядискуссия оданной идеипрежде всегов связи с личным налогом нарасходы, таккак защитникитакой идеиисходили изтого, чтопроизводительность индивидуальногохозяйства отражается,в конце концов,в индивидуальномпотребление.

Историяидеи одногоналога свидетельствуето том, что представлениео том, что существуетоптимальноопределяемыйпредмет налогообложения, является изначально в теоретическомплане ошибочным.Напротив, отдельныепредметы, попадающиепод налогообложение,имеют своипреимущества,но и такжеопределенныенедостатки,поэтому реальностьв областиналогообложения ориентированана распределениеналоговогобремени понесколькимпредметам, темболее что нив одной страненет налоговойсистемы с однимединственнымналогов, напротивво всех странахмира существуетмногопредметнаяналоговаясистема.

Многоналоговаясистема характеризуетсятем преимуществом,что благодарякомбинацииразличныхналоговыхпредметов можнооптимизировать признаки, присущиеотечественнойналоговойсистеме. Справедливостьподоходныхналогов дополняетсянезаметностьюкосвенныхналогов с предметовпотребления.Налоговыепоступленияможно распределить по отдельнымвидам налоговтаким образом,что ни одниналог не будетвосприниматьсякак экономическиподавляющийфактор. А обложениепо различнымналоговымпредметам даетсамую лучшуюгарантию в том,что налоговоебремя будетраспределятьсяравномерно,так как приэтом никто несможет избежать определенногоналога. В условияхреальной налоговойполитики речьидет не о том,кто за или противодноналогвойсистемы, а обэкономическомограничении уже апробированныхмногоналоговыхсистем, о снижениирезкого подъеманалоговогобремени. Так,например, вГермании задаютсявопросам отом, достаточноли взиматьболее 50 видовналогов дляпокрытиягосударственныхпотребностейв финансах. В1992 году налоговыедоходы немецких юридическихлиц, деятельностькоторых ограничена строго определеннойтерриторией,составили 732млрд немецкихмарок. 90 % данногодохода полученоблагодарятолько восьминалогам. Приэтом покрываются66 % налоговыхпоступленийтолько за счет подоходногоналога и налогас оборота^¹⁷.

КонституциейРФ и первойчастью НалоговогоКодекса, а такжеЗаконом «Обосновах налоговойсистемы в РФ»(данный законс 1.01.1999 г. признанутратившимсвою силу, заисключениемч.2 ст.18 и ст.ст.19-21) закрепляютсяотдельныепринципы налогов:

всеобщность(каждый обязанплатить законноустановленцыеналоги и сборы– ст. 57 Конституции;ч.1 ст.3 НК );
верховенствопредставительнойвласти в ихустановлении (ст.ст. 57, 71, 76, 105, 106 Конституции,ст. 1 Закона);
прямоедействие вовремени законов,устанавливающихновые налогиили ухудшающихположениеналогоплательщиков(ст. 57 Конституции);
однократностьналогообложения(один и тот жеобъект не можетоблагатьсяналогами одноговида (уровня)два раза за один периодналогообложения– ст. 6 Закона);
очередностьвзимания налоговиз одного источника(в целях уменьшенияналоговогобремени – ст.22 Закона);
приоритетратифицированныхРФ международных норм и правилналогообложенияв случае расхожденияих с национальнымправом (ст. 7 НК,ст. 23 Закона).

Основнаяфункция налоговв обществе – фискальная,касающаясяинтересовгосударственнойказны (От лат.fiscus – государственнаяказна). Государство,устанавливаяналоги, стремитсяпрежде всегообеспечитьсебе необходимуюматериальнуюбазу для осуществлениясвоих функцийи возложенныхзадач.

В периодстановленияновоевропейскогобуржуазногогосударстваэта направленностьналогов признаваласьединственной.Однако ближек концу ХIX в. в эпоху большихсоциальныхпотрясенийформируетсяновая тенденциятеории налогов,рассматривающаяих как социальныйрегулятор,орудие социальныхреформ, направленныхна постепенноевыраввниваниеуровня доходовнаселения. Вовторой половинетридцатых годовХХ века появляетсяконцепцияиспользования налогов в качествесредстварегулированияэкономики иобеспечениястабильногоэкономическогороста. С серединыХX в. регулирующаяфункция налоговполучает всеобщеепризнание иширокое применение.

Мировойопыт свидетельствует,что функцииналогов находятсяв постоянномразвитии иэволюционируютвместе с развитиемгосударства.Питая бюджет,налоги являютсяодним из основныхисточниковфинансированиявсех направленийдеятельностигосударстваи экономическиминструментомреализации государственныхприоритетов.Две основныефункции налогов– фискальнаяи регулирующая– взаимосвязаныи взаимозависимы,но вторая неможет развиватьсяв ущерб первой.

Совокупностьналогов, сборов,пошлин и другихобязательныхплатежей вбюджеты разныхуровней игосударственные внебюджетныефонды, установленныхна принципахи в порядке,определенныхфедеральнымизаконами РФ,и взимаемыхна территорииРФ, составляетналоговуюсистему РоссийскойФедерации. Внастояшее времяоснову налоговойсистемы РФсоставляюттакие налоги,как налог наприбыль с юридическихлиц, подоходныйс граждан, идва косвенныхналога – надобавленнуюстоимость и акцизы. Общаясхема налоговойсистемы РФ посостоянию на1 января 1998 г приведенана рис. 1^¹⁸.

Весьсостав налогови сборов отечествен-ной системыналогообложенияраспадаетсяна две взаимодействующие подсистемы:прямого налогообложенияи косвенногоналогообложения.

Зти подсистемытесно взаимодействуютне только приобеспечении потребностейбюджета в доходныхисточниках,но и в процессахконкретногоисчисленияналогооблагаемойбазы. Взиманиеодних налогов может снижатьили увеличиватьстоимостнуюбазу исчислениядругих. Эволюцияналогообложенияв России и зарубежом свидетельствуето постоянномпоиске способовразрешенияспоров – какаяиз подсис- темдолжна бытьпреобладающей:прямое иликосвенноеобложение. Вразных странахразрешениеэтих споровбыло неоднозначным.Исход споровопределялав большинствеслучаев государственнаяполитика. Сконца XVIII в. приопределениибаланса между прямым и косвеннымобложениемза исходноеположениебралось общееэкономическоеположениестраны, т. е.суммарныйкорпоративныйдоход и среднедушевой доход граждан.В настоящеевремя зарубежныеналоговыесистемы основываютсяна подсистемепрямого обложения,считая егостимулирующимфактором развитиябизнеса.

Общееколичествоналогов, сборов,пошлин и другихобязательныхплатежей,объединенныхв налоговойсистеме РФ, в настоящиймомент назватьневозможно:после предоставления Указом ПрезидентаРФ от 22 декабря1993 г. № 22681 органам власти субъектовРФ и местногосамоуправленияправа вводитьналоги и сборысверх предусмотренныхст.ст. 20 и 21 ЗаконаРФ “0б основахналоговойсистемы в РФ” процесс установленияими налоговеще не завершился.

Налоговаясистема нашейстраны оченьмолода. Концепция ее построениябазироваласьна отказе отидеи отменыналогов, наформированиицелостнойсистемы, охватывающейобложениедоходов, имуществаи потребленияи способствующейстановленимрыночногохозяйства.Вместе с темона базироваласьв основном назарубежномопыте, так какв период еесоздания отечественногоопыта налогообложенияв условияхперехода отгосударственнойэкономики крыночной небыло.

«Обкатку»система проходитв сложных условияхспада производства,финансовогокризиса, ослабленияцентральнойвласти, быстрогорасслоениянаселения ипрочих факторов,которые подвергаютее опасностивозложенияна налоги несвойственныхим функций,развала еецелостности.Опыт функционированияналоговойсистемы вскрылсущественныеее недостатки:многочисленностьналогов, надуманностьотдельныхналогов (сборза местнуюсимволику, трисбора с ипподромов,сбор за киносъемкуи др.), нестабильностьналоговогозаконодательства.Налоговаясистема нуждетсяв постепенном,с накоплениемопыта, совершенствовании,но не реформировании.Все устанавливаемыев стране налогиимеют единуюцель — формированиебюджетов,обеспечивающихкаждому гражданинуРоссии, независимоот того, натерриториикакого субъектаРФ или муниципальногообразованияон проживает,гарантированныйКонституциейРФ минимумсоциальныхблаг, и единуюбаеу – доходыфизических и юридическихлиц, изъятиекоторых неможет превышать «налоговогопредела», тойдоли ВНП,перераспределяемойв форме налогов,превьшениекоторой влечетза собой резкое обострениеэкономическихи социальныхпротиворечий.Единство целии единство базыопределяютвзаимосвязьи взаимозависимостьвсех взимаемыхв стране налогови необходимость централизованногорегулированияосновных вопросов,принципов ихвзимания (в томчисле ограничениеих перечня,величины ставок,вопросы двойного(внутреннего)налогообложенияи пр.).

Объединениеналогов в системупредполагаетвозможность их классификациипо разным основаниям,что позволяетанализироватьсистему с разныхпозиций. Налоговымкодексом РФвсе налогиподразделяютсяна три вида,исходя изгосударственногоустройстваРФ: федеральные,налоги субъектовРФ (региональные) и местные^¹⁹.Такое делениепозволяетопределитьдолю налоговкаждого видав общей сумменалоговыхпоступленийи соотнестиее через расходыс объемом функцийорганов властикаждого уровня,а также степеньцентрализацииуправленияв стране.

Особенностьюфедеральнымналогов являетсято, что ониустанавливаютсятолько федеральнымизаконами иобязательнык взиманию натерриториивсей страны.К числу федеральныхотносятся:налог на добавленнуюстоимость,акцизы на отдельныевиды товаров(услуг) и отдельные виды минеральногосырья, налог на прибыльпредприятийи организаций,налог на доходыот капитала,подоходныйналог с физическихлиц, взносы вгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды, государственнаяпошлина, таможеннаяпошлина и таможенныесборы, налогна пользованиенедрами, налогна воспроизводствоминерально- сырьевой базы,налог на дополнительныйдоход от добычиуглеводородов,сбор за право пользования объектами животного мираи воднымибиологическимиресурсами,лесной налог,водный налог,экологическийналог , федеральныелицензионныесборы^²⁰.

Региональныеналоги включаютв себя платежитрех групп:

1) установленныефедеральнымизаконами (сопределениемосновных элементовналога: кругаплательщиков,объекта налогаи максимальновозможнойставки налога),взимание которых обязательнона территориивсех субъектовРФ (например,налог на имуществопредприятий,плата за воду).Конкретный порядок взиманияэтих налоговна территорииразличных субъектов можетотличаться,так как их органыпредставительнойвласти самостоятельноопределяютставку налога,порядок егоуплаты, налоговыельготы;

2) такназываемыефакультативныеналоги, которыетоже устанавливаютсяфедеральнымизаконами (сопределением круга плательщиков,максимальнойставки, объектаналога), но вводятсяорганом представительнойвласти субъектаРФ по его усмотрениюи только тогдаприобретаютобязательнуюсилу (например,сбор на нуждыобразовательныхучреждений);

3) налоги,устанавливаемыеорганамипредставительной власти субъектовРФ по собственномуусмотрению.

Местныеналоги – этоналоги, которыев основномпоступают вместные бюджеты.Перечень этихналогов, предусмотренныхст. 15 НплоговогоКодекса, включаетв себя земельныйналог, налогна имуществофизическихлиц, налог нарекламу, налогна наследованиеили дарение,местные лицензионныесборы. Ст. 21 Законаоб основахналоговойсистемы РФпредусматривалаболее 24 налогови сборов. Трииз них – налогна имуществофизическихлиц, земельныйналог и регистрационныйсбор физическихлиц, занимающихсяпредпринимательскойдеятельностью,– установленызаконами РФи взимаютсяв обязательномпорядке натерриториивсей страны.Остальные (сборза право торговли,налог на содержаниежилищного фондаи объектовсоциально-культурнойсферы, сбор сосделок, совершаемыхна биржах, идр.) – факультативны. Статья 21 Закона устанавливаламаксимальные ставки по ольшинствуиз них, объектыобложения икруг плательщиков. Но обязательнуюсилу они получаюттолько послепринятия соответствующегорешения представительнымиорганами властиместногосамоуправления.

Третьюгруппу местныхналогов составляютналоги и сборы, устанавливаемыеэтими органамивласти пособственному усмотрению.Однако п. 5 ст.12 НК РФ запрещаетустанавливатьрегиональныеили местныеналоги илисборы, не предусмотренныеНалоговымкодексом. Произволуместных властейздесь положеноограничение.

В зависимостиот плательщиковналоги можноделить на налогис физическихлиц (подоходный,на имуществофизическихлиц; на имущество,переходящеев порядкенаследования и дарения, идр.); с юридическихлищ и их филиалов,подразделений,имеющих отдельныйбаланс и счет(налог на прибыль, налог на добавленнуюстоимость(НДС), сбор нанужды образовательныхучреждений,транспортныйналог и др.);смешанногосостава, т.е.взимаемые ис физическихи с юридическихлиц (таможеннаяпошлина, госпошлина,земельный налоги др.).

В зависимостиот того, являетсяли юридическийплательщикодновременнофактическимплательщиком,налоги подразделяютна прямые,составляющиеосновную группуналогов РФ, икосвенные. Кчислу последнихотносятсяакцизы, взимаемыес ограниченногокруга товаров(ликеро-водочныеизделия, табачныеизделия, легковыеавтомобили,шины, ювелирныеизделия и др.), налог на добавленнуюстоимость(взимается сосновной массы товаров, услуг,работ) и др.Косвенныеналоги, включаемыев цену товара,фактическиуплачиваютсяконечным потребителемэтих товаров,хотя юридическиплательщикомявляется их продавец.

Налоговое правоРоссии

Под налоговымправом Россиипонимаетсясовокупностьфинансово-правовыхнорм, регулирующихобщественноеотношение поустановлениюи взиманию вбюджеты разныхуровней игосударственныевнебюджетныефонды обязательных,индивидуальнобезэквивалентныхденежных платежей.Сфера примененияналоговогоправа ограничиваетсядеятельностьюгосударствав областиналогообложения.В нее не включаютсяотношения поаккумуляцииненалоговыхплатежей.

Нормыналоговогоправа определяютпринципы установленияналогов, порядоких установления;состав налоговойсистемы РФ;порядок исчисленияи уплаты каждогоналога, сбора,пошлины, другогообязательногоплатежа этойсистемы; предусматриваютмеры, обеспечивающиеисполнениеэтого порядка.

Бурноеразвитие налоговогозаконодательствав последниегоды, расширениесферы налоговыхправоотношений,необходимостьобеспечениясбалансированностиинтересовучастников этих отношенийсоздают предпосылкии необходимостьсистематизациинорм налоговогоправа. Прослеживается,все более определенно,тенденцияразделенияего норм наобщую и особеннуючасти. В общуючасть включаютсянормы, определяющиепонятия налогаи налогообложения;закрепляющиепринципы ифункции налогов,полномочияРоссийскойФедерации, субъектов РФи местногосамоуправленияпо их установлению; определяющиепонятие и составналоговойсистемы РФ;основные праваи обяэанностисторон налоговыхправоотношений; устанавливающиесостав налоговыхправонарушений,налоговыесанкции и основыпорядка ихприменения.

Особеннаячасть включаетнормы, регламентирующиепорядок взиманияналоговыхплатежей, –круг плательщиковпо каждомуналогу, объектыобложения,порядок исчисленияи уплаты.

Налоговоеправо, являясьсоставнойчастью одногоиз разделовфинансовогоправа – правовымрегулированиемгосударственныхдоходов, оченьтесно связанос государственными административнымправом РФ, атакже с ведущиминститутом особеннойчасти финансовогоправа – бюджетнымправом РФ Государственно-правовыенормы, закрепляющиепринципы деятельностиорганов государственнойвласти и органов местногосамоуправления,разграничениепредметовведений междуРФ и субъектамиРФ в областиналогообложения,полномочияорганов государственнойвласти и органовместного самоуправленияв этой области,определяющиеправовые формыустановленияналогов, являютсябазой развитияналоговогозаконодательстваи входят в составналоговогоправа. Правовыеакты, регламентирующиедеятельностьтаких государственныхорганов исполнительнойвласти, какГосударственнаяналоговаяслужба РФ,Министерствофинансов РФ, Государственныйтаможенныйкомитет РФ,Федеральная служба налоговойполиции РФ,являясь источникамиадминистративногоправа РФ, содержатправовые нормы,опредеяющиеих полномочияв области взиманияналогов. Теснаясвязь с административнымправом обусловливаетсятакже и тем,что меры административнойответственностивыступают одним из способовобеспеченияисполненияналогоплательщикамиих обязанностей.Связь с бюджетнымправом прослеживаетсяв содержаниии структуредоходной частибюджетнойклассификации,тесно увязанныхс сосчавомналоговойсистемы РФ, взависимостиисполнениядоходной частибюджемв всехуровней отреализации норм налоговогоправа по взиманиюналогов.

Полномочияв областиналогообложенияразграниченымежду государствомв целом, субъектамиРФ, муниципальными образованиями,с одной стороны,а с другой –между органами представительнойи исполнительнойвласти каждогоуровня. Принимаемыепоследнимив размереустановленныхим полномочийакты, содержащиенормы налоговогоправа, являются источникаминалоговогоправа. Они –весьма многочисленны, разнообразныпо правовойформе, но взаимосвязанны,состав- ляяопределеннуюсистему. Источникиналоговогоправа классифицируютсяпо тем же основаниям,что и источникифинансовогоправа.

Ведущееместо срединих занимаетКонституцияРФ, закрепляющаяисходные положенияналоговогоправа России: предметы веденияРФ (исключительныеи совместныес регионами)в областиналогообложения(ст.ст. 71, 72); полномочияв этой областиФедеральногоСобрания РФ,Президента РФ, ПравительстваРФ (ст.ст. 71, 72, 74, 75, 76,103, 105, 106; 80, 84, 85, 90, 107; 114; 104, 125) и органовместногосамоуправления(ст. 132); основныепринципы этойдеятельностии основы налоговогостатуса граждакРФ (ст.ст. 25, 35, 40, 41, 43,46, 52),

В Россиив настоящеевремя все ещенет кодексаналоговогозаконодательства,охватывающеговсе налоговоеправо, какойимеется воФранции илив СоединенныхШтатах Америки(в действиевведена толькопервая частьНК не в полномобъеме). В Германииимеются отдельныеналоговыезаконы и Положениеи налогах иплатежах, котороерегулируетте нормы, действующиепочти что всехвидов налогов.Идея, кодифицироватьобласти правав одном кодексеЗаконов, добиласьпризнания впрошлом веке,однако в течениедвадцатогостолетия всееще подвергаласьсомнению, таккак кодификацияв состояниипринять экономическуюдинамикусоциально-оформленногозаконодательствалишь ограниченно.

Это возражениепротив возможнойидеи кодификацииобращаетсяк аргументудля кодификациироссийскогоналоговогоправа, еслирассмотретьакцизное налоговоезаконодательствов западныхстранах. В Германиикаждый годпроисходятнесколько сотенизмененийналоговыхзаконов. Например,закон об измененииналогообложения1992 года от 25.2.1992 г.²¹содержит 125отдельныхизмененийодного единственноговида налога^²².Это приведетк еще большемухаосу налоговоеправо, в которомдаже самимэкспертам поналоговомуправу будеттрудно разобраться.

Согласносовременнойфизическойтеории хаособъясняетсякомплексным,в отдельностиедва ли определяемымвзаимодействиеммножествадетерминантов.Говорят одетерминированномхаосе. Развитиеналоговогоправа связаносо множествомобщественныхинтересов,которые влияютна налоговоезаконодательство.Неопределеннои непреодолимо,какие интересыкакой общественнойгруппы когдаи с какой интенсивностьювлияют на какоеизменениеналогового закона. Вытекающееотсюда хаотическоеразвитие налоговогоправа основывается,во-первых, наэкономическихсилах групповыхинтересов.Во-вторых,хаотическоеразвитие налоговогоправа едва ливозможно врезультатетого, что налоговоеправо не можетдостаточностабилизироватьсяв относительнокороткий правовойтрадиции. Вследствиеэтого экономическиеправиламиналогообложенияотносятсяпо-разному кдиспозиции.Это недопустимоне только сэкономической,но также и сюридическойточки зрения.Экономикатребует плановойнадежности,требует непрерывностиналоговойнагрузки, чтобыможно былокалькулироватьрешения, которыемогут понадобитьсяспустя многиегоды.

Хаотичноеразвитие налоговогоправа теперьне склонит кгипотезе, будьона не способак упорядочениюи структуре;из-за своейразностороннейобщественно-политическойактуальностионо подверженофизическомузакону детерминированногохаоса и поэтомуего правилаоформляютсяпо-разному. Впротивоположностьэтому, хаотичноеразвитие налоговогоправа подводитвсе ближе кточке нетерпимости,где требованиеоб упорядоченииналоговогоправа становитсянеопровержимым.Такое упорядочение,развивающеесяэкономическии предлагаемоев правовомгосударстве,описал КлаусТипке в своейкниге “Налоговыйправопорядок”.Эта книга показывает,что налоговоеправо, несмотряна все вмешательствасоциально-действующегозаконодателя,созрело длякодификации,кодификациядаже неотлагательнонеобходима,чтобы оградитьправовые структурыналогообложенияот хаотичногоразвития. ТакКлаус Типкево многих местахсвоего произведенияратует за единыйкодекс налоговыхзаконов, такжекак и другойразработчикналоговогоправа, судьянемецкогофедеральногоконституционногосуда ПаульКирххоф^²³.Оба авторавидят пользув созданиикодекса налоговыхзаконов по двумпричинам. Во-первых,кодекс налоговыхзаконов показываетнаряду с экономическойтакже и юридическуюупорядоченнуюструктуру,обеспечиваетединую терминологиюи дает налогоплательщикупредставлениеоб общностиего экономическойнагрузки, делаятем самымналогообложениеюридическиясным. Во-вторых,метод кодификациипринесет малопользы, еслион будет применятьсялишь для того,чтобы улучшитьправо формально-систематическии терминологически.Самое главное— уменьшитьмножествоповодов к изменениюналоговогоправа. Иначеформальноупорядоченнаяструктуранедолго будетпрочной. Онабудет решатьсяблагодарявведению такназываемыхбуквенныхпараграфови переводарегулированийв специальныезаконы.

Конечнолюбая кодификациявступает в еефонд благодарятому, что правоподверженнопостоянномуперемещениюобщественныхценностей.Знание того,что на правопостоянновоздействуютперемещенияобщественныхценностей, непозволяетсделать вывод,что в праве всеизменяется.Чтобы остатьсяв картине Гераклита,вода течет впоток, но всеравно остаетсяводой. Соответственноэтому, как учитклассическоегражданскоеправо, имеетсямножествоучрежденийправа, которыесохраняют своюконсистенциюв потоке общественныхценностей.Постоянствоправовых нормполучаетсяиз социально-политическойнезависимостиих оправданий,которые извлекаютих из постоянногоперемещенияобщественныхценностей.

Наскольконормы налоговогоправа стабильноили нестабильноподверженысоциальнопроисходящимизменениям,являетсяфундаментальнымвопросом. Врезультатеоднако установлено,что налоговоеправо стимулируетгрупповойэгоизм во многихместах. Во многихстранах облагаемыйналогами доходподразделяетсяв каталогевидов доходов,что ведет ктому, что лица,занимающиесякаким-либопромыслом,рабочие, домовладельцы,наймодателии т.п. облагаютсяналогом совершеннопо-разному.Налоговое правоприобретаеткартину классовогообщества и,следовательно,попадает вводоворотсоциально-политическихстолкновений,которые создаютпостояннуюпотребностьк изменениюналоговыхзаконов.

Поэтомуналоговое право может стабилизироватьсятолько на основегруппонейтральногоналогообложенияи быть защищеноот хаотичногоразвития, котороевытекает изборьбы различныхобщественныхгрупп. Следовательно,возникаетнеобходимостьобосноватьналоговыезаконы их основнымиструктурами.На первый планвыдвигаетсязадача разгрузитьюридическуюсистему от всехнорм, поставитьв невыгодноеположение илиже отдатьпредпочтениеопределеннымсоциальнымгруппам. Экономическаяи юридическаясистема налоговогоправа, глубокоразработанапри учетемеждународногоопыта КлаусомТипке являетсягруппонейтральной.Она преследуетясную цельналоговогозакона - распределитьналоговыенагрузки равномернопо критериямэкономическогоплатежеспособности^²⁴.Соответственноэтому принадлежностьк определеннойсоциальнойгруппе не имеетзначения дляраспределенияналоговойнагрузки.

Беспрестанноразвивающиесяналоговоезаконодательствовызывает вналогоплательщикечувство, чтогосударствоявляется прожорливымлевиафаном,от которогоследует защищаться.Возмущениетаким положениемв 1978 году вызвало“Предложение13”, знаменитыйкалифорнийскийбунт. “Предложение13” требовало,чтобы основаопределенияразмеров имаксимальнойвеличины налогабыла определенаконституционно.

Калифорнийскиеналоговыереволюционерыне только подалисвой популистскийголос противналоговыхплатежей. Онипоказали, чтов правовомгосударственалоговаясистема должназакреплятьсяконституционно.Это потребовало“Конституционнуютеорию налогообложения”,убедительнообоснованнуюНобелевскимлауреатомДжеймсом Бьюкененом^²⁵.В Германиипрежде всегоКлаус Фогель^²⁶и Союз налогоплательщиков^²⁷выступили законституционноеограничениеправа налогообложения.Такие выступлениябыли характерныдля многихстран в периоднеолиберальногобунта противгосударственноговмешательствав экономику.

Чем вышеустанавливаетсябарьер дляизмененияналоговыхзаконов, темсильнее становитсяпотребностьв гибкостиналоговогозакона черезправовыераспоряжения.Правовые распоряженияимеют силузакона. Онииздаются незаконодательнымиорганами, аисполнительнойвластью. Дляэтого правительствунужны четкиеполномочияот парламента.Парламентдолжен концентрироватьсвое вниманиена экономическихрешениях, которыепридают налоговомуправу нормативнуюструктуруупорядоченияи судопроизводства,и исполнительнаявласть в состоянииправильно ипоследовательноприменятьналоговое правои развиватьего дальше.Общественнаязадача парламента— по возможноститочное установлениеценностей,которые положеныв основу структурыупорядочения.Но есть вопросы,которые посвоей сутиимеют исполнительныйхарактер иотносятся крабочей областиправительстваи министерствафинансов. Приэтом могутразличатьсяследующие видыправовыхраспоряжений.

Исполнительныераспоряженияслужат тому,чтобы норму,одобреннуюпарламентом,легетимновыполнить.Нормодательне принимаетнового решения.Он лишь делегируетпарламентскоерешение относительноэмпирическогоопыта с практическимиспользованиемправа. Эмпирическоеполе нормы припарламентскомрешении в деталяхнеобозримо,так как онопостоянноизменяется.Правительствостановитсяуполномоченнымпарламентскоерешениеэкономико-юридическиисполнять внайденномэмпирическомполе. Для этогополномочияв Германииопираются наследующие трикритерия:равномерностьналогообложения,устранениенесправедливостив жестких случаяхи упрощениеспособа налогообложения^²⁸.

Согласующиераспоряженияслужат длятого, чтобыпарламентскуюнорму приспособитьк условиям,которые постоянноменяются иликоторые былизаданы, обойдяналог. Примерамив Германииявляютсяпостановлениео жизненныхпотребностяхи постановлениео материальнойпомощи. Благодаряэтим постановлениямправительствопринимает вовнимание измененияпрожиточногоминимума ирегулированиянорм права,регулирующихвопрос о оказанииматериальнойпомощи. Длястран с высокимуровнем инфляцииособое значениеимеют те правовыепредписания,которые приспосабливаютпризнаки налоговогофактическогообстоятельствадела к соответствующемукурсу денег.Сумма прожиточногоминимума, тарифподоходногоналога с оборотапосредствомправовых распоряженийтак должныприспосабливатьсяк изменениюкурса денег,что прожиточныйминимум освобождаетсяот подоходногоналога и налогас оборота иоблагаетсяпрогрессивноналогом неболее чем двадцатьпроцентовдолжника подоходногоналога.

Распоряжениядополняющиезакон ограничиваютсяне всегда тем,что парламентскоенормотворчествоосуществляетсяпутем распоряженийоб исполнениии согласующихраспоряжений.К этому “pouvoirreglementaire complementaire” лица,дающего распоряжения,во многих странах“pouvoir reglementaire autonome” добавляетсяавтономноеправомочиена изданиеправовых нормправительства,которое должноучреждатьсяпутем соответствующего полномочияв законе. Статья34 французскойконституцииисключает из“pouvoir reglementaire autonome” основуналогообложения,размеры налогаи способ исчисленияналогов. Этимсамым правильноопределяетсяформальныйи материальныйосновной фондналогообложенияисключительнойкомпетенциипарламента.Как трудноопределитьсоответствующиеограничения,показываетнеобходимостьприспособитьтарифные решенияк инфляции. Этодолжен делатьнеобязательнопарламент. Этодаже вредит“прозрачности”налоговойсистемы, еслипарламентспрячет обострениеналоговоготарифа в недостаточноетарифноесогласование^²⁹.Уже поэтомутарифное согласованиедолжно делегироватьсяк исполнительнойвласти, как этои предлагается.Оформлениетарифов налогастановитсясущественнымфактором длясогласованиядохода от налоговс политикойрасходов идолгов государства,потому чтоосновы определенияразмеров налогаупорядочиваютсяи освобождаютсяот порока, связанногос различнымиизменениями.

Правовыераспоряжениямогут квалифицироватьсякак исполнительныераспоряженияили согласующиераспоряжения,конечно сосвободой оформления,необходимойдля соответствующегоисполненияили согласованияпарламентскойнормы. Очевидно,например, чтополномочиядля определенияминимума, необлагаемогоналогом привыплате процентов,должен иметьотносительнобольшую свободудля оформлениясущественногоэлементаналогообложенияпредприятия.

Подобныйпростор действий,несмотря навсе размышленияпротив автономногоправомочияна изданияправовых актовисполнительнойвласти, необходим,чтобы можнобыло сохранитьравновесиеурегулированияпроцентов приналогообложениипредприятийи урегулированиесбереженийпри подоходномналоге. Противнерасположениядоверятьправительствамполномочияна изданиеправовых актов,следует возразить,что так называемый“delegated powers” во всехправовых государствахпризнаетсякак безусловнонеобходимоесредство длягибкостиправопорядка.Например,осуществлениедемократическогопринципа можетсущественнонарушить актуальноеосуществлениеправа, еслиполномочиядля правительственныхраспоряженийограничиваютсядлительностьюодного года,как это описанов статье 88 хорватскойконституции.Существеннымусловием длязаконности“delegated powers” являетсякачество полномочияс точки зрениясодержания.Для этого немецкийосновной законопределяет,что в законедолжны бытьопределенысодержание,цель и размерполномочия^³⁰.

В условияхстановленияналоговойсистемы РФ врядли возможнокодифицироватьвсе налоговыенормы в одномдокументе, нонастоятельнонеобходимопринять федеральныйзакон, которыйвключил бы всебя основныеположения общей части налоговогоправа России.Это необходимодля созданияединообразнойрациональнойналоговойсистемы.

Налоги с населения

С учетом историческихособенностейобразованиясовременнойналоговойсистемы ипотребностейналоговогопланированиявсе существующиесейчас налогиможно классифицироватьв виде следующейсхемы:

НАЛОГИ

с натуральнойбазой обложения:

подомовыеналоги;
подушевыеналоги;
специфическиетаможенныепошлины;

состоимостнойбазой обложения:

а)налоги на базевалового дохода:

акцизы;
налогис оборота;
таможенныепошлины;
налогина имущество,капиталы ит.д.;
налогина проценты,дивиденды ит.д.;

б) налогина базе очищенногодохода:

корпорационныйналог;
налогна индивидуальныедоходы;
налогна добавленнуюстоимость;
налогна наследства.

Переходк системе обложенияна основе наоснове приростатолько состоянияналогоплательщикапотребовалсоздания условийдля того, чтобыобщая суммавзимаемых снего налоговне превысилапределов этогодохода. В прошломэтому ог- раничениюне придавалосьзначения, разныевиды налоговвводились самипо себе, действовалиобособленнодруг от друга,поэтому суммированиевнешне невысокихставок разныхналогов, ноустанавливаемыхна базе валового, а не чистогодохода, нередкоприводило длянекоторыхкатегорийнаселения кобложению,превышающемувесь объемреализуемымидоходов и, соответственно,к их разорениюи прогрессирующемуобнищанию.Сейчас этомуусловию предаетсявесьма важноезначение, особенноесли учесть, что в некоторыхстранах черезналоги перераспределяетсядо трех пятыхвсей суммынациональногодохода. Поэтомудля обеспеченияэтого условия пришлось создать новые формывзаимного учетаразличных видовналогов, и срединих наиболееважное значениеимеет системаподоходныхналогов. Этасистема включаетв себя ряд предварительных, авансовых налогов (withholdingtaxes) и окончательныйналог, в которомэти налогисуммируютсяпутем так называемого налоговогокредита. В общемвиде эта системаможет бытьпредставленаследующимобразом:

НАЛОГИНА ИНДИВИДУАЛЬНЫЕДОХОДЫ

Налогина приросткапитала:

Доходыот капитала и другие фиксированныедоходы (рентыи др.).

Налоги"у источника":
1. Доходыот капиталаи другие фиксированныедоходы (ренты и др.).
Налогина прибыли вкорпоративномсекторе бизнеса:
1. Корпорационныйналог.
2. Налог"у источника"на дивиденды.
3. Налогина нераспределеннуючасть прибыли.
Налогина прибылинекорпоративногобизнеса и доходыот труда засвой счет.
Налоги"у источника"с заработнойплаты:
1. Заработнаяплата и другиедоходы от работыпо найму.

Такаясистема подоходныхналогов, сизвестнымимодификациями,существуетво всех развитыхкапиталистическихстранах. Ведущуюроль в ней играетналог на индивидуальныедоходы (individual income tax),которым облагаетсявся сумма доходовкаждого отдельного налогоплательщика(в некоторых странах допускаетсясуммированиедоходов длясупружескихпар). Налог наиндивидуальныедоходы взимаетсяпо прогрессивнорастущим ставкам, которые длянаиболее высокихдоходов мо- гутдостигать75-80%. Авансовыеили предварительныеналоги взимаютсяс определенныхвидов доходовпо мере их получения, т.е. "у источника".Для этих налоговустановленытвердые, фиксированныеставки: дляпроцентов и дивидендов обычно 25-30%, длялицензионныхплатежей ивыплат по авторскимправам - 10-12% и т.д. Для удержанияналогов иззаработнойплаты обычно применяютсяспециальноразработанныешкалы налоговыхставок.

Подоходныйналог — одиниз самых распростьраненныхв мировой практикеналогов, уплачиваемыхиз личных доходовнаселения. Внашей странеон являеьсяосновным прямымналогом, взимаемымс физическихлиц. Поступленияподоходногоналога составляютболее 10 % всехсобираемыхв стране бюджетныхдоходов и служатисчочникомформированиябюджетов всехуровней^³¹.

Порядоквзимания налогаустановленЗаконом РФ от7 декабря 1991 г. «0подоходномналоге с физическихлиц», действующиис изменениямии дополнениями.

Налогвзимается сполучающихдоход физическихлиц (граждакРФ, лиц безгражданства,иностранныхгрюкдан) как имеющих постоянноеместо жительствав России (т.е.проживающихв России неменее 183 дкейв календарномгоду)^³²,так и не имеющихего.

Получениедохода являетсяосновным признакомплательщикаэтого налогаи основаниемраспространенияна физическоелицо действияЗакона РФ от07.12.91 г.

Объекюналогообложения– совокупныйдоход, полученныйфизическимлицом в календарномгоду от всехвидов деятельности,из разных источников,как в денежной,так и в натурапьнойформе. Доходыв иностраннойвалюте и внатураньнойформе пересчитываютсяв рубли в установленномзаконодателемпорядке.

У физическихлиц, имеющихв РФ постоянноеместо жительства,в совокупныйгодовой доходвключаютсядоходы, полученныеими из источников,расположенныхи в РоссийскойФедерации, иза ее пределами,а у физическихлиц, не имеющихпостоянногоместа жительствав РФ, — толькоиз источниковв РФ.

В совокупномгодовом доходеучитываютсяне все средстваолученныефизичеснимилицами в течениегода. Отдельныедоходы и посчупления,перечень которыхустановленЗаконом, не включаютсяв совокупныйдоход. Это:государственныепособия (заисключениемпособий повременнойнетрудоспособности),различногорода компенсационныевыплаты (приувольнении, нереезде наработу в другуюместность,родителям иженам ногибшихвоеннослужащихи др.) и все видыпенсий, начисленныеи выплачиваемыев соответствиис законодательстьом РФ; полученныеалименты; процентыи выигрыши повкладам в кредитныхорганизацияхв РФ, по государственнымказначейскимобязательствам,облигациями другим государственнымценным бумагамРФ, регионов,а также облигациями ценным бумагам,выпущенным органами местногосамоуправления;имущество,полученноеот физическошлица в порядкенаследованияили дарения;суммы, получекныеот продажисобственникомего имущества: квартир, жилыхдомов, дач, садовыхдомиков, земельныхучастков иземельных паев(долей) в часги,не превьшмющей 5000-краишй минимальныйразмер оплатытруда; и осгального имущества –в части, непревьшгающей1000-кратный минимальныйразмер оплатытруда; доходычленов крестьянскогохозяйства,получаемыев том хозяйствеот сельскохозяйствекнойдеятельности,– в течение 5лет, начинаяс года образованияхозяйства;стипендиистудентов,аспирантов государственныхвузов, учащихсясредних специальныхи профессионально-техническихучебных заведений,слушателей духовных учебныхзаведений,выплачиваемыеим этими заведениямиили учреждаемыеблаготворительнымифондами; стипендиилиц, обучающихсяпо направлениюорганов службызанятости,выплачиваемыеиз Государственногофонда занятости населения РФ;доходы учащихсядневной формыобучения высших,средних специальных,профессионально-технических, общеобразовательныхучебных заведений,слушателейдуховных учебныхзаведений,аспирантов,учебных ординаторов,интернов, полученныев связи с: а)учебно-производственным процессом; б)за работы поуборке сельхозкультури заготовке кормов; в) заработы, выполняемыев период каникул(не более 3 месяцевв году), в части,не превышающей10-кратногоминимальногоразмера оплатытруда за каждыйкалендарный месяц, в которомполучен доход,и др.

Подоходныйналог исчисляетсяс полученногов календарном году облагаемогосовокупногодохода. Облагаемыйсовокупныйдоход являетсячастью, образую-щейся послеуменьшениясовокупногогодового доходана доходы, переченькоторых установленЗаконом. Этисуммы увязаныв основном сфакторамисоциальнойнаправленности,например, заслугиперед обществом,инвалидность,наличие иждивенцеви другие; и вэтой частиносят характерналоговыхльгот.

Для исчисленияоблагаемогосовокупногогодового дохода полученныйв календарномгоду совокупныйдоход уменьшаетсяна:

1. Суммунеоблагаемогоминимума доаодов.Величинанеоблагаемогоминимумадифференцируетсязаконодателемпо категориямплательщикови устанавливаетсяна уровне:

а) максималъногоразмера облагаемогогодового дохода,с которогоналог исчисляетсяпо минимальнойставке — длялиц, получившихнли перенесшихлучевую болезнь,другие заболевания,связанные срадиационнымвоздействием,ставших ин-валиДами иДругих лиц,укззанных вЗакоке, когорыеподверглись воздействиюрадиации вследствиекатастрофына Чернобыльской АЭС; аварии наПО «Маяк» в1957 г. и сбросоврадиоактивных отходов в рекуТече; для лиц,непосредственноучаствовавших: в испытанияхядерного оружияв атмосфереи под землей,в работах посборке ядерныхзарядов до31.12.61 г.; в ликвидации радиоактивныхаварий на военныхобъектах и др.;

б) пятиминимальньюразмеров оплатытруда за каждый полный месяц,в течение которогополучен доход— для Героев СоветскогоСоюза и ГероевРоссийскойФедерации, лиц,награжденныхорденом Славытрех степеней;инвалидов иучаст- никовВеликой Отечественнойи гражданскойвойн; лиц, находившихсяв Ленинградев период блокады;инвалидов с детства, а таюкеинвалидов 1 иП групп; лиц,отдавших спинноймозг для спасенияжизни людей,пострадавшихвследствие чернобыльскойи других ядерныхкатастроф, идр.;

в) трехминималъныхразмеров оплатытруда за каждый полный месящ,в течение которогополучен доход— для родителейи супруговвоеннослужащих,погибших вследствиеранения, контузииили увечья,полученныхпри защитеСССР, РФ илипри исполнениииных обязанностейвоенной службы;для родителейи супруговгосударственныхслужащих, погибших при исполнениислужебныхобязанностей;для одного изродителей (повыбору), супруга,опекуна илипопечителя,на содер- жаниикоторого находитсяпроживающийс ним инвалидс детства илиинвалид 1 группы;инвалидов Шгруппы, имеющих на иждивениипрестарелыхродителей илинесовершеннолет них детей;

г) минималъногоразмера оплатытруда за каждыйполный месяц,в течение которогополучен доход— для основноймассы наиогоплательщиков,не входжцихв вышеперечисленныекатегории.

При наличииправа на уменьшениедохода по нескольким вышеознвченнымоснованиямвычеты производятсяпо основанию,предусматривающемуболее высокуюсумму необлагаемогоминимума.

2. Суммурасходов насодержаниедетей и иждивенцев, равную минимальномуразмеру оплатытруда за каждыймесяц, в течениекоторого получендоход, на каждогоребенка и иждивенца— для супругов,вдовы, вдовца,одинокогородителя, опекуна,попечителя.

3. Суммудоходов, перечисленнуюфизическимилицами на благотворительныецели предприятиям,учреждениями организациямкультуры,образования,здравоохраненияи социальногообеспечения.

4. Суммы,удержанныев Пенсионныйфонд РФ.

5. Суммы,направленныефизическимилицами в течениеотчетногокалендарногогода, но не болеечем в течениетрех лет, изих личных доходовна новое строительствоили приобретениежилого домаили квартиры,или дачи, илисадового домикана территорииРФ в пределах5000-кратного МРОТ,учитываемогоза год, включая суммы, направленныена погашениеполученныхна эти цели кредитов ипроцентов поним. Эти суммыне могут превышать размера совокупногодохода физическихяиц за отчегныйкалендарныйгод.

6. Суммыдобровольныхпожертвованийв избирательные фонды кандидатовв депутатыорганов государственнойвласти РФ, субъектовРФ и органовместногосамоуправления,впервые формируемьмпосле принятияБонституцииРФ 1993 г., в пределах,установленныхЗаконом.

7. Суммыдокументальноподтвержденныхфизическыми лицами заисключениемне имеющихпостоянногоместа жительствав РФ расходов,непосредственносвязанных сизвлечениемдохода от выполненияработ погражданско-правовымдогожрам и дохода отпредпринимательскойдеятельности.

Ставкиналога дифференцируютсяв зависимостиот размераоблагаемогосовокупногогодового доходафизическихлиц. С моментапринятия Законаони многократноменялись: был снижен размермаксимальнойставки с 60 до30 процентов,со- кращенашкала дифференциацииставок – с 7 до3 ступеней, увеличенв 238 раз размердохода, с которогоналог взимается по минимальнойставке^³³.

Согласнофедеральномузакону от 23 декабря1994 г. применяютсяследующиеставки налога:до 10000 рублей —12 %; от 10001 руб. до50000 руб. — 1200 + 20 % с суммыпревышающей10000 руб.; от 50001 и выше— 9200 + 30 % с суммы,превыщающей50000 рублей^³⁴.

Устанавлистанавливаяобщие принципынаиогообложения,единый порядокопределениясовокупногогодового доходаи облагалагаемойего части, законв то же времязакрепляетнекоторыеособенностивзимания налогапо отдельнымгруппам доходов.Выделяетсяналогообложекиедоюодов, получаемыхза выполнениетрудовых и иныхприравненныхк ним обязанностейио месту осиовнойработы, службы,учебы. Здесьустановленыследующиеособенности:исчислениеи удержаниеналога возлагаетсяна предприятие,учреждение,организацию;в совокупныйдоход физическоголица включаютсявсе доходы,полученныеим по местуосновной работы,как от выполнениятрудовыхобязанностей,так и по совместительству,и от работ погражданско-правовымдоговорам.Налог исчисляетсяс облагаемогосовокупногодохода, производятсявсе предусмотрекныеЗаконом вычетыпри условиипредставлениянеобходимыхдокументов.Налог исчисляетсяи удерживаетсяежемесячнопо доходу, полученномус начала календарногогода, с зачетомранее удержаннойсуммы налога.

Законвыделяетналожюбложениедоходов, иолучаемыхне по меешу основной рабоюы,службы, учебы.Сюда относятсялюбые доходы,в том числе от предпринимательскойдеятельности,получаемыефизическими лицами от другихпредприятий,учреждений,организацийили физическихлиц, зарегистрированныхв качествепредпринимателей,наряду с доходамипо основномуместу работы.Здесь, как и впервой группедоходов, обязанностьисчисленияи удержанияналога лежитна источникевыплаты дохода;здесь такженалог исчисляетсяи удерживаетсяежемесячнос общей суммыдохода, начисленногос начала года,но из последнейв качествевычета, исключаютсятолько суммы, удержанныев Пенсионныйфонд РФ.

Такжевыделяетсяналогообложениедоюодов отпредпринимательской деятельностии других доходов.Сюда относятсяполучаемыев течениекалендарного года: доходыфизическихлиц, зарегистрированныхв качестве предпринимателейбез образованияюридическоголица; доходы лиц, не имеющихосновного местаработы (службы,учебы), от предприятий,учреждений,организацийи физическихлиц со- гласнодоговорамгражданско-правовогохарактера;доходы от сдачивнаем или варенду движимогои недвижимогоимущества;доходы из исчочниковза пределамиРФ, получаемыелицами, имеющимипостоянноеместо жительствав РФ; другиедо- ходы, невключаемыев первые двегруппы.

В этойгруппе доходовпредусмотреныследующиеситуации. Юридическиелица и физическиелица, зарегистрированныев качествепредпринимателей,производятисчислевиеи удержаниеналога привыплате доходов лицам за работупо гражданско-правовымдоговорам.Налоги с доходовиз других источниковисчислжотсяна- логовымиорганами наоснове представляемыхим налогоплательщикамидекларацийо предполагаемыхв текущем годудоходах иуплачиваютсяавансовымиплатежами втри срока – к15 дюля, к 15 августаи к 15 ноябрясогласно платежнымизвещениямналоговыхорганов. Лица,получающиедоходы эчойгруппы, обязаныв течение годавести учетполученныхдоходов ипроизведенныхрасходов, связанныхс получениемэтих доходов.По окончаниигода, они непозднее 1 апреляпредставляютв налоговыйорган декларациюо фактическиполученныхдоходах н расходахза год, источникахих полученияи суммах начисленногои уплаченногоналога. Приисчисленииналога по фактическиполученнымдоходам изсовокупногогодового доходаналоговымиорганамипроизводятсявычеты суммдокументальноподтвержденныхрасходовприменительнок составу затрат,включаемыхв себестоимостьпродукцииработ, услуг,определяемыхПравительствомРФ идругиевычеты, предусмотренныеЗаконом, еслиони не былиучтеныпри налогообложениипо месту основкойработы.

Разницамежду суммойналога, исчисленнойналоговыморганом подоходам прошедшегогода, и суммойналога, уплаченнойплательщикомв течекие года,подлежит взысканиюс плательщика(или возвратуему) не позднее15 июля года, сле-дующего запрошедшим.

Налогина имуществофизическихлиц — еще одинвид налоговс населения.Порядок взиманияналогов установленЗаконом РФ от9 декабря 1991 г. «0налогах наимуществофизическихлиц», действующимныне с изменениямии дополнеяиями.

Плательщикаминалогов являютсяграждане РФ,иностранныеграждане и лицабез гражданства,имеющие натерриторииРФ в собственностиимущество,отнесенноезаконом к объектамобложения.

Законвыделяет имуществодвух групп.

В первуюгруппу включаетсянедвижимостьв виде жилых домов, квартир,дач, гаражейи иных строений,помещений и сооружений;во вторую –некоторые видытранспортных средств, а именно:вертолеты,самолеты, теплоходы,яхты, катера;мотосани, моторныелодки и другие(в том числе не имеющие двигателей)транспортныесредства кроме автомобилей,мотоциклов,других самоходкыхмашин и механизмовна пневмоходуи других средств,перечисленныхв Законе РФ «0дорожных фондахРФ».

Налогс имуществапервой группыисчисляетсяс инвентаризационнойего стоимостилибо, если таковаяне определялась,по стоимости,определяемойпо обязательномустрахованию,поставке,устанавливаемойорганамипредставительнойвласти субъектовРоссийскойФедерации, ноне выше 0,1 %.

Налогна транспортныесредства исчисляется,исходя из мощностиих двигателя,по ставке,установленнойЗаконом на единицу мощностидвигателя впроценте отминимыъногоразмера оплатытруда, дифференцированногопо видам транспортныхсредств. Потранспортнымсредствам, неимеющим двигателя,налог взимаетсяв размере пятипроцентовминимальногоразмера оплатытруда. При исчисленииналога натранспортныесредства учитываетсяминимальныйразмер оплатытруда, действующийна дату начисленияналога.

Сумманалогов наимуществофизическихлиц и моментвоз- никновенияобязанностина их уплатузависят отоснования приобретенияими правасобственностина имущество.

При переходеправа собственностина облагаемоенапогом имуществоот одногособственникак другому втечение календарногогода налогуплачиваетсяпервоначальнымсобственникомс 1 января этогогода до началамесяца, в которомон утра- тилправо собственностина это имущество,а новым собственником– начиная смесяца, в которому последнегона него возниклоправо собственности.

Привозникковенииправа собственности,не связанногос переходомего от одногособственникак другому, налогиуплачиваютсяс начала года,слеДующегоза приобретениемсобственностина имущество,облагаемоеналогом.

В случаеуничтожения,полного разрушенияимуществавзимыме налоговпрекращается,начиная с месяца,в котором онобыло уничтоженоили полностьюразрушено.

Исчислениеналогов наимуществофизическихлиц производитсяналоговымиорганами наоснованииданных, ежегодно представляемыхим органамикоммунальногохозяйства иорганизациямн,осуществлжощимирегистрациютранспортных средств, посостоянию на1 января тогогода, за которыйисчисляетсяналог.

Плательщикиуплачиваютналог равнымидолями в двасрока – не позднее15 сентября и15 ноября в соответствиис платежкымизвещением,ежегодно вручаемымплательщикунапоговыморганом.

От уплатыналогов наимущество обеихгрупп освобождаютсяГерои СоветскогоСоюза, ГероиРоссийскойФедерации,лица, награжденныеорденом Славытрех степеней,инвалиды 1 и Пгрупп, инвалидыс детства; участникигражданскойи Вели- койОтечественнойвойн и приравненныек ним категории граждан; лица,получающиельготы какподвергшиесявоздействиюрадиации вследствиекатастрофына Чернобыльской АЭС, в 1957 г. на ПО«Маяк» и сбросоврадиоактивныхотходов в рекуТеча и другиельготники.

Не уплачиваетсяналог с имуществапервой группыпенсионерами,получающимипенсии в порядке,установленномпенсионнымзаконодательствомРФ; гражданами,уволеннымис военной службыили призывавшимисяна военныесборы, выполнявшимиинтернациональныйдолг в Афганистанеи других странах,в которых велисьбоевые действия;родителямии супругами(не вступившимив повторкыйбрак) военнослужащихи государственныхслужащих, погибшихпри исполнениислужебныхобязанностей;со специальнооборудованныхсооружений,строений, помещений(в том числежилья), принадлекаащхна праве собственностидеятелдм культуры,искусства инародным мастерам,в случаях,установленныхЗаконом.

Не взимаетсяналог на транспортныесредства ссобственниковмоторных лодокс мощностьюмотора не более10 л. с. (или 7,4 кВт).

Привозникновенииправа на льготув течениекалендарного года перерасчетналога производитсяс месяца, в которомвозникпо этоправо. Лица,имеющие согласноЗакону правона льготы, должны для его реализациипредставитьв налоговыйорган предусмотренныеЗаконом документы.

Еще одинвид налоговс населения— налог с имущества,передавыаемогов порядкенаследованияили дарения.Налог взимаетсяв соответствиис Законом РФот 12 декабря 1991 г. «0 налоге симущества,переходящегов порядкенаслесдованияили дарения»,действующимв настожцеевремя с изменениямии дополнениями^³⁵.

Плательщикаминалога являютсяграждане РФ,лица без гражданстваи иностранныеграждане, кочорыепринимают в собственностьв порядкенаследованияили даренияимуществоопределенныхв Законе видов,являющеесяобъектом обложенияЭто: жилые дома,квартиры, дачи,садовые домикив садовыхтовариществах,земельныеучастки; паенакопленияв жилищно-строительных,гаражно-строительныхи дачно-строительныхкооперативах;стоимостьимущественныхи земельныхдолей (паев); суммы, находжциесяво вкладах вкредитныхучреждениях;средства наименных приватизационныхсчетах физич#скихлиц; ценныебумаги в ихстоимостномвыражении;предметы антиквариатаи искусства;ювелирные ибытовые изделияиз драгоценныхметаллов идрагоценныхкамней и лом таких изделий;выпотные ценности;автомобили,мотоциклы,моторные лодки,катера, яхты, другие транспортныесредства.

Налогвзимается приусловии выдачилицами, уподномоченнымисовершатьнотариальныедействия,свидетельство праве нанаследствоили удостоверенияими договоровдарения, если общая счоимостьпереходящегов собственностьфизическоголица имуществапревышаетустановленныйЗаконом егонеоблагаемыйминимум. Принаследованиион составляет850-кратный мининыйразмер оплатытруда, при дарении– 80-кратный.

Стоимостьимущества, скоторой исчисляетсяналог, опредедяетсяна день открытиянаследства(день смертинаследодателяили день вступленияв законную силурешения судаоб объявленииего умершим)или удостоверениядоговора дарения.

Еслифизическомулицу в течениекалендарногогода неоднократнопереходилоимущество впорядке даренияот одного и того же физическоголица, налогнадо исчислятьс общей стоимостиимущества наосновании всехнотариальноудостоверенных договоров.Налог исчисляетсяпо установленнымЗаконом ставкам,которые дифференцируюгсяв зависимоетиот стоимостиимущества икатегории лиц,его получающих.

Порядокисчисленияналога с наследуемогоимущества ипорядок налогообложенияимущества придарении несовпадают. Различия касаютсяразмера необлагаемогоминимума, величиныи основанийдифференциацииставок налога,льгот.

Налогообложениенаследуемогоимущества болеещадящее. Ставкиналога с негодифференцируются,увеличиваясьв зависимостиот стоимостиимущества истепени родстванаследников.С учетом стоимостивсе имуществоподразделяетсяна три группы.

Перваягруппа – включаетимуществостоимостьюсвыше 850-кратногоминимальногоразмера оплатытруда до 1700-кратногоминимаиьногоее размера.Вторая группа– имуществосчоимостьюот 1701- до 2550-кратного минимальногоразмера оплатытруда. Третьягруппа – имуществостоимостьюсвыше 2550-кратногомини- мальногоразмера оплатытруда.

Внутрикаждой группыустанавливаютсятри поступательновозрастающиев зависимостиот степениродства ставки:

наследникампервой очереди(дети, супруг,родители наследодателя);
наследникамвторой очереди(братья, сестрынаследодателя, дед, бабка обоихродителей);
другимнаследникам.

Например,при унаследованииимуществапервой группыналог исчисляетсяс наследниковпервой очередипо ставке 5 %, а с «другихнаследников»20 % стоимосчинаследуемогоимущества; принаследованииже имуществатретьей группыналоговые ставки составятсоответственно127,5-кратный МРОТ+ 15 % стоимостиимущества,превышающей2550-кратный минимальныйразмер оплатытруда, и 425-кратныйминимальныйразмер + 40 % стоимости имущества,превышающей2550-кратный МРОТ.

Для исчисленияналога с имущества,переходящегов порядке дарения,имущество взависимостиот его стоимостиподразделяетсязаконом начетыре группы.Первая группа включает имуществостоимостьюот 80- и до 850-кратногоминимальногоразмера оплатытруда. Границыостальных трех групп по количественнымпараметрамсоответствуютгрупповой дифференциациинаследуемогоимущества.

В каждойгруппе устанавливаютсяпо две ставки:для детей и родителей идля другихфизическихлиц. Ставкиналога значительновыше ставок,применяемыхпри налогообложенииимущества,переходящемв порядкенаследования.

Например,при дарениидетям и родителям(наследникипервой очереди)имуществастоимостьюот 851- до 1700-кратногоминимальногоразмера оплатытруда налогсоставит 23,1-кратный минимальныйразмер оплатытруда + 7 % стоимости, превышающей850-кратный минимальныйразмер оплатытруда, а приунаследованииими имуществатой же стоимости– только 5 % егостоимости.

Установленнымизаконом льготамипредусматриваетсяосвобождениеот налогообложекиявсего или отдельных видов имущества,переходящегов порядкенаследованияили дарения.

Освобождаетсяот налогообложения:имущество,перешедшеев порядкенаследованияили дарениядругому супругу;жилые дома итранспортныесредства, перещедшиев порядке цаследованияинвалидам I иII групп; жилыедома (квартиры) и паенакопленияв ЖСК, еслинаследники(одаряемые)проживали вних совместнос наследодателем(дарителем) надень открытиянаследства(или оформлениядоговора дарения); имущество лиц,погибших приисполненииобязанностейпо защите СССРи РоссийскойФедерации илигражданскогодолга по спасениючеловеческойжизни, охранеправопорядкаи госсобственности;транспортныесредства, переходящиев порядке наследованиячленам семейвоеннослужащих,потерявших кормильца.

Обязанностьисчисленияналога возлагаетсяна налоговые органы Уплатаналога производитсяплательщикамина основанииплатежногопорученияналоговогооргана в трехмесячныйсрок со дня еговручения. Физическиелица, проживающиеза пределамиРФ, обязакы уплатить налогдо получениядокумента,удостовержощегоих право собственностина имущество.

1)К. Маркс, Ф. Энгельс,Избранныепроизведения,т. I. М., 1952 г.., стр.305.

2)“Исход”(‡…Ћ™), гл. 30, ст.11-16.

3)“Второзаконие”(Ќ‰˜Ѓѓ),гл.14, ст.22-29.

4)Сидур, стр. 195-197.

5)Сура 9 “Покаяние”,60.

6)судья, назначаемыйправителеми осуществляющийправосудиена основе шариата

7)рабы, заключившиеписьменноесоглашениео самовыкупе,где оговоренразмер выкупа,срок и условияоплаты

8)Сура 9 “Покаяние”,29

9)Петти, стр.54

10)Петти, стр. 55.

11)там же

12)там же

13)Петти, стр.56-57

14)Смит А. “Исследованиео природе ипричинах богатстванародов”, т.3.Минск, “Беларусь”,1994, стр. 185-190.

15)“Под налогом, сбором, пошлинойи другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетныйфонд, осуществляемыйплательщикамив порядке и на условиях,определяемыхзаконодательнымиактами.

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее- налоги), взимаемых в установленномпорядке, образует налоговуюсистему”. Ст2 Закона об основахналоговойсистемы в РФ.

16)ст.8 НалоговогоКодекса РФ

17)Карл, стр.14.

18)Юткина, стр.75

19)ч.1 ст.12 НК

20)ст.13 НК

21)Карл, стр.24

22)Карл, стр.25

23) ср. 1987, стр. 3223

24) ср. Клаус Типке,1993, стр. 478

25) ср. 1975, 1980 “Конституционнаятеория налогообложения”

26) ср. Klaus Vogel, 1981, 1986,1987

27) ср. Kart-Brдmer— институт,1992

28)Карл, стр.32

29) так называемоетайное повышениеналога

30)Карл, стр.35.

31)фп, стр.223

32)п.2 ст.11 НК

33)фп,стр.227

34)ФЗ “Овнесвнии изменвнийи дополнвнийв Закон РФ “Оподоходномнапогв с физическихлиц”. СЗ РФ. 1994. М35. Ст. 3654.

35)Фп,стр.232

НАЛОГИ СНАСЕЛЕНИЯ ИИХ РОЛЬ НА ЭТАПЕ ПЕРЕХОДАРОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ КРЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ

План

Актуальность данной курсовойработы
Понятиефинансовойдеятельностигосударства
Понятиеналога
Налоговоеправо России
Принципыи функцииналогообложения
Закономерностьналогообложения
Налоговыеправоотношения
Максимальноеналогообложениес экономическойточки зрения.
Фискальнаяприбыльность(доходность)налогообложения
Налоговаясистема РоссийскойФедерации
Характеристикапорядка взиманияотдельныхналогов:

Налог надобавленнуюстоимость
Налог наприбыль предприятий
Налог наимуществопредприятий
Подоходныйналог с физическихлиц
Налоги наимуществофизическихлиц
Налог симущества ,переходящегов порядкенаследованияили дарения

Заключение
Списокиспользованнойлитературы

1.Актуальность данной курсовойработы

Представленная здесь курсоваяработа посвященатакой актуальнойпроблеме как налогообложениев РоссийскойФедерации вусловиях переходнойэкономики.Следует отметить,что опыт стран со сложившейсядемократией, накопленныйими в областиналогообложения, не носит исключительноположительныйхарактер. Вовсех демократическихстранах существуетэкономическоелобби, котороезаботится отом, чтобы найти для себя лазейки в сложившихся и действующихсистемахналогообложенияи выбить длясебя определенныеналоговыельготы. Системыналогообложения страдает вособой степениот живучестигрупповыхинтересов вусловиях свободноорганизованнойдемократии.

Правовоегосударство подвергаетсяежедневноиспытанию налоговымправом по тойпричине, чтопредприятияи граждане сталкиваютсяс государствомв рамках налоговогоправа почтив рамках каждогопроисходящегоэкономическогопроцесса и обестороны познаютпри этом, справедливостькакого родаи в каком объемеможет представитьгосударство.Уже устоявшиеся демократии,относящиесяк правовымгосударствам,могут позволитьсебе несправедливостив небольшихпорциях в сференалогообложения.Однако, для российскойэкономикипереходногопериода особенноважно иметьчеткую, прозрачнуюи признаваемую гражданамиРоссии системуналогообложения.Весмаширокое распространениенащло утверждение,что российскиеграждане готовыплатить налоги,но не государственнойказне, а мафии.Российскоеправовое государство потеряет приэтом , вне всякогосомнения, оченьмногое, еслионо не противопоставит такой сложившемсяситуации соответствующееналоговоезаконодательство.

2. Понятиефинансовойдеятельностигосударства

3.Понятиеналога

Налоги– естественныйатрибут любогообщества, вкотором пу-бличнаявласть отчужденаот собственностиили не располагает собственнымиисточникамидоходов в размере,обеспечи- вающемисполнениевозложенныхна нее обществомфункций.

Налоги– это формапринудительногоизъятиягосударствомв свою собственностьчасти имущества(в денежнойформе – с развитиемденежногообращения),принадлежащегона- селению.Они – областьстолкновенияразнонаправленных интересов,получающихотражение вразличныхформах политическойборьбы, имеющейпервоначальнойцелью упорядочение,урегулирование,ограничениеналоговыхпритязаниймонарха. (Налогивводятся толькос согласиянации – записанов «Великойхартии вольностей»Англии 1215 г.) Хотяналог как способизъятия иперераспределениядохода возникаетвместе с государством,в Европе становлениеи интенсивноеразвитие наукио налогах –Общей теорииналогов – происходитлишь с серединыХVIII в. в связи спотребностямиформирующегося буржуазномобщества иразвивающейсябуржуазнойгосударственности.Родоначальникомее считаетсяА. Смит, которыйв работе «0Богатственародов» (1770 г.)раскрыл понятиеналога, определилих место вхозяйственнойжизни, и сформулировал основные принципыих взимания,дополненныеучеными-экономистамиХIX в. (А. Вагнером,Нитти и др.). ПоА. Смиту, налог– это бремя,накладываемоегосударством в форме закона,который предусматриваети его размери поря-док уплаты.Право государствавзимать налогии обязанность населения ихплатить вытекаютиз необходимостисуществованиягосударстваи его учрежденийв интересахвсего общества и отдельныхлиц. При этомгосударстводолжно руководствоватьсяопределеннымипринципами:всеобщности(каждый долженучаствоватьв поддержкегосударствасоразмерно своей платежнойспособности,т.е. пропорциональнодоходу, которымон пользуетсяпод покровительствомгосударства); определенности(налогоплательщикудолжны бытьизвестны время,место, способи размер платежа);удобства взимаемогоналогадля плательщика(удобным способом,в удобное время,когда плательщикрасполагаетмаксимумом средств); дешивизнывзимания(вводитьналоги, сборкоторых минимизируетиздержки); выбораобъектовобложения,которыев наибольшейстепени способствуютразвитиюхозяйства (илив наименьшейстепени его стесняют);справедливостиобложения(например, вст. 24 конституцииЛихтенштейнаэтотпринципсформулирован так:: Государствопредусматриваетсправедливоеналогообложение,освобождаяот обложенияминимум длясуществованияи облагая болеевысокими ставкамиболее крупные имущества идоходы); эаконодателькойформы учрежденияналога (какгарантии обеспечениягласности,состязательностии согласия напринудительноеизъятие частной собственности).

НалоговоезаконодательствоРоссийскойФедерации несодержит определенияналога. Этослово употребляетсяв нем, с однойстороны, в одномряду с пошлинами,сборами(ст. ст.. 57, 71, 132 КонституцииРФ; ст.ст, 2, 19-21 ЗаконаРФ «Об основах налоговойсистемы в РФ»1),а с другой –как понятие,вклчающее всебя и сборы,и пошлины, идругие обязательные платежи (ст. 2ч. 2, ст. 18 названноговыше Закона).Это дает основаниеговорить оналоге в узком,буквальномсмысле, с чертами,выделяющимиего из общегоряда соответствующщ платежей, и оналоге в широкомсмысле, с признаками,общими длявсех обязательныхплатежей.

Вместес тем, хотя налоги,пошлины, сборы– категорииодного ряда,между нимиимеются существенныеразличия. Сборыи пошлины взимаютсягосударственнымии местнымиорга- нами (илиучреждениями)за оказаниезаконно установленных услуг илипредоставлениеопределенногоправа. Но они– не ценауслуги(хотя их величинаопределяетсявидом услуги,ее качествоми т.п.), не обязательнаяпринадлежностьданного органа (учреждения).Сбор или пошлинамогут бытьотменены, аорган будетпродолжатьсвою основнуюдеятельность.Они – не элементуслуги,хотя уплачиваютсяв связи с ееоказанием. Частичнаявозмездностьпошлин и сборовотличает ихот налога. Второеотличие состоитв том, что взимаютсяони только стех, кто вступаетв отношенияс соответствующиморганом (илиучреждением)по поводу получениянужных емууслуг, т.е. обязательностьуплаты пошлиныили сбора наступаетв результате свободноговыбора плательщикав отличие отусловий возникновенияналоговойобязанности.

Следуетотметить, чтоидея осуществления сбора налоговыхпоступленийс помощью одногоналога, вызывалаострую полемику в науке налоговыхтеорий постоянно.Идея сбораналоговыхпоступленийс помощью одногоединственногоналога простозавораживает,а соответственноэтой идее следуетувязывать экономическоеналогообложение только с предметом налоговогообложения,который поддаетсялучше всегоопределениюпри распределенииналоговогобремени. Вдевятнадцатомстолетии быларазработанаидеальнаямодель одногоналога в силутого обстоятельства,что доход, которыйопределялся приростомимущества, признавалсяв качествеоптимальногоиндикатора налоговойплатежеспособности.В двадцатомстолетии развертываетсядискуссия касательноидеи одногоединственногоналога преждевсего в связис личным налогомна расходы, таккак защитникитакой идеиисходили изтого, чтопроизводительность индивидуальногохозяйства отражается,в конце концов,в индивидуальномпотреблении.

История идеиодного налога свидетельствуето том, что представлениео том, что существуетоптимальноопределяемыйпредмет налогообложения, является изначально в теоретическомплане ошибочным.Напротив, отдельныепредметы, попадающиепод налогообложение,имеют своипреимущества,но и такжеопределенныенедостатки,поэтому реальностьв областиналогообложения ориентированана распределениеналоговогобремени понесколькимпредметам, темболее что нив одной страненет налоговойсистемы с однимединственнымналогом; напротив, во всех странахмира существуетмногопредметнаяналоговаясистема.

Многоналоговаясистема характеризуетсятем преимуществом,что благодарякомбинацииразличныхналоговыхпредметов можнооптимизировать признаки, присущиероссийскойналоговойсистеме. Справедливостьподоходныхналогов дополняетсянезаметностьюкосвенныхналогов с предметовпотребления.Налоговыепоступленияможно распределить по отдельнымвидам налоговтаким образом,что ни одниналог не будетвосприниматься как экономическиподавляющийфактор. А обложениепо различнымналоговымпредметам даетсамую лучшуюгарантию в том,что налоговоебремя будетраспределятьсяравномерно,так как приэтом никто несможет избежать определенногоналога. В условияхреальной налоговойполитики речьидет не о том,кто за или противодноналоговойсистемы, а обэкономическомограничении уже апробированныхмногоналоговыхсистем, о снижениирезкого подъеманалоговогобремени , о том,чтобы светпроник в темныеналоговыеджунгли.

КонституциейРФ и Законом«Об основахналоговойсистемы в РФ»закрепляютсяотдельныепринципы налогов:

всеобщность(каждыйобязан платитьзаконно установленцыеналоги и сборы– ст. 57 Конституции);
верховенствопредставительнойвласти в ихустановлении (ст.ст. 57, 71, 76, 105, 106 Конституции,ст. 1 Закона);
прямоедействие вовремени законов,устанавливающихновые налогиили ухудшающихположениеналогоплательщиков

(ст.57 Конституции);
однократностьналогообложения(одини тот же объектне

можетоблагатьсяналогами одноговида (уровня)два раза за один периодналогообложения– ст. 6 Закона);
очередностьвзимания налоговизодного источника(в целях уменьшенияналоговогобремени – ст.22 Закона);
временноеограничениеналоговыхпритязаний(ст. 24 Закона); определенностьналогообложения(согласност. 11 Закона в

целяхопределенияобязанностейналогоплательщиказаконодательныеакты о конкретныхналогах устанавливаюти определяютсубъект налога,объект и источникналога, единицунало- гообложения,налоговуюставку, срокиуплаты налога,бюджет иливнебюджетныйфонд, в которыйналог зачисляется);
приоритетратифицированныхРФ международных норм и правил налогообложенияв случае расхожденияих с национальнымправом (ст. 23Закона).

Основнаяфункция налоговв обществе – фискальная,касающаясяинтересовгосударственнойказны (От лат.fiscus – государственнаяказна). Государство,устанавkbаяналоги, стремитсяпрежде всегообеспечитьсебе необходимуюматериальнуюбазу для осуществлениясвоих функцийи возложенныхзадач.

В периодстановлениябуржуазногогосударства(в основном с «полицейскими»функциями) этанаправленностьналогов признаваласьединственной.Однако ближек концу ХIX в. в эпоху большихсоциальныхпотрясенийформируетсяновая тенденциятеории налогов,рассматривающаяих как социальныйрегулятор,орудие социальныхреформ, направленныхна

постепенноевыраввниваниеуровня доходовнаселения. Вовторой половине30-х годов ХХ в.появляетсяконцепцияиспользования налогов в качествесредстварегулированияэкономики иобеспечениястабильногоэкономическогороста. С серединыХX в. регулирующаяфункцияналогов получаетвсеобщее признание и широкоеприменение.

Мировойопыт свидетельствует,что функцииналогов находятсяв постоянномразвитии иэволюционируютвместе с развитиемгосударства..Питая бюджет,налоги являютсяодним из основныхисточниковфинансированиявсех направленийдеятельностигосударстваи экономическиминструментомреализации государственныхприоритетов.Две основныефункции налогов– фискальнаяи регулирующая– взаимосвязаныи взаимозависимы,но втораяне может развиватьсяв ущерб первой.

Видыналогов и другихналоговых форм,составляющих

состави структуруналоговойсистемы РоссииКосвенные

Прямые

Налогна прибыль(банков, страховщиков,других хозяйствующихсубъектов)

Налогна капитал

и х

Налогна имущество (нанедвижимость:

зксперименти проект)

мл

ресурсныеналоги (за НедРа идругие); зкологический налог

Й сэ

#алогна пользователей Яъектамиживотного мира

Подоходныйнап« с физическихлиц

Налогна имущество физическихлиц (налог нанедвижимость)

Налогс наследств идарений

М3

Ф9

ж О сэ

Дошлиныи лицензионные сборы

Гостиничныйналог

Курортныйсбо#

#руппатаможенныхплатежей (пошлини сборов) – таможенныйтариф

Налогна добавленную стоимость

надогс продаж

Акцизы

стщиров нароДНОГО потребления:

нефть,газ, уголь, бензин,другие

П#д#ы

переработки

стоваров производственного назначения:

спирто-водочная

и другаяалкогольная продукция;предметы роскоши

#алогна покупкуиностраннойвалюты иценных бумаг

3#у#дщцй,ВОДНЫЙ, ЭКОНОМИЧВСКИЙНЗЛОГИ

Социальныйналог

цалогна рекламу, наиспользование

российСКОЙСИМВОЛИКИ

далогна развитиетерриторий

#щрдддч#СКИХИ ФИЗИЧЕСКИХЛИЦ

Рис.13. Составосновных платежейналоговойсистемы России

Ф#

Общееколичествоналогов, сборов,пошлин и другихобязательныхплатежей,объединенныхв налоговойсистеме РФ, в настоящиймомент назватьневозможно:после предоставления Указом ПрезидентаРФ от 22 декабря1993 г. Ма 22681 органам власти субъектовРФ и местногосамоуправленияправа вводитьналоги и сборысверх предусмотренныхст.ст. 20 и 21 ЗаконаРФ «0б основахналоговойсистемы в РФ” процесс установленияими налоговеще не завершился.

Налоговаясистема нашейстраны оченьмолода. Концепция ее построениябазироваласьна отказе отидеи отменыналогов, наформированиицелостнойсистемы,охватывающейобложе- ниедоходов, имуществаи потребленияи способствующейстановленимрыночногохозяйства.Вместе с темона базироваласьв основном назарубежномопыте, так какв период еесоздания ототечественногоопыта налогообложенияв условияхперехода отгосударственнойэкономики крыночной небыло.

«Обкатку»система проходитв сложных условияхспада производства,ослабленияцентральнойвласти, быстрогорасслоениянаселения ипрочих факторов,которые подвергаютее опасностипревращенияв «системупособий», возложенияна налоги несвойственныхим функций,развала еецелостности. Четырехлетнийопыт функционированияналоговойсистемы вскрылсущественныеее недостатки:многочисленностьналогов, надуманностьотдельныхналогов (сборза местнуюсимволику, трисбора с ипподромов,сбор за киносъемкуи др.), нестабильностьналоговогозаконодательства.Налоговаясистема нуждетсяв постепенном,с накоплениемопыта, совершенствовании,но не реформировании.Все устанавливаемыев стране налогиимеют единуюцель–формированиебюджетов,обеспечивающихкаждому гражданинуРоссии, независимоот того, натерриториикакого субъектаРФ илимуниципальногообразованияон проживает,гарантированныйКонституциейРФ минимумсоциальныхблаг, и единуюбаеу– доходы физических и юридическихлиц, изъятиекоторых неможет превышать «налоговогопредела», тойдоли ВНП,перераспределяемойв форме налогов,превьшениекоторой влечетза собой резкое обострениеэкономическихи социальныхпротиворечий.Единство целии единство базыопределяютвзаимосвязьи взаимозависимостьвсех взимаемыхв стране налогови необходимость централизованногорегулированияосновных вопросов,принципов ихвзимания (в томчисле ограничениеих перечня,величины ставок,вопросы двойного(внутреннего)налогообложенияи пр.).

Объединениеналогов в системупредполагаетвозможность их классификациипо разным основаниям,что позволяетанализироватьсистему с разныхпозиций. ЗакономРФ «06 осно- вахналоговойсистемы в РФ»все налогиподразделяютсяна 3 вида (исходяиз государственногоустройстваРФ): федеральные,налоги субъектовРФ (их все чащеназываютрегиональными) и местные. Такоеделение позволяет,например, определитьдолю налоговкаждого видав общей сумменалоговыхпоступленийи соотнестиее (через расходы)с объемом функцийорганов властикаждого уровня,а также степеньцентрализацииуправленияв стране.

Особенностьюфедеральнымналоговявляется то,что они устанавливаютсятолько федеральнымизаконами иобязательнык взиманию натерриториивсей страны.К числу федеральныхотносятся:налог на добавленнуюстоимость,акцизы, налог на прибыльпредприятийи организаций,госпошлина,таможенныедоходы, подоходныйналог с физическихлици др.

Региональныеналогивключают в себяплатежи трехгрупп:

3) налоги,устанавливаемыеорганамипредставительной власти субъектовРФ по собственномуусмотрению.

Местныеналоги– это налоги,которые в основномпоступают вместные бюджеты.Перечень этихналогов, предусмотренныхст. 21 Закона обосновах налоговойсистемы, самый большой: онвключает более24 налогов и сборов.Три из них – налог на имуществофизическихлиц, земельныйналог и регистрационныйсбор физическихлиц, занимающихсяпредприни-мательскойдеятельностью,– установленызаконами РФи взимаютсяв обязательномпорядке натерриториивсей стран# Остальные (сборза право торговли,налог на содержаниежи- лищногофонда и объектовсоциально-культурнойсферы, сбор сосделок, совершаемыхна биржах, идр.) – факультативны. Статья21 Закона устанавливаетмаксимальные ставки по

большинствуиз них, объектыобложения икруг плательщиков. Но обязательнуюсилу они получаюттолько послепринятия соответствующегорешения представительнымиорганами вла- ти местногосамоуправления.

Третьюгруппу местныхналогов составляютналоги и сборы, устанавливаемыеэтими органамивласти пособственному усмотрению.

В зависимостиот плательщиковналоги можноделить на налоги:с физическихлиц(подоходный,на имуществофизическихлиц; на имущество,переходящеев порядкенаследования и дарения, идр.); с юридическихлищи ихфилиалов,подразделений,имеющих отдельныйбаланс и счет(налог на прибыль, налог на добавленнуюстоимость(НДС), сбор нанужды образовательныхучреждений,транспортныйналог и др.);смешанногосостава,т.е.взимаемые ис физическихи с юридическихлиц (таможеннаяпошлина, госпошлина,земельный налоги др.).

В зависимостиот того, являетсяли юридическийплательщикодновременнофактическимплательщиком,налоги подразделяютна прямые (основнаягруппа налоговРФ) и косвенные. К числу последнихотносятсяакцизы, взимаемыес ограниченногокруга товаров(ликеро-водочныеизделия, табачныеизделия, легковыеавтомобили,шины, ювелирныеизделия и др.), налог на добавленнуюстоимость(взимается сосновной массы товаров, услуг,работ) и др.Косвенныеналоги, включаемыев цену товара,фактическиуплачиваютсяконечным потребителемэтих товаров,хотя юридическиплательщикомявляется их продавец.

4.Налоговоеправо России

Сферапримененияналоговогоправа ограничиваетсядеятельностьюгосударствав областиналогообложения..

Бурноеразвитие налоговогозаконодательствав последниегоды, расширениесферы налоговыхправоотношений,необходимостьобеспечениясбалансированностиинтересовучастников этих отношенийсоздают предпосылкии необходимостьсистематизациинорм налоговогоправа. Прослеживается,все более определенно,тенденцияразделенияего норм наобщую и осо- бенную части.В общуючастьвключаютсянормы, определяющиепонятия налогаи налогообложения;закрепляющиепринципы ифункции налогов,полномочияРоссийскойФедерации, субъектов РФи местногосамоуправленияпо их установлению; определяющиепонятие и составналоговойсистемы РФ;основные праваи обяэанностисторон налоговыхправоотношений; устанавливающиесостав налоговыхправонарушений,налоговыесанкции и основыпорядка ихприменения.

5. Принципыи функцииналогообложения

2. ПОНЯТИЕНАЛОГ080ГО ПРАВАРОССИИ, ЕГОИСТОЧНИКИ

# Подналоговымправом Россиипонимаетсясовокупностьфи- нансово-правовыхнорм, регулирующихобщественноеотноше- ние поустановлениюи взиманию вбюджеты разныхуровней и ',#осударственныевнебюджетныефонды обязательных,индиви- ' 4Уальнобезэквивалентныхденежных платежей.

Сферапримененияналоговогоправа ограничиваетсядея- #7ельностьюгосударствав областиналогообложения.', В нее не #чаютсяотношения поаккумуляцииненалоговых'Ълатежей.Нормы налоговогоправа определяютпринципы устано##. ния налогов,порядок ихустановления;состав налоговойсисте# РФ; порядокисчисленияи уплаты каждогоналога, сбора,по#. ны, другогообязательногоплатежа этойсистемы; предусматр#

ваютмеры, обеспечивающиеисполнениеэтого порщща.

Бурноеразвитие налоговогозайонодательствав последн##

годы,расширениесферы налоговыхправоотношений,необх# димостьобеспечениясбалансированностиинтересовучастнико# этих отношенийсоздают предпосылкии необходимостьсисте матизациинорм налоговогоправа. Прослеживается,все боле# определенно,тенденцияразделенияего норм наобщую и осо бенную части.В обмщючастьвключаютсянормы, определ# щие понятиякалога и налогообложения;закрепляющиеприн- ципы ифункции налогов,полномочияРоссийскойФедерации, субъектов РФи местногосамоуправленияпо их установлению; определяющиепонятие и составналоговойсистемы РФ;основ- ные праваи обяэанностисторон налоговыхправоотношений; устанавливающиесостав налоговыхправонарушений,налого- выесанкции и основыпорядка ихприменения.

Особеккаячасть включаетнормы, регламентирующиепоря- док взиманияналоговыхплатежей, –круг плательщиковпо каждомуналогу, объектыобложения,порядок исчисленияи уплаты.

В условияхстановленияналоговойсистемы РФ врядли возможнокодифицироватьвсе налоговыенормы в одномдоку- менте, нонастоятельнонеобходимопринять федеральныйза- кон, которыйвключил бы всебя основныеположения общей части налоговогоправа России.

Налоговоеправо, являясьсоставнойчастью одногоиз разде- ловфинансовогоправа – Правовоерегулированиегосудар- ственныхдоходов, оченьтесно связанос государственнымИ административнымправом РФ, атакже с ведущиминститутом особеннойчасти финансовогоправа – бюджетнымправом РФ Государственно-правовыенормы, закрепляющиепринципЫ

деятельностиорганов государственнойвласти и органов местногосамоуправления,разграничениепредметовведени# междуРФ и субъектамиРФ в областиналогообложения,по#- номочияорганов государственнойвласти и органовместно## самоуправленияв этой области,определяющиеправовые фоР

## установленияналогов и др.,являются базойразвития нало-#д#ро законодательстваи входят в составналоговогоправа. дравовыеакты, регламентирующиедеятельностьтаких госу-д#р#ТВенныхорганов исполнительнойвласти, какГосудар- #рцнаяналоговаяслужба РФ,Министерствофинансов РФ, р#сударственныйтаможенныйкомитет РФ,Федеральная #дужба налоговойполиции РФ идр., являясьисточникамиад- #нистративногоправа РФ, содержатправовые кормы,опре- дрдяющиеих полномочияв области взиманияналогов. Эти цррщы включаютсяи в налоговоеправо РФ. Теснаясвязь #ро садминистративнымправом обусловливаетсятакже и ##м, чтомеры административнойответственностивыступают одним из способовобеспеченияисполненияналогоплательщика-ми их обязанностей.

Связьс бюджетнымправом прослеживаетсяв содержаниии структуредоходной частибюджетнойклассификации,тесно увязанныхс сосчавомналоговойсистемы РФ, взависимостиис- полнениядоходкой частибюджемв всехуровней отреализации норм налоговогоправа по взиманиюналогов.

Полномочияв областиыалогообложенияразграниченымеж- ду мсударствомв целом, субъектамиРФ, муниципальными образованиями,с одной стороны,а с другой –между органами представительнойи исполнительнойвласти каждогоуровня. Принимаемыепоследнимив раыых установленныхим полно- мочийакты, содержащиенормы налоговогоправа, являются исшочникшкиналоговогоправа. Они –весьма многочисленны, разнообразны'по правовойформе, но взаимосвязанны,состав- ляяопределеннуюсистему. Источникиналоговогоправа клас-сифицируютсяпо тем же основаниям,что и источникифинан- совогоправа.

Ведущееместо срединих занимаетКонституцияРФ, за- крепляющаяисходные положенияналоговогоправа России: #едметы веденияРФ (исключительныеи совместныес субь- ###ами РФ)в областиналогообложения(ст.ст. 71, 72); полномо-я в этой областиФедеральногоСобрания РФ,Президента #Ф, ПравительстваРФ (ст.ст. 71, 72, 74, 75, 76,103, 105, 106; 80, ##, 84, 85, 90, 107; 114; 104, 125) иорганов местногосамоуправ-##кия (ст. 132); основныепринципы этойдеятельностии основы ##Логовогостатуса граждакРФ (ст.ст.25, 35, 40, 41, 43,46, 52,

прибыль,НДС, акцизы идр.); вюеердой деяежкойсу# (земельныйналог, налогс владельцевтранспортныхсредств # др.В последнеевремя она всечаще выражаетсяв определец ном размерекратности кминимальномуразмеру оплатытру да); смешаяные,в которыхсочетаютсяденежная ипроцентц# формы(налог на имущество,переходящеев порядке наслед# вания или дарения,подоходныйналог с физическихлиц) кроарессмвкью– ставки,увеличивающиесяс ростом объекта налога.

Лыоюы– факторы(способы) уменьшенияналогоплатель щику суммыналога да условияхи в порядке,определяемьщ законодателем.Применяютсяследующие формыльгот:

установлениенеоблагаемойналогом частиобъекта обложе

ния(необлагаемогоминимума);

изъятиеиз объектаналога отдельныхего составляющих

(частей);

освобождениеот уплаты налогаотдельных лицили катего-

рийплательщиковполностью илина определенныйсрок;

понижениеналоговыхставок и др.

Порлдокуалаты– этоспособ, формаи сроки уплатына-

лога.Уплата можетпроизводиться:частями – внесениемпла- тежей (втом числе авансовых)в течениеналогооблагаемого периода вустановленныесроки и окончательнымрасчетом и уплатой суммыналога по окончаниюпериода; разовойуплатой всейсуммы налога;в наличнойформе или путембезналичных расчетов; ввалюге РФ, еслииное не предусмотреноправовым актожСроки уплатыопределяютсякалендарнойдатой, перио-дом времени,исчисляемогогодами, месяцами,декадами, неде-лями, днями, атаюке указаниемна событие илидействие, ко-торое должнонаступить илипроизойти.

6.Закономерностьналогообложения

Закономерностьналогообложенияимеет значениедля

демократии.Право на утверждениеналога следует оставлять занароднымпредставительством,так как налогитребуют демократическойлегитимности.Народ , представленный соответствующимпредставительством(например, вРоссии Думой) должен иметьправо самомуопределять, какие налогион готов нести.
правовойстабильности.Гражданин должен бытьв состоянии соответственноприспособитьсяк налогообложению,если он занимаетсякакой-либо экономическойдеятельностью.Поэтому он должен определитьна основаниизакона , выступающегов качествеодного формальноточно определенногоисточникапоследовательностьналогов дляосуществляемойим деятельности.
равенства.Российскоеналоговоезаконодательство образует важнуюбазу для равногоотношения кгражданам изащищает населениеот произволавластей.
свободы.Во многихконституциях обеспечивается права на свободу с помощьюприоритетностизакона. Соответственноэтому российскоегосударство имеет правовмешиваться в охраняемоеправом свободу только на базедействующегозаконодательства.Для современнойсистемы налогообложенияхарактерногосударственно-правововеобеспечение экономическойсвободы действий.Свобода общественногостроя , допускающегочастную собственность, свободноенивелированиеинтересовневозможны без господствазакона, являвшегосястержнем всейобщей конструкции.

Размышленияо том, в какоевремя следуетобратитьсяк налогу, приобретаетзначение вопросо том, для какогообщества требуетсясоздать налоговуюсистему. Еслиприоритетотдается принципу экономическогоперераспределения,в значительноймере, уравниваниябогатых и бедных,???эгалитарномураспределениюнародногоимущества, тов этом случаеследует исчерпатьдолю государствапо возможности раньше. Но еслистремятся организоватьобщество попринципу субсидиарности и передатьответственность за благосостояние и высокий уровеньжизни , в первуюочередь, предприятиями самим гражданам,то здесь государстводолжно занятьвыжидательнуюпозицию до техпор, пока небудет реализованопотребление.

Анализ влиянияналогов приводитк экономическомупознанию тогофакта, что экстремальнаяориентацияналоговойсистемы можетприводить кфатальнымситуациям.Концепциясоциально-ориентированнойрыночной экономики предлагаетэкономическивзвешенноерешение, котороене гарантирует сверхблаг длянемногих иисключаетсянедостатоксоциальностидля всех. В связис этим можнопорекомендовать проводитьналоговыевмешательствав ход экономическихотношений междупредприятиямии гражданами таким образом,чтобы экономическиприлежные премировались,однако, приэтом богатствоотдельныхиндивидуумовне превращалосьбы в факторриска , когдаможет нарушитьсясоциальныймир.

Пониманиеналоговойсправедливости,положенноев основу действующему налоговомуправу во всеммире, нашлочеткое выражениев девятнадцатомвеке и требуетперераспределениякапитала. Даннойточке зрениясоответствуютпрогрессивныеподоходныеналоги, ориентированныена теорию доступак чистому доходу,а также вещественныеналоги. Налогина доходы скапитала отвергаютсяв настоящеевремя почтивсеми экономистами.

Тот факт, что налоговаясправедливость утратила взначительнойстепени в глазахэкономистовсвои позициив таблице рангов налоговыхмаксим , можетобъяснить нев последнююочередь негативнымопытом , полученнымпри реализацииналоговойсистемы, ориентированнойна капитал.Вначале выдвигалисьвозраженияпротив современнойсистемы налогообложениякапитала и дохода с капитала,так как приэтом утверждалось,что подобнаясистема снижаетинвестиционнуюпривлекательностьи благоприятствуетпотреблениюна данный моментв ущерб будущемупотреблению.Прежде всегоналогообложениес его обманчивымвыигрышем ,обусловленнойинфляцией, сделало бынеэкономичнымрешение относительносбережений.Ярим примеромэтому служитавгустовские 1998 года, когдаправительствомКириенко былиобъявлены каквнешний, таки внутреннийдефолты.

7.Налоговыеправоотношения

ф3. НАЛОГОВЫЕПРАВООТНОШЕНИЯ

Общественныеотношения,возникающиев процессеустановл#- нияи взиманияналогов, пошлин,сборов и другихобязательн# пютежей, объединенныхв налоговуюсистему РФ, иурегу# ванныеаормами налоговогоправа, назывыогсяналоговымипр# егношениями.

##О

Цак всефинансовыеправоотношения,налоговыеправоотно-##цуя, являясьих частью, носятвластно-имущественныйха- #д#ер. Но имприсущи и своиособенности:1) они возникаютв #оцессе кшюаовойдеятельностигосударства,т.е. деятельности д# установлениюи взимы#ию налогов;2) они вкшочаютдве груп- # правоотношений– так называемыеобщие (общерегулятив-цуе) и конкретные.

Ц общих(общерегулятивных)одной из сторонправоотно-щений выступаютРоссийскаяФедерация,субъекты РФ, щуциципальныеобразованияв лице их органов,уполномо- #рцныхустанавливатьналоги. Второйстороной являютсянало- гоплательщикибез их персонификации,т.е. кюкдый, имеющий #щие и специальныепризнаки субъектаналога Содержание уджотношенийопределяетсянормами, устанавливающими ярмяципмналогови иравоскособностьсторон конкретных

налоговыхправоотношений.

Например,ст. 57Конституцииустанавливаетобязанность

каждогоплатить закокяоустановленныеналоги и сборы, допуская такимобразом правокаждого требоватьсоблюде- ния другой стороной всего, что охватываетсяпонятием «законно»(и прежде всегопринциповналогообложения).Бо- лее детальносодержаниеправ и обязанностейкаждого на-логоплательщикаопределяетсяЗаконом РФ «Обосновах на-логовой системыв РФ».

Основнуюмассу налоговыхправоотношенийсоставляют конкретные,через которыереализуютсяобщие правоотноше-ния и юридическимсодержаниемкоторых являютсяправа и обязанностиконкретныхперсонифицированныхсубъектов.

Их можноклассифицировать.по тем же основаниям,что и

Налогив налоговойсистеме, а такжепо субъектномусоставу.

Стороныналоговыхправоотношений,наделенныеюридиче- «кимиправами иобязанностями,считаютсясубъектамиэтих %авоотношений.

. Можновьщелить тригруппы субъектов:

1. Оргакывласти, уполномоченныеобеспечитьполноту и ###евременностьпоступленияналогов, – налоговыеорганы, ##оженныеорганы, финансовыеорганы, органыналоговой по-#Чии и др.;

2. Ншюаюлательщики:

а) юридическиелица, а такжеих филиалы идругие ## особленныеподразделения,имеющие отдельныйбаланс # счетв банке, занимающиесяпредпринимательскойдеятед# ностью,получающиедоходы на территорииРФ, имеющ## имуществов РФ и т.д.;

б) физическиелица – гражданеРФ, лица безгражданства иностранныеграждане, получающиедоход; имеющиев с# ственностиналогооблагаемоеимущество;принимающиенаслед

ствои др.;

в) налоговыеагенты – источникивыплаты доходов:лиц#

на которыезаконодательствомвозложенаобязанностьисчисль нияи удержанияналогов с другихлиц и уплатыих в бюдже- тыили государственныевнебюджетныефонды.

3. Третьилища – физическиелица, юридическиелица, другиесубъекты, которыелибо располагаютинформациейо наль гоплательщике,необходимойдля исчисленияналогов, либоот действийкоторых зависитнадлежащееисполнениеобязанно- стейи реализацияправ налогоплательщикови уполномочен-ных органов.

Праваи обязанностиналоговыхорганов определяютсянеоб- ходимостьюисполненияосновной, возложеннойна них законо-дательством,задачи – обеспечитьсвоевременностьи полноту поступленияналогов в бюджетыи государственныевнебюд- жетныефонды.

Ншюговьюорганыимеютяраво:

1. Осуществлятьконтроль за:а) постановкойналогопла-

тельщиковна учет; б) правильностьюисчисленияими налогов; в) своевременностьюи полнотой ихуйлаты; г) организацией# налогоплательщикаучета и делопроизводства,связанных сис- числениеми уплатой налогов;д) устранекиемналогоплатеЛЬ-щиком выявленныхв ходе проверкинарушенийналоговог# законодательства.

Осуществляяконтроль, налоговыеорганы имеютправо: а)

производитьпроверку денежныхдокументов,бухгалтерс# книг, отчетов,смет, декларацийи иных документов,связанн#

#Х

с исчислениеми уплатой налогов;б) получатьнеобходи#е

192

#яснения,справки, сведенияпо вопросам,возникающимв ##де проверки,за исключениемсведений,составпяющихком-

#ррческуютайну; в) изыматьв порядке,предусмотренномдей- ##ующимзаконодательством1,документы,свидетельствующие д сокрытии илизаниженииприбыли (дохода)или иных объек-#р налогообложения,если имеютсядостаточныеоснования дредполагать,что они будутуничтожены,скрыты, исправлены дди заменены;г) обследоватьиспользуемыедля извлечения цоходов либосвязанные ссодержаниемобъекта налогообложе-цдя производственные,складские,торговые и иныепомещеяия; д)требовать отруководителейи других должностныхлиц про- веряемыхпредприятийи от гражданустранениявыявленных нарушенийзаконодательствао налогах и опредприниматель-

скойдеятельности.

2. Накладыватьв случаях,предусмотренныхзаконода-

тельством,санкции (финансовыештрафы, пени,приостановка операций посчетам налогоплательщика,административные штрафы).

3. Взыскиватьнедоимку (налоговуюзадолженность),пени и штрафыу физическихлиц – черезсуд; у юридическихлиц – в бесспорномпорядке, обращаявзысканиенедоимки наполу- ченныеими доходы, ав случае ихотсутствия– на имущество этих лиц.

4. Предоставлятьотсрочку ирассрочкууплаты штрафовза нарушениеналоговогозаконодательстваРФ в случаях,когда Их применениеможет привестик прекращениюпроизвод- ственнойдеятельностиналогоплательщика.

5. Предъявлятьв суды иски: оликвидациипредприятия;о #изнании сделокнедействительнымии о взысканиив доход ##сударствавсего полученногопо таким сделкам2;о взыскании #Юсновательноприобретенногоне по сделке,а в результате ###аконных действий;о признаниирегистрациипредприятия "#4ействительнойи о взысканииполученныхим доходов.

См.:ИнструкцияМинфина РФ от26.07.91 г. М 161176. Бюллвтвньнормативных актов министерстви ведомств.1982. Ф 1.

Еслиэто подпадаетпод двйствиест. 169 ГК РФ.

Вступаяв налоговыеправоотношенияс налогоплательщ## ми и другимилицами, налоговыеорганы обязаны:

реализовыватьпредоставленныеим права ссоблюден### установленныхзаконодательствомправил (в томчисле пр#. цедурных);

обеспечиватьсвоевременностьпостановкина учет нало#

плательщикаи включенияего в Государственныйреестр;

вьщаватьпо заявлениямналогоплательщиковнеобходимц# документы дляоткрытия расчетного(текущего) идругих сче товв учрежденияхбанков;

сохранятькоммерческуютайну налогоплательщикови дру

гихлиц;

исчислжьв с#мях, предусмотренныхзаконами, налогис фи-

зическихлиц и своевременновручать имплатежныеизвещения;

возвращать(или засчитыватьв счет очередяыхплатежей)

излишнеуплаченныесуммы налога,а также, посогласованию# финорганами,неправильяовзысканныесуммы налогов,штра- фов и пени;

рассматриватьв установленныезаконом срокизаявления и

жалобыналогоплательщикови других лиц;

ежемесячнопредставлятьфинансовыморганам сведенияо поступившихсуммах налогови другие сведеяия,в том числе о случаях неуплатыналогоплательщиками– юридическимили- цами налоговв течение трехмесяцев;

своевременнодоводить информацию,полученнуюот налого-плательщиков-агентов,о подоходномналоге с физическихлис налоговыморганам поместу жительствалиц.

Основыправовогостатуса налогоплательщиковзакреплены в Законе РФ«Об основахналоговойсистемы в РФ»и некото- рыхУказах ПрезидентаРФ1. В за#ояахи других нормативн# актах, устанавливающихконкретныеналоги, праваи обяз#- ностиналогоплательщиковдетализируются.Наншюго## тельщиковеозлазаююсяследующиеобязажжжти:

1)оргакиеацяоякогоюарактерд:

статьна Учет в налоговоморгане (из физическихлиц

толь####, заниМающихсяЩ)едпринимательско@деятедь

цостью#ез образованияюридическогодица);

информироватьналоговый органо намеренииоткрыть ссуд-

дд#, валютные,депозитныеи иные счета,а также о приобре-#рдии другихобязательствбакков;

ежеквартальнопредставлятьв налоговыйорган сведенияо расчетных(текущих), ссудных,депозитныхи других счетахв #ыках (кредитныхорганизациях)как натерриторииРФ, так и зарубеясом;

вестиучет просроченнойдебиторскойзадолженностис еже- квартальнымсоставлениемперечня дебиторови суммы задол-женности;

сообщать(в 10-дневкый срок)налоговомуоргану о принятом судом илисобственником(органом, имуполномоченным)реше- нии оликвидацииюридическоголица;

2)яо уилаюекалогов:

самостоятельнои правильноисчислять суммыналогов

(в случаях,предусмотренныхзаконодательством,физические лица освобождаютсяот этой обязанности);

своевременнои в полном размереуплачиватьналоги, пред-ставлять вбанки платежныепоручения донаступлениясрока платежа;

приобразованиинедоимки иотсутствиисредств нарасчет- ном(текущем) счете:а) продаватьимеющуюсяиностранную валюту дляпокрытиязадолженности,б) переводитьсредства с Депозитныхсчетов, в) ежеквартальнопредставлятьв налого- ВЫЙорган данныео дебиторахс заявлениемо взысканиинедо- #мки с суммих просроченнойзадолженности;

3)ио учету,сюючешкостии пр.:

вестив установленномзаконодательс'твомпорядке бухгал-

#ерскийучет; составлятьотчеты офинансово-хозяйственной 4еятельности,обеспечиваясохранностьих не менеепяти лет; вустановленномпорядке вестиучет объектаобложения;

своевременнопредставлятьв налоговыйорган документ#, необходимыедля исчисленияи уплаты налогов(баъжсы, расч# напоговыхсумм, декларациио предполагаемыхи фжсгическиц# лученныхдоходах заогчетный периоди другие документы); предстажмтьпо требованиюналоговыхорганоВ различны# справки, объяснения,документы, втом числеподтверждающ## право на льготы; выполнятьтребованияналоговыхорганов обустранениивы явленныхнарушенийзаконодательствао налогах; вноситьис. правленияв бухгалтерскиеотчеты порезультатампроверки; допускатьдолжностныхлиц налоговыхорганов в помеще-ния, где осуществляетсядеятельность,связанная сполучениещ дохода, либосодержаниемобъектов обложениядля их обсле-дования, а таюкепри проверкахправильностиисчисленияи уплаты налогов1; 4) маммсюочямковвыюлаты домодое(налоговыхагентов): правильноисчислять,своевременноудерживатьи перечис- лятьналоги с: а)доходов физическихлиц, выплачиваемыхпо месту основнойработы, за работупо совместительствуи дру- гим основаниям,б) доходов отдолевого участияв других пред-приятиях,созданных вРФ, и доходовот акций, облигацийи других ценныхбумаг, принадлежащихисточникувыплат, в) доходовиностранныхюридическихлиц, не связанныхс их дея- тельностьюв РФ, полученныхот источниковв РФ; предстаюиггьв налоговыеорганы расчетыналогов с доходовот долевогоучастия и отыщий, сЮмгацийи других ценныхбумаг; вестиучет совокупногогодового дохода,выплаченногофизи- ческимлицом в календарномгоду, и ежеквартальнопредстаю# вналоговыйорган отчетоб итоговыхсуммах начисленныхд#- ходов и удерясанныхналогах, а такжеданные о доходах# удержанныхсуммах налоговпо каждомулицу, для которог# налоговыйагент не являетсяместом основнойработы;
Я3ыскиватьс физическихлиц суммыподоходногоналога, не
уД#рЯСанныеили удержанныенеполностьюдо полногопогаше- ддязадолженности,а при невозможностивзысканияставить
#этом в известностьналоговыйорган. Средимножестваналожвыхобязанностейналогоплатель-щщюв основная– это своевременнои в полном размереупла- #ть налог.Остальные, взначительнойстепени, связаныс дея- #ельностьюгосударственныхорганов попредупреждениюи щувлениюфмстов сокрытия(занижения)доходов и другихобъ- ектовналогообложения,т.е. фактовнеполной уплатыналогов. Правонарушения,направленныена минимизациюналоговых ддатежей, весьмараспространенноеявление. Вразвитых капи-талистическихстранах онизанимают одноиз первых мест среди экономическихправонарушений.Их негативныепослед- ствияприходитсяпретерпеватьвсему обществу:сокращаются поступленияв бюджет игосударствовьжужденовосполнять потери путемувеличенияналоговогопресса надобросовестных плательщиков;кроме того,сокрытые доходынередко становят-ся питательнойсредой длякриминализациижизки общества. Причины неправомерногоповеденияналогоплательщиковне сводятсятолько к «величиненалоговэ, онигораздо сложнееи связаны сфактораминравственного(терпимоеотношениеоб- щества ктакому поведению,противостояниезакону какэле- менту«насилия» иущемленияматериальныхинтересов исвобод И др.),экономического(упущеннаявыгода, ценариска, спадили подъемхозяйственнойжизни и пр.),юридико-технического (нестабильностьналоговогозаконодательства,его сложностьи малодоступность,невысокийпрофессиональныйуровень кон-Щолирующихкадров, ихмалочисленность,техническаяне- #снащенностьи пр.) характера.Поэтому борьбас налоговыми Фавонарушениямине может сводитьсятолько к правовымме- Рам воздействия. СогласноЗакону об основахналоговойсистемы исполнение ®язанностейналогоплательщиковобеспечиваетсяфинансовы- # санкциями,мерами административнойи уголовнойответ- #таенности;залогом денежныхи товарно-материальныхценно- ##ей,поручительствоми гарантиейкредиторов. 197

Финансовыесанкции применяютсяпри следующихпрац# нарушенияхналогоплательщиков:

Правонарушение 1.Нарушенивсром уплаты налогоеойсуммы 2.Образованиенедоимки (неуплаченнойв срок нало-говой суммы) '( 3.Сокрытие(занижвние) прибыли (дохода) 4.Сокрытие (нвучет)иного объвктаналомобложвния 5. Сокрытив(занюквнив) прибыли (дохода),совер- шенноеповторно втвчвнив годас момвнтаналожения санкции 6.Сокрытие (неучет)иного объвктаналогообложвния, соввршенноеповторнов твчвниекдасмоментана-ложениясанкции	Санкция Пеняв раэмере 0,7%нвуплачвннойсуммы за мщ. дый день просрочки Списанивв бесспорномпорядке (в случаенепо# швниянедоимки послеуведомленияналогового органа)н#оимки с расчвтногосчвта налогопла-тельщииа, ав случае отсутствиясрвдств там (последовательно)с других счвтов(кромв ссудных и депозитных),с твкущих валютныхсчвтов, счетов дебиторов спросроченнымиплатежами,двпозит- ныхсчетов. Приотсутствиидвнежных срвдствна счвтах,взысканивобращаетсяна имуществонвдь имщиии,находящвесяу него в собстввнностиили в полномхозяйстввнномведвнии, ипроизводитсяв судебномпорядкв. Уфизическихлиц принудитвлы нов взысианиенедоимкиосуществляетсяв судеб- номпорядкв. Взыстниевсей суммысокрытой прибыли(дохода) и штрафав размерв тойже суммы Взысканивсуммы налога,исчислвнномс сокрытого объекта,иштрафа вразмере такойжвсуммы Взысканиввсвй суммысокрытой прибыли(дохода) и штрафав двукратномразмвре этойсуммы Взысканиесуммы налогас сокрытогообъекта # ложвнияи штрафа вдвукратномразмерв этойсум- мы	9#едредставлвниеили # #цовврвмвнновпредставле-#ие в налоговыйорган доку-ментов, нвобходимыхдля ##ислвню,а такжв для дддф## НЗЛОМ ##.нвпредстаювние(или отиазпредставить)напо# ррму органуи вм должност-иым лицамбухгалтерских отчвтов,балансов,расчетов, #ц#араций и другихдоку- ывитов,связанных сисчис- лвнивми платой налои	Штрафв размере 10 %причитающихсяк уппате суммнапога поочервдномусроку платеиа Поусмотрвниюнапоговогооргана– приостанавли-ватьопврацииналопииательщикапо расчетными друямсчетамвбаниахииных кредитныхорганиза- циях
7.Отсутствивучвта объвктов налогообложения,повлекшвв за собой сокрытивили зани- женивдохода запроверяв- мыйпериод	Штрафв размвре 10%доначислвнныхсумм налога#
8.В#внив учетаобъвкта налогообпожвнияс наруш# ни#м#н#вп@нн#го п##кй, ПОВП6КШ6636СОбОЙ ИЖ#ТИЭ ипиэанииюнивдохада зап# ееряемыйпвриод	Таже санкция
198

Уисточникадохода (налоговогоагента)

1.Нвсвоевременновуде# иие,удержаниенвполностью или нвперечисленивв бюд- жвтсумм налогас физиче- сихлиц по доходам,выпла- ивннымисточником		Взысианивнесвоевремвнноудврианных,удержан- ныхнв полностьюипи нвпврвчисленныхв бюджет суммподоходногоналога, штрафв размере 10% отсумм, подлвиащих взысканию
2,Нарушенивсрока пврвчис-Пеня в размврв0,5% с непервчислвнныхсумм за пвииявбюджетсумм подо- каждыйдень просрочки ходногоналога с физических ли Всеназванныевыше санкцииприменяютсяпо результатам проверок иобследований,проведенныхналоговыморганом и отраженныхв актах проверки,и яа основаниипринятогоруко- водителемналоговогооргана решения.О принятомрешении налоговыеорганы письменноизвещаютналогоплательщикадо наступлениясрока уплатыдоначисленныхсумм налогови фи- Нансовыхсанкций (неменее чем затри дня). В случаеневы- полненияналогоплателъщикомрешения в срокдояачисленные С7ммы налогаи финансовыесанкции списываютсясо счетов юридическихлиц в бесспорномпорядке, а приотсутствии #редств на счетахвзысканиеобращаетсяна имуществодолж- #ика,принадлежащееему на правесобственностиили полного #озяйственноговедения1. Взысканиезадолженностиу физиче- #кихлиц всегдапроизводитсяв судебномпорядке иобращает- См.: Положениво порядкеобращвниявзысканиянедоимок поналогам и друмм обязательнычплатвжам,уплачиваемымюридическимилицами в бюджети го- Сударственныввнвбюджвтнывфо#ы, на их имуществов случав отсутствиядв- нвкных срвдствна счетах вбанках. УтвержденоГосударстввннойналоговой службой РФ,Двпартаментомнапопэой попицииРФ и Министерстеомфинансов РФ 26.05.94 г. Бюппетеньнормативныхакгов министерстви ведомствРФ. 1994.Мй 10. 199
ся вначалена полученныеими доходы,а в случаеотсутс##" таковых– на их имущество. Помимопримененияк налогоплательщикамфинансов# санкцийпредусматриваетсяпривлечениедолжностных наломплательщикови граждан,виновных внарушениинад# говогозаконодательства,к административнойи уголовнойот ветственности,должностныхлиц – к дисциплинарной. В случаеобнаруженияналоговымиорганами входе провер ки нарушений,предусмотренныхст. 7 п. 12 ЗаконаРФ «0 Го сударственнойналоговойслужбе РФ»1и п. 1 Указа РФ«0# осуществлениикомплексныхмер по своевременномуи полнОЩу внесению вбюджет налогови иных обязательныхплатежей»2, налагаютсяадминистративныештрафы в размереот 2 до 10() минимальныхразмеров оплатытруда. Основанияпримененияк виновным внарушенииналогового законодательствауголовнойответственностипредусмотреныв статьях 162'и162' УК РФ. В целяхобеспечениявозможностизащиты своихинтересов кшюажлвшавьщикампредостшмжютсяследующиеирава: требоватьсоблюденияналоговымиорганамиустановленных законодательствомправил наложенияфинансовыхсанкций, изъятиядокументов,наложенияареста наимущество иего реализациюи др.; получатьустановленныезаконом льготы(физическимили- цами– по представлениюнеобходимыхдокументов); знакомитьсяс актами проверок,проведенныхналоговыми органами иорганами налоговойполиции; представлятьпоясне- нияпо актам провероки по расчетамналогов; засчитыватьизлишне уплаченныеналоговыесуммы в счет очередныхплатежей или,по их письменномузаявлению вна- логовыйорган, получатьих назад; получатьвозмещениеот ущерба (включаяупущеннуювыго- ду), причиненноговследствиененадлежащегоосуществления налоговымиорганами иих сотрудникамивозложенныхна НИ# обязанностей,а также от ущерба,нанесенногонеправомерн# действиямидругих государственныхорганов;

См.:ВВС РФ. 1991. М 15. Ст.492; 1993. М 12. Ст.ст. 429, 430.

2См.: СЗ РФ. 1994. Ф 5. Ст.306.

ф обжаловатьдействиядолжностныхлиц и решенияналого- ф# органовв установленномзаконом порядке; выбирать приналичии оснований,предусмотренныхзако-

уом,упрощеннуюсистему налогообложения,учета и отчетности1.

Субъектаминалоговыхправоотношений,кроме названных

е, выступмоттакже быпй(и другие кредитныеорганизации), цогариальныепалаты и нотариусы,жилацно-коммунальные #ужбы, государственныетранспортныеинспекции идругие организациии предприятия,располагающиеинформацией,не- обходимойдля исчисленияналогов сконкретныхналогопла-#ельщиков. Всеони обязаныбесплатно всроки, установленные налоговымиорганами,представлятьэту информацию.За ее непредставлениеих руководителив случаях,установленных законом, привлекаютсяк административнойответственности2.

Банкии другие кредитныеорганизации(далее – банки) обязаны:

открыватьрасчетныесчета налогоплательщикамтолько при предъявленииими документа,подтверждающегопостановку его на учетв налоговыйорган, а иныесчета – валютные, ссудные, депозитныеи др. – при предъявленииими справки об уведомленииналоговогооргана о намеренииоткрыть соот-ветствующийсчет;

информироватьналоговыйорган по местуучета налогопла-

тельщикаоб открытииему любогосчета в 5-дневныйсрок со

дняоткрьггия;

своевременновыполнятьпорученияналогоплательщикао перечисленииналоговыхсумм, приниматьплатежныепоруче- #Ия донаступлениясрока платежаи. исполнятьих в первооче-редном порядкебез взиманияплаты;

не использоватьсумъш, подлежащиесогласноплатежному Поручениюналогоплательщикаперечислениюв бюджет или #небюджетныефонды, в качествекредитныхресурсов;

Своевременновыполнйтьраспоряженияналоговыхорганов о

%иостановленииопераций посчетам налогоплательщикаи о

##саниис их счемв суммнедоимок, пении штрафов либоо

#м.:Федеральныйзаион от 29.12.95 г.М 222-ФЗ «06 упрощеннойсистемв #алогообложения,учвта и отчвтностидля субъектовмалого предпринима-#вльства»//Экономиии ижизнь. 1996. Ф 3. С. 16.

##.,напр.: СЗ РФ.1994. М16.Ст. 1863 (ст. 1 п. 4Щ; ВВСРФ. 1993. Ф 4. Ст. 118 (##1 п. 5).

201

зачислениина них в порядкевозврата излишнеуплаченн# платежей;

в 3-дневныйсрок информироватьналоговыйорган о пост# лении на счетналогоплательщикавыручки отреаяизацрщ имущества, накоторое былаобращена недоимка,и своевремец но направитьсредства напокрытие недоимки;

представлятьв налоговыеорганы сведенияо финансо#хц зяйственнойдеятельностиналогоплательщиковза истекши# год – в порядке,установленномМинистерствомфинансов РФ, В случае обнаруженияфакта использованиябанком в ка. честве кредитногоресурса неперечисленныхв бюджеты и# внебюджетныефонды средствналогоплательщика,с банка взыскиваетсяполученныйот этого дохода.При неисполнении (задержкеисполнения)платежныхпорученийналогоплательщика, а также платежныхпорученийналоговогооргана, выставленньв на расчетныйсчет налогоплательщика,с банка взимаетсяпеня в размере0,7 процента закаждый деньпросрочки.

Выявлениеналоговьморганом фактаповторногонарушения порядка открытиясчетов являетсяоснованиемдля принятияв установленномпорядке решенияо ликвидациибанка и взысканииполученныхим доходов впользу государства,

Руководителибанка принеисполнениибанком перечислен-ных выше обязанностейпривлекаютсяк административнойот- ветственности:на них налагаютсяналоговымиорганами штрафыв размере от5 до 100 минимальныхразмеров оплаты труда.

8.Максимальноеналогообложениес экономическойточки зрения.

Адам Смитв своем произведении????“Utflth of nations”, опубликованномв 1776 году, разработалследующие основных положенияналогообложения:

равномерностьналогообложения:граждане должныплатить налогив соответствиис их способностям,а именно, особеннов отношениик доходу, которыйони получаютпод защитойгосударства.
Определенностьналогообложения:срок уплаты,вид уплаты ивеличина уплатыдолжны бытьясны и понятныкаждому гражданину.
Удобствоналогообложения:налог долженплатитьсятаким способоми в такое время,которые удобныгражданину.
Дешевизнаналогообложения:издержки привзимании налогадолжны бытькак можно меньше.

экономическаяэффективность;налоговаясистема недолжна препятствоватьэффективномуиспользованиюресурсов.
Дешевизнаналогообложения;налоговыезаконы должныбыть сформулированыкак можно прощеи взиманиеналогов должнобыть относительнодешевым.
Гибкость;налоговаясистема должнареагироватьна измененияэкономическогоположения повозможностибез мероприятийналоговогозаконодательства.
Ясностьналогообложения;налоговаясистема должнабыть составленатак, чтобыпредприятияи гражданезнали, сколькоони платят,так чтобы процессформированияволи отражалкак можно точнеельготы, представляемыев коммерческойоперации,предприятийи граждан.
Справедливость;налоговаясистема должнасправедливоотображатьразличныеиндивиды.

Юрист можетпринять к сведению,что справедливостьстоит на последнемместе. В действительности,у налогоплательщиковедва ли развитосознаниесправедливостиуплаты налогов.В Германиизлостномунеплательщикуналогов грозитденежный штрафили лишениесвободы допяти лет. Такойже штраф действует для того, ктов подвыпившемсостояниисадится зарулем. При этомэквивалентностьпротивоправногосостояния двухдействий, наказуемыхштрафом, неотражаетсяв сознанииграждан. Какправило, неодобряется,если кто-нибудьсадится заруль в нетрезвомсостоянии.Напротив, возникаютпонимающаяготовностьграждан помочьпри обманефинансовыхчиновников.

9.Фискальнаяприбыльность(доходность)налогообложения

Фискальнаясистема налогообложенияприменяетсяс условием,что подъем экономикиневозможенпри тяжелойналоговойповинности.Эта историческаяправда описана историкомПаулем Кеннеди(Paul Kennedy) в работе"The Rise and Fall of the Great Powers". В настоящеевремя признанои доказано,что высокаягосударственнаяквота^¹является большимпрепятствиемдля экономическогороста.

Также перевесналоговыхдоходов припрямых налогах,которые входятнепосредственнов доходы и прибылипредприятий,способствуютсдерживаниюэкономическогороста. Лишьэкономическипроцветающиегосударства, такие, как Японияи Германия^²могут еще допускатьналоговыесистемы, сдерживающие рост экономики.В восточно-европейскихгосударствах, в частности,в России должныбыть развернутыпрежде всегосилы, повышающиеэкономическийрост частногосектора и егоблагосостояние.При этом государстводолжно неизбежносдерживатьналогообложение.

Завышенныеожидания фиска(государственнойказны) послужилибы не толькопрепятствиемдля экономики,их просто невозможнобыло реализоватьна практике.Российскиефинансовыеорганы заложилив самом начале слишком завышенныетребованияс целью не допуститьтого положения,когда хозяиномситуации сталабы теневаяэкономика, новстретили состороны населениянепониманиесвоей идеи. Вдействительности экономическойэффективностивведеннойсистемы налогообложенияспособствуетсреди прочеготакже позитивноепредставление(образ) финансовогочиновника.НаселениеРоссии не должнобояться финансовыхчиновников,выступающихв качествепредставителейгосударственнойказны, оно должновидеть в нихуполномоченныхфинансовыхорганов правовогогосударства,которые заботятсяо том, чтобы предприятияи граждане неплатили налогидругим лицам.

Данный аспектэкономическойправовойгосударственностиимеет значениедля фискальнойприбыльности , так как точнособлюдаемоеналоговоеравенство гарантирует высокий налогтакже принизкочувствительномналогообложении.Налоговыельготы дляопределенныхкатегорийналогоплательщиковвызывают неприятиесо стороныдругих категорийналогоплательщиков,обделенныхданными льготами,усиливают ихсопротивлениеналогам и даютповод к появлениюновых налоговыхльгот. еслихоть однаждыпосев налоговыхльгот взойдет,то едва ли ихможно будет искоренить.Попытки ликвидироватьналоговыельготы в пользуэкономическиболее равномерногораспределенияналоговойповинностине привели кположительнымрезультатамни в одной стране.Поэтому можнопорекомендовать для российскойсистемы налогообложения,чтобы она ссамого началаограничиласьосновнымиэкономическимиструктурами , что позволитей избежать такого почтинеискоренимогонедостатка,как налоговыельготы, которыене позволяют российской системе налогообложенияосвободиться от налоговогонеравенства и сниженияфискальнойприбыльности,а также рациональностии эффективности;при этом налогообложение не будет ужедействоватьнейтральнопо сравнениюс экономическимирешениями.Мнепредставляется целесообразнымвообще отказатьсяот любых налоговыхльгот. Например,отсутствие налоговыхльгот аргументируетсяобщественнойпользой. Посколькуорганы местногосамоуправления(например,муниципальныеорганы) и альтруистическиработающиеучрежденияне получаютдоходов и неимеют оборота,они не должныоблагаться подоходнымналогом и налогомс оборота. Сэкономическойточки зренияречь идет обимманентностисистемы. Посколькуэто выполняетсяв форме экономическихпредприятий, они также должны облагатьсяналогами. Этосоздает конкурирующее равенство. ВГермании правона общественнуюпользу и пожертвования вырождается,так что взносына карнавальныемероприятияи затраты наживотноводство лучше обслуживаютсяс налоговойстороны посравнению ссодержаниемдетей.
10.Налоговаясистема РоссийскойФедерации
(сканировать стр. 74 -82 из юткина)
11.Характеристикапорядка взиманияотдельныхналогов

ХАРАКТЕРИСТИКАПОРЯДКА ВЗИМАНИЯ

ОТДЕЛЬНЫХНАЛОГОВ

ф 1. НАЛОГНА ДОБАВЛЕННУЮСТОИМОСТЬ

Дорядоквзимания налогаурегулированЗаконом РФ от6 де- #бря 1991 г, «0налоге надобавленнуюстоимость»,действую- щимс изменениямии дополнениями1.

Налогявляется однимиз основныхбюджетныхдоходов. Вместес тем реалькыепоступленияпо нему в 1993 и1994 го- дах нижепоступленийналога на прибыльпредприятий.Учи- тывая, чтоналог на добавленнуюстоимость(далее НДС) яв-ляется косвеннымналогом, обложениюкомрым подлежит подавляющаямасса потребляемыхтоваров, работи услуг, основнаяпричина такогоположенияобъясняетсяуклонеяием от учета розничныхторговцев иоборотовпредприятий,нару- шающихкассовую дисциплину.

ПлаюельщикшкиНДС2являются: а)созданные всоот- ветствиис законодательствомРФ юридическиелица, незави-симо от организационно-правовойформы, в томчисле с ино-страннымиинвестициямии индивидуальные(семейные) частныепредприятия,осуществляющиепроизводственнуюи иную коммерческуюдеятельяость;6) их филиалы,отделения и Другие обособленныеподразделенияпредприятий, находя- Щиесяна территорииРФ и самостоятельнореализующието- вары (работы,услуги); в) международныеорганизациии ино- странныеюридическиелица, осуществляющиев РФ Производственнуюи иную коммерческуюдеятельность; #) предприятияи другие лнца,определяемыев соответствиис #аможеннымзаконодательствомРФ, – по товарам,ввозимым натерриториюРФ.

СМ.:ВВС РФ. 1991. М52. Ст.1971; 1992. М 23. Ст. 1229; М34. Ст.1976; 1993.

М94. Ст. 118; Ф 14. Ст. 486; САппРФ.1993. М 52. Ст. 6076; СЗ РФ.1994. МЯ 29.

С#.3010; М 33. Ст. 3407; 1995. М 18. Ст.1591; Ма26.Ст. 2402; Ф 32. Ст. 3204;

В35. Ст. 3503 (ст. 38 п. 3).

#4апее – предприятия.

зациив рф товаров,выполненныхработ (ремонтных,строитещнеустоек,полученныеза нарушениеобязательств,предусмот-

ц####ащных,щюектных,научно-исследовательскихи пр.) # ренныХдоговорамипоставки товаров(выполнениярафуг, ока оказажпж# услуг(транспортных,лизинговых,информационньщ,зания Усл#)-

ре#»,#,пжре###, ###»###, б#ов#,'О#едежя сост##екта нало»ложения,законодате# по подготовкеи повышениюквалификациикадров и пр.);2) то- 7###### 4#вольноШирокий переченьтоваров, работ, вары, ввозимыена территориюРФ в соответствиис таможен, услуг,которые необлагаютсяналогом.

нымирежимами,установленнымитаможеннымзаконодатель## #Л#Осбобождаются:

ствомРоссийскойФедерации.экспортируемыетовары (работы,услуги), а такжеуслуги по

СогласноЗакону оборотамисчитаются:работы,производимыев период реализациицелевых соци-

водства,так и приобретенныхна стороне;строительствуобъектов жилищногосо иально-кительства,по

оборотыпо реализациитоваров (работ,услуг) внутрипред-5ьгговогоназначения,поставкам матеиалов и обоован

приятиясвоим работникам,а также длясобственногопотреб-созданию,строительствуи содержаниюцентров пр#перепо-

ления,затраты покоторым неотносятся наиздержки произ-смфр ди

водстваи обращения;членових семей и другихработ, осуществляемыхза счет зай-

обооты по реализациитоваров (работ,услуг) без оплаты

р # # мов,кредитов ибезвозмезднойфинансовойпомощи междуна-

стоимостив обмен на другиетовары (рабо#,Усл#и);родныхорганизаций,иностранныхгосударств,иностранны#-

оборотыпо передачебезвозмездноили с частичнойоплатой

Р(Р # У #) #РЛ # #Ж Ф #### дуд##®##

ю ### и физ### в со#«#и с м###е# услуги городскогопассажирского(кроме такси)транспорта;

лиц#м;

#р#юд# д# р#щщ3#Ц## предметовзалога, включая## ##Р# пригородногоречного, морского,железнодорожного,автомо-

д##у3##р#дрррК#### принеисполненииобеспеченного####- бильноготранспорта– по перевозкепассажиров;

гомобязательства.платныемедицинскиеуслуги длянаселения,лекарствен-

#ртирнаяплата;

Воблагаемыйоборот включаются:

д дд###р##д, поступившиев счет ные средства,медицинскаятехника; путевкив санатор-

###рщ3ЯДЯЯ#()ЯКДЯдд р##(услуг)н#курортныеи оздоровительныеучреждения,учреждения

отдыха,туристско-экскурсионныепутевки;

нарасчетныйсчет;

#рдд#рЯЯ####Я (ЩЯд# Я() расчет-услуги в сфереобразования,связанные сучебно-про-

ур###р##(р##()##у#д#Я)'дственнымивоспитательнымпроцессом;услугивневедом-

д#тва,полученныеот другихпредприяти#,#г##

ф#ц#ц ерациипо страхованиюи перестрахованию;вьщаче и пе-

Р#дачессуд., операциипо вкладам,счетам., операции,связан-

предприего учре л

дательствомРФ; средств нацелевое юджетноеи ансиро##- ## ##, 4######кнот (как законногосред-

ние,атакже на осуществлениесовместнойдеятельности);

охоы пол енныеот передачиво временноепользован##

4 4

ыхпосредническихуслуг;

Р Платаза недра; сборза вьщачу лицензийна осуществление

фд#####ц#щресурсов приотсутств## ##®##### ## ' " #4ельных видовдеятельностии регистрационныйсбор за вы-

4#чудокументово праве собственностина землю; ниебанковскихопераций;
#ческойрыночной ценена аналогичныйтовар, но нениже его фдктическойсебестоимости. Принатуральнойоплате трудатоварами (втом числе соб-##енного производства)или реализацииих населению(в том #сдесобственнымработникам)через кассупредприятияпо ценам невыше себестоимости,оборот определяетсяпо рыноч- ц#ценам на моментреализации,но не ниже ценфактической себестоимоститоваров ирасходов напокрытие затратпо их хранению,реализациии других аналогичныхрасходов. У предприятийрозничнойторговли иобщественногопита- рия облагаемыйоборот приреализациитоваров определяетсяв виде разницымежду ценамиих реализациии ценами (включаяНДС), по которымони производятрасчеты с постав-щиками. Аналогичноопределяетсяоборот приаукционнойпро- даже товаров. На отдельныегруппы товаров,работы и услугив порядке, определенномзаконодательством,устанавливаютсягосудар- ственныерегулируемыецены. В такихслучаях облагаемый оборот исчисляетсяпо государствекнымрегулируемымопто- вым ценами тарифам (безНДС) (некоторыевиды продукции топливно-энергетическогокомплекса,услуги связи,грузовые транспортныеперевозки иуслуги) либопо государственным регулируемымрозничнымценам и тарифам(с НДС), применяе-. мым по некоторымпотребительскимтоварам и услугамнаселению. В налогооблагаемуюбазу по товарам,ввозимым натеррито- риюРФ, включаютсятаможеннаястоимостьтоввра (опре-деленная всоответствиис таможеннымзаконодательством России), таможеннаяпошлина, а поподакцизнымтоварам – и сумма акциза. Налогисчисляетсяпостаекам вразмере: а)10 процентов– по продовольственнымтоварам (кроме Подакцизных)по перечню,утверждаемомуПравительством РФ,и товарам длядетей поустанавливаемомуПравительством РФперечню; б) 20 процентов– по остальнымтоварам (работам,услугам), ##чаяподакцизныепродовольственныетовары. #счислениеналога потоварам, ввозимымна территорию РФ Ф,тоизводитсяпо став#м, уст#овленньжд# течестен- ##товаров.
	Предприятияреализуюттовары (работы,услуги), обл# гаемые НДС,по ценам, включающимналог на добавленн# стоимость.При этом виздержкахпроизводстваи обращени# не учитываетсяналог на добавленнуюстоимостьна приобр# тенное сырье,материалы,топливо, комплектующиеи други# изделия,основные средстваи нематериальныеактивы, исполь зуемые дляпроизводственныхцелей. В расчетныхдокументахна реализуемыетовары (работц, услуги) суммаНДС вьщеляетсяотдельнойстрокой. Наярлыка# товарови ценниках,выставляемыхв торгующихорганизациях, на реализуемыенаселениютовары (работы,услуги) суммана лога непроставляется. Налогна добавленнуюстоимостьотносится кчислу косвен-ных налогов:фактическимего плательщикомявляется конеч-ный потребительтоваров (работ,услуг), оплачивающийих це- ну. Получаяв выручке отреализациитовара (работ,услуг) налогна добавленнуюстоимость,продавецтовараперечисляет в бюджет невсю сумму налога,поступившуюпо совершенным оборотам, атолько разницумеждусуммами налога,получен-ньики отпокупателейза реализованныеим товары(работы, услуги),и суммаминалога, уплаченнымипоставщикам-за ма- териальныересурсы (работы,услуги), стоимостькоторых отно-сится на издержкипроизводстваи обращения.
И :,-'-["---::- [# ,[ f !!.,!: -; #)	Вычетсумм налогапо материальнымресурсам(работам, услугам)производится,как правило,за тот отчетныйпериод, в которомпоступаютрасчетныедокументыза них. СуммыНДС, уплаченныепри приобретенииосновных средстви нематериальныхактивов, вычитаютсяиз сумм нало-га, подлежащеговзносу в бюджет,равными Долямив течение # месяцев, начинаяс момента вводав эксплуатациюосновных средстви принятияна учет нематериальныхактивов, заис- ключениемосновных средств,ввозимых вРФ, по которым суммы уплачеяногоналога таможенныморганам в полномобъ- еме принимаютсяк возмещениюпри вводе ихв эксплуатацию У колхозов,совхозов, другихсельхозпредприятий,кр#- стьянских(фермерских)хозяйств, увсех малыхпредприятИ"" суммы налогана добавленнуюстоимость,уплаченныепри пр#- обретенииосновных средстви нематериальныхактивов, вь# таются в полномо0ъеме при вводеих в эксплуатациюи прИН# тию научет нематериальныхактивов.
Дрирасчете НДСиз налоговыхсумм, полученныхот поку- дателей,не исключаютсясуммы налога,уплаченныепоставщи- #м,по товарам(работам, услугам),использованнымна непро- ЯЗВодственныенужды, приизготовлениинекоторыхвидов дродукциии осуществленииопераций,освобожденныхот НДС. В случае,если суммыналога поприобретаемымтоварно-ма-#ериальнымценностям(работам, услугам)превысят суммына- дога, исчисленныепо реализованныытоварам (работам,услу- рам), возникающаяразница засчитываетсяв уплату предстоя-щих платежейили возмещаетсяза счет общихплатежей цалоговв 10-дневный сроксо дня получениярасчета засоот- ветствующийпериод.
Вслучае реализациипродукциипо ценам нижесебеб#и-
мости(стоимостиприобретения)возникающаяотрицательная
разницамежду суммаминалога, уплаченнымипоставщикам,и
суммаминалога, исчисленнымипо реализациитоваров, отно-
ситсяна прибыль,остающуюсяв распоряжениипредприятий
послеуплаты налогана прибыль,и зачету в счетпредстоящих
платежейили возмещениюиз бюджетане подлежит. Периодичностьуплаты налогазависит отразмера среднеме-сячных егоплатежей. Этотразмер меняетсяМинфином РФи ГНС РФ взависимостиот уровняинфляции. Сдекабря 1995 г. НДС уплачивался:
ежедекадяопредприятиямисо среднемесячнымиплатежами более10 млн.рублей; ежемесячко,исходя изфактическогооборота пореализации Товаров (работ,услуг) за истекшиймесяц, предприятиямисо среднемесячнымиплатежамиот 3 до 10 млн.рублей; ежекваршальяо,исходяиз фактическихоборотов пореа- лизациитоваров (работ,услуг) предприятиямисо среднеме-Сячными платежаминалога до 3 млн.рублей и малымипред- гщиятищщи. Размерысреднемесячногоплатюка определжотсяплательщи-#ами самостоятельно,исходяиз данных запоследнийквартал. Датойсовершеяияоборота считаетсядень поступления #Р#4ств за товары(работы, услуги)на счета в банки,при рас- ##ахналичнымиденьгами –день поступлениявыручки в ##«Кпри определении(согласнопринятой учетнойполитике) Р#ализациипо отгрузкетоваров (выполнениюработ, оказанию

услуг)– день отгрузкитоваров (выполненияработ, оказанид услуг).

Прибезвозмезднойпередаче илиобмене товаров(рабщ услуг)днем совершенияоборота являетсядень их переда# (выполнения).

УплатаНДС по товарам,ввозимым натерриториюР@, производитсяодновременнос уплатой другихтаможенны# платежей.

ф2. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬПРЕДПРИЯТИЙ

Налогна прибыльпредприятийвведен ЗакономРФ от 27 де- кабря1991 г. «О налогена прибыльпредприятийи организа-ций» и действуетсо значительнымиизменениямии дополне- ниями,внесеннымив 1992-1995 годах1.

В настожцеевремя – этоведущий бюджетныйисточник, Несмотря напродолжающийсяспад производстваи рост не- платежейна его долюна началосентября 1994 г.приходилось более 30процентовдоходныхпоступленийконсолидированного бюджета России(на НДС– 21 процент).

Плаюелъщикамийналогана прибыльявлжотся:

1) юрмдическиелмца,созданныев соответствиис законода-

тельствомРФ, независимоот их организационно-правовой формы, в томчисле кредитные,страховыеорганизации;пред- приятия6 иностраннымиинвестициями,осумрсюаляющие предярюнммаюелъскуюдеятельность;

2) ижфивиалыЗидругие обособленныеподразделения, ммеющиеотдавъныйбалаюс ирасчетный(текущий, коррес-пондентский)счет;

3) иностранныеюридическиелица: компании,фирмы, лю- быедругие организации,образованныев соответствиис зако- нодательствоминостранныхгосударстви осуществляюШИ# предпринимательскуюдеятельностьв РФ черезпостоянны#

1См.: ВВС РФ. 1992. М11. Ст. 525; М34.Ст. 1976; 1993. М 4. Ст. 118. САППР# 1993.Мю 50. Ст. 4861., М 52. Ст.5076. СЗ РФ. 1994. Мю 27. Ст.2823,. М##. Ст.3010; М 32. Ст. 3304. 1995. Ма 18.Ст. 1592; М 26. Ст. 2402, 2403//Российс# изета.1996. 11 янв.

2Далее – предприятия.

3УСбербанкаРФ – толькофилиалы(территориальныебанки), созданные# #

публиках,краях, областях,городах Москми Санкт-Петербурге.

210

#едставительства(филиалы, бюро,конторы, агентства,орга- цизации,граждане,уполномоченныеосущестюиггьпредстави-#ские функциив РФ);

4) международныеобьединенияи организации,занимыопщеся

р РФпредпринимательскойдеятельностью.

Хотязаконодательв качествеобъектаобложенияназывает

#дьковаловую прибыльпредприятия,скорректированнуюв установленномзаконом порядке(так называемуюоблаеаемую дрибьмь),фактическис учетом дифференциациидоходов и порядка исчисленияи уплаты налогас них объектамиобложе- нияпо логике Законавыступают1:

облагаемаяприбыль предприятий;

доходыв виде дивидендов,полученныхпо ыщиям, принад-

лежащимпредприятию-акционеруи удостовержощимправо владельцаэтих бумагна участиев распределенииприбыли предприятия-эмитента,доходы по инымценным бумагам;

доходыот видеосалонов,видеопоказа,от прокатавидео- и

аудиокассети записей наних;

доходыот казино, иныхигорных домов(мест) и другого

игорногобизнеса;

доходыот долевогоучастия в другихпредприятиях,создан-

ныхна территорииРФ.

ВшюеакВрибьшьпредприятияпредставляетсобой сумму: а) прибыли(убытка) отреализациипродукции(работ,

услуг);

б) прибыли(убытка) отреализацииосновных фондов

(включаяземельныеучастки) и иногоимуществапредприятия; в) доходов отвнереализационныхопераций,уменьшенных на сумму расходовпо этим операциям.

Закономдетальнорегламентированпорядок исчисления каждой изсоставляющихваловой прибыли.

А. Прмбыль(убыпмж) отреализащиипроду#ии (работ, У##уг) определяетсякак разницамежду выручкойот реализа-Чии продукции(работ, услуг)и затратамина производствои #еализацию,включаемымив себестоимостьпродукции(работ, 7слуг).

До1 января 1996 г.кобъектамобложенияотносиласьтакие суммапрввышения

Факгическихрасходов наоппату трудаработниювпредприятийнормируемой ввличинырасходов наоплату труда.

211

14*

f[1

Приисчислениивыручки применяются,как правило,сво бодные(рыночные) ценыи тарифы безвключения вних налог# надобавленнуюстоимость иакцизов. Упредприятий,осу ществляющихэкспортнуюдеятельность,при исчислениив# ручки отреализациипродукции(работ, услуг)исключают#д экспортныетарифы.

Еслипредприятиереализуетпродукцию(работы, услуги)п# ценам не вышефактическойсебестоимости,для определенид выручки отее реализациипринимаетсярыночная ценана ана логичнуюпродукцию(работы, услуги),сложившаясяна момент реализации,но не нижефактическойсебестоимости.В двух случаяхпредприятиеможет произвестиучет выручкипо фак тическойцене реализации,если: а) из-заснижения качества продукцииили потребительскихее свойств(включая мораль-ный износ)предприятиене могло реализоватьпродукциюпо ценам вышеее себестоимости;6) сложившиесярыночные цены на эту илианалогичнуюпродукциюоказалисьниже факти-ческой еесебестоимости.

Но еслиитечение30 дней до реализациипродукциипо це- нам невыше ее фмсгическойсебестоимостипредприятиереализо- вало(реализовывало)аналогичнуюпродукциюпо ценам вышеее фактическойсебесчоимости,по всем сделкамв целях налогообло-жения выручкаисчисляетсяпо максимальнымценам реализации этой продукции.

Приобмене продукцией(работами,услугами) либоее пере- дачебезвозмездновыручка определяетсяисходя из средней цены реализациитакой илианалогичнойпродукции(работ, услуг),рассчитаннойза месяц, вкотором былаосуществлена сделка, а вслучае отсутствияреализацииза месяц – исходя из цены последнейее реализации,но не нижефактической себестоимости.

Приобмене вновьосвоеннойпродукции,которая ранеене # изводилась,или приобретеннойпродукцииприменяетсяфактич# скаярыночная ценана аналогичнуюпродукцию,но не ниже ее фактическойсебестоимости.

Объемзатрат напроизводствои реализациюпродукцИ# (работ, услуг),на которыйуменьшаетсяобъем реалиеащМ« продукции(работ, услуг)при расчетеналогооблагаемойприбЫ- ли, определяетсясогласно ст.4 Закона в соответствиис феде- ральнымзаконом, а доего принятия– Положениемо соста##

затратпо производствуи реализациипродукции(ра5от, услуг), рключаемыхв себестоимостьпродукции(работ, услуг),и о по-

рядкеформированияфинансовыхрезультатов,учитываемых щри налогообложенииприбыли, утвержденномПравительством

рФ 5 августа1992 г.Хю5521.

Б. Прмбыльотреализацииосковкью фокдови иного

#уярства,включаяземельныеучастки, исчисляетсякак р#3ницамежду продажнойценой и первоначальнойили оста- #чнойстоимостьюэтих фондови имущества,увеличеннойна дндексинфляции. Приэтом остаточнаястоимостьимущества дрименяетсяк основнымфокдам, нематериальнымактивам, малоценными быстроизнашивающимсяпредметам,стоимость #оторых погашаетсяпутем начисленияизноса.

Приреализации(обмене илибезвозмезднойпередаче) иму-щества по ценам,не превышающимстоимость(первоначальную или остаточную),учитываетсярьжочная ценана аналогичное имущество,сложившаясяна моментсовершениясделки, но не ниже его стоимости.

Фактическая(ниже стоимости)продажнаяцена реализации (обмена) имуществауваываетсяпри налогообложениичолько в двух«#юях, аналогичнымтем, что и приреализациипродукции (работ, услуг)по цене нижеее фактическойсебестоимости.

При реализацииили безвозмезднойпередаче основных . фондов и объектов,не завершенныхстроительством,в течение двухлет с моментаих приобретенияили сооружения,по кото- рымбыли предоставленыльготы по яалогуна прибыль,обла- гаемаяприбыль увеличиваетсяна остаточнуюстоимостьэтих фондови производственныезатраты пообъектам, незавер- шеннымстроительством.

В. Доюоды(уменьшенныена расходы)от внереализацион-Имм ояера#ыйвключаютдоходы отопераций,непосредственно ае связанныхс производствомпродукции(работ, услуг)и ее Реализацией.Это: доходы,получаемыеот долевогоучастия в 4еятельностидругих предприятий;от сдачи имуществав арен- 4У; доходы(дивиденды,проценты) поакциям, облигациями

Экономииви жизнь. 1992. М 33.См. таюке:ПостановпвнивПравитвльстваРФ «0 внесвнииизменвний идополненийв 0оложвниво составв затратпо про# водствуи реапизациипродукции(работ, услуг),включаемыхв себестоимость #Родукции(работ, успуг),и о порядквформированюфинансовыхрвзультатов, Учитываемыхпри налогообложенииприбылиэ. СЗРФ. 1995. М 28. Ст. 2686.

##!

''!

!'#(#

(#!

инымценным бумагам,принадлежащимналогоплательЩК#у суммы, полученные(за вычетомуплаченных)в возмещени# убытков и ввиде санкций(кроме бюджетных),и пр. В эту ## группудоходов приисчисленииваловой прибыливкпючакур## суммы средств,полученныебезвозмездноог других предпр# при отсутствиисовместнойдеятельности,за исключение# а) средств,зачисляемыхв уставныефонды предприятийи# учредителямив установленномзаконодательствомпорядк# б) средств,пер6даваемыхна развитиейроизводственнойи нр производственнойбазы в пределаходного юридическоголица в) средств,полученныхв рамках безвозмезднойпомощи

иностранныхгосударствсогласномежправительственнымсо- глашениям;г) стоимостиоборудования,безвозмезднополучен- ногоАЭС; стоимостиосновныхпроизводственныхфондов, средствна капвложения,другого имущества,безвозмезднопо- лученногодруг от другапредприятиямии организациямижелез- ных до#ги #.

Не включаютсяв доходы отвнереализационныхопераций добровольныепожертвованияи взносы граждан.

Облмаемаяналогомприбыль определяетсяпосле вычетов из валовойприбыли следующихсумм:

рентныхплатежей;

доходовв виде дивидендов,полученкыхпо акциям,принад-

лежащимпредприятию-акционеруи удостовержощимправо впадельцаэтих бумагна участиев распределенииприбыли предприятия-эмитента,доходов поиным ценнымбумагам, а такжедоходов в видепроцентов(дисконта),полученныхвла- дельцамигосударственныхцеяных бумагРФ, субъектовРФ и ценныхбумаг органовместногосамоуправления;

доходот долевогоучастия вдеятельностидругих предприя-

тий,кроме доходов,полученныхза пределамиРФ;

доходовот казино, иныхигорных мест,другого ижрного

бизнеса;видеосалонов,аудиовидеопоказаи др.;

веденнойи переработаннойплательщикомсобственнойсель

хозпродукции(кроме прибылисельхозпредприятийиндустри- ддьноготипа), положителькыхкурсовых разници некоторых

ух дОХОДОВ.

Имеютсяособенностиисчисленияоблагаемойприбыли у не-

##ммерческихорганизаций,бюджетныхучрюкдений,бирж,

банков,страховщиков.

Нщтример,бюджетныеучрежденияи другие некоммерче-

скиеорганизации(общественныеорганизациии фонды, рели-риозные объединения,союзы и пр),имеющие доходыот пред- принимательскойдеятельности,уплачиваютналог с суммы превышениядоходов надрасходамиот такой деятельности;у бирж налогвзимается сприбыли, полученнойот сдачи в арен-ду и щюдажиброкерскихмест, от совершаемыхна бирже сде-лок купли-продажитоваров, ценныхбумаг, валюты,иного имущества,а также от другихвидов предпринимательской деятельности.

Особенностиисчисленияналогооблагаемойприбыли банкови страховыхоргакизаций,обусловленныеспецификойих дея- тельности,регламентируюгсяспециальнымиПоложениями, утвержденнымиПравительствомРФ 16 мая 1994 г.1

Сумманалога с облагаемойприбыли исчисляетсяпо став- кам,которые внастоящеевремя устанавливаютсяЗаконом и, в пределах имопределенных,актами органовпредставительной власти субъектовРФ.

Закономпредусмотренаединаядлявсех налогоплательщи-ков федеральнаясшавканалогав размере 13процентов,что обеспечиваетпоступлениеопределеннойчасти налогав феде- ральныйбюджет.

СубъектыРФ самостоятельно,но в границахмаксимальной ставки, предусмотреннойфедеральнымзаконом, устакавли-вают конкретныеставки налога,зачисляемогов их бюджеты.

Длябанков, другихкредитныхорганизаций,страховщиков,

прибылиот посредническихопераций исделок, страхов## деягельностии банковскихопераций, еслисгавка налога,зачи#- ляемогов бюджет субъектаРФ, отличаетсяот установленнойИ# ставки налогана прибыльпо основномувиду деятельности;

прибылиот реализациипроизведеннойсельхозпродукциИ# охотохозяйственнойпродукции,а таюке отреализациипроИ#

6йрж,брокерскихконтор и поприбыли, полученнойот посред-

ническихопераций исделок, конкретнаяставка не можетбыть

1См.:Попаюние обособвнностяхопределенияналиооблаяемойбазы для

УПлатыналога на прибыльбанками и другимикредитнымиучремдениямии По- Ложвнивоб особенностяхопределенияналопиблагаемойбазы для уплатына- лога наприбыль стреховщииами.СЗ РФ. 1994. Мв 4. Ст.367, 368.

215

214

выше30 процентов,для остальныхплательщиков– ' не бод## 22 процентов.

Действующийпорядок взиманияналога с облагаемойпр# были предусматриваетдовольно широкийяеречемь лыот,# основномсоциальнойнаправленности,хотя и сферальготир# ванияинвестиционногопроцессапостепеннорасширяетсд

Льготами,как правило,предусматриваетсяуменьшениес# налога, сфераосвобожденияот уплаты налогавесьма ограничен#

Законодательисподьзуетдва вида льгот,снижающихраз мер налога:а) изъятие изобложенияотдельныхэлементов объекта и б)пониженииставки налога.

К льготампервого видаотносятсяпредусмогренныеЗаконом:

1) исключекиеизоблагаемойприбыли (нов иределай,не

превышающих50 ярмрняжвсуммы кшюга,исчисленногобез учета льгот)прибыли, фактыческииспользованнойна финан- сированиеустановленныхв Законе затратналогоплательщика. Это затраты:на капитальныевложенияпроизводственного назначения,жилищногостроительства,а также напогашение кредитов банков,полученныхи использованныхна эти цели, включая процектыпо кредитам;на благотворительныецели в экологическиеи оздоровительныефонды; общественныморга- низацияминвалидов иих предприятиям;перечисленныесред- ствасоциально-культурнымучреждениям,творческимсоюзам; насодержание(в пределахустановленныхорганами местного самоуправлениянормативов)находящихсяна балансеналого- плательщикаучрежденийздравоохранения,народногообразо- вания,культуры, спорта,детских учреждений,домов преста-релых и инвалидов,жилых домов,в том числепри долевом участии; направленныена проведениеНИОКР, а такжев Рос- сийскийфонд фундаментальныхисследованийи Фонд техно-логическогоразвития (ноне более 10 процентовот суммы обла-гаемой прибыли)и др.

2) мсключекиеиз облагаемогообъектаесейярыбьши,на-правляемойналогоплательщикомна цели, определенныезако- нодателем.Например, уобразовательныхучреждений,пол7- чившихлицензию вустановленномпорядке, освобождается0# обложенияприбыль, использованнаяна нужды обеспеченИ## развития исовершенствованияобразовательногопроцесса # данном учреждении;у специализированныхреставрационН# предприятий– прибыль,направленкаяна реставрацию,и 4Р

216

(l,(![#',

(

#,#П!1~##!'!,

3) освобождеяиеош обложекмяярыбьмы, получаемойнало- ##плательщикомот отдельныхвидов деятавьности,таких, д#имер, как:производствопродуктовдетского питания;про- дзводствотехническихсредств профилактикиинвалидностии р#йбилитацииинвалидов;от производствапродукциитрадици- #цныхнародных инародно-художественныхпромыслов.

Дьготамивторого видапредусматриваетсяюокижениеста-кшюга.

Яа 50 процентовснижаетсяставка налогоплательщикам,у #оторых инвалидысоставляютне менее 50 процентовот общего числаих работников(при этом неучичъжаютсяинвалиды, ра-#тающие посовйестительству,договоромподряда и другим договорамгражданско-правовогохарактера).

В размере8 процентовустанавливаетсяставка налогана прибыль,зачисляемогов федеральныйбюджет: а) страхов-щикам, у которыхне менее 50 процентовстраховыхвзносов за отчетный периодполучено отстрахованияимущественныхин- тересовкрестьянских(фермерских)хозяйств,колхозов, совхо-зов и другихсельхозпредприятий,производящихили перера-батьжающихсельхозпродукцию,и малых предприятий(за исключениемосуществлжощихснабженческо-сбытовую,торго- вую,закупочнуюи посредническуюдеятельность);б) бамкам,у которьж в общемобъеме суммкредита, вьщанныхзаотчетный

период,не менее 50 процентовприходитсяна кредитыпере- численнымвыше лицам.

В размере25 и 50 процентовот законноустановленной ставки взимаетсяналог в 3-й и 4-йгоды работыс малых пред-приятий (имевшихправо на освобождениеот налога втечение первыхдвух лет работы)при условии,что в общейсумме вы-

РУчкиот реализацииих продукции(работ, услуг)ке менее 90

Щюценчовсоставляетвыручка отперечислекныхв Законе видов

4еятельности.

Законодательпредусматриваетдва вида освобожденияот

Уплатыналога – полноеи на определенныйсрок.

Полносшъюосвобождаютсяот взиманияналога специали-#ированныепротезно-ортопедическиепредприятия;государ- #енныеи муниципальныемузеи, библиотеки,филармониче-"#кие коллективы,театры, цирки,зоопарки поприбыли от #сновной деятельности;общественныеорганизацииинвалидов, едприятия,учрежденияи организации,находящиесяв их

217

,#1

1,#!#',l

,l'[lll

собственности,а также хозобщества,уставный капиталк# рых полностьюсостоит извклада общественныхорганизац## инвалидов,и некоторыедругие предприятия.

Наогрвяичекныйсрок освобождаютсяот уплаты налога: вновь созданныередакции втечение двухлет со дня первц

го выходав свет (эфир)продукциисредств массовойинфорщщ ции– по прибыли,пояученнойот реализациипродукцщ средствмассовойинформации;

вновьсозданныемалые предприятия,осуществлжощиецро изводствои переработкусельхозпродукции,производствопро довольственныхтоваров, товаровнародногопотребления, строительныхматериалов,медицинскойтехники, лекарствен-ных средстви изделиймедицинскогоназначения;строитель ство (в том числеремонтно-строительныеработы) объектов жилищного,производственного,социальногои природоохранно-го назначения– виервьи двазода работы,приусловии, что выручка отназванныхвидов деятельностипревышает70 пр« центовобщей суммывыручки отреализацииими продукции (работ, услуг).

Льготамианалогичногохарактерапользуютсяотдельные группы предприятийс иностраннымиинвестициями.

Кромельгот, установленныхв Законе,дополнительныельго- ты могутпредоставлятьсяорганамипредставительнойвласти субъектовРФ в пределахсумм платежей,направляемыхв их бюджеты.

Ншюгисмисмитсяялателэщикамисамостоятельно, Уйлатваналогапроизводитсяежемесячно,но не по фактически полученнойприбыли, а исходяиз предполагаемойсуммы при- былиза налогооблагаемыйпериод, – авансоеымиилаюежаМ# вразмере 1/3предполагаемойквартальнойсуммы налога.

С началагода по окончаниипервого квартала,полугодиЯ, девяти месяцеви года сумманалога исчисляетсянарастающИ# итогом яофакююческиполученнойприбыли, подлежащейоб- ложениюс учетом правана льготы. СуммаочередногоплатеЯ4в вбюджет определяетсяс учетом ранеекачисленныхплатеже# Разницамежду суммой,подлежащейуплате в бюджетпо фМ- тическиполученнойприбыли, иавансовымивзносами налогаз# истекшийквартал подлежитуточнениюна сумму, рассчита#-ную исходяиз процентаза пользованиебанковскимкредито## установленногов истекшемквартале БаякомРоссии.

Освобождаютсяот авансовыхплатежейпредприятия,добы- #щие драгоценныеметаллы, драгоценныекамни; бюджетные #еждения и мапыепредприятия.Они уплачиваютналог д#еымртальнос фактическиполученнойприбыли.

Органыпредставительнойвласти субъектовРФ могут осво-#ркдать от уплатыавансовыхплатежей налогана прибыль #щественныеорганизации,религиозныеобъединения,жи- #щно-строительные,дачно-строительные,гаражные коопера-

#вы исадоводческиетоварищества.

Яаложс домодове видедивидекдов,полученныхпоакци-

ям,принадлежащимпредприятию-акционеруи удостоверяю-щим правовладельцаэтих бумагна участиев распределении прибылипредприятия-эмитента;доходов поиным ценнымбу- магам и подоходам отдолевого участияв других предприяти-ях, созданныхна территорииРФ, взимыотсяпо ставке 15 про-цектов у источникаэтих доходовпри их выплате. Ответственностьза удержаниеи перечислениеналогов в бмд-жет несетпредприятие,выплачивающеедоход.

Уплатаналога производитсяв пятидневныйсрок со дня, установленногодля представленияисточникомдохода расчетов по налогам.

Доходыв виде процентов(дисконта),полученныевладель- цамигосударствижыхценных бумагРФ, субъиловРФ и ценных бумаг органовместногосамоуправления,налогом необлагаюгса

ПриобложениикалоаомЙи»дов отвидеосшюнов (ЖЩеопоказа),от прокатавидео- и аудиокассети записей наних объектобложенияисчисляетсяв виде раэкицымеждувыруч- кой отпроведенияэтой деятельности(с учетом доходовот аренды ииных видовиспользованияимущества)и расходами, Включеннымив себестоимостьпродукции(работ, услуг),учи- тываемуюпри налогообложенииприбыли, заисключениемрас- ходов наоплату труда.Налог взимаетсяпо ставке 70 про-Чентов. Исчислениеналога производитсяплательщиками #амостоятельнонарастающимитогом с первогомесяца годапо фактическиполученнымдоходам.

Уплатаналога произодитсяежемесячнов месяце, следую-#ем. за отчетным,в пятидневныйсрок со дняпредставления Расчета. Отуплаты налогаосвобождаютсядоходы от проката (#оказа) кино-и видеопродукциидля детей,произведенной Российскимикиностудиями.

219

218

Налогка доходы отказико,иныхигорных домов(мест) включаядоходы от арендыи иных видовиспользованияи # другогоигорного бизнеса(в том числемассовыхмероприятщ на стадионах,дворцах спортаи других помещениях),взима# ся поставке 90 процентовс выручки,полученнойот провед# нияэтой деятельности,за вычетомрасходов,включаемьщ# себесчоимость,аналогичнопорядку, изложенномувыша Нащ# исчисляетсяналогоплательщикомв том же порядкеи уплачи ваетсяв те же сроки,что и налогс видеосалонов.

Иностранныеюридическиелица, не осуществляющиепред принимательскуюдеятельностьна территорииРФ, но полу чающие доходыиз источниковв РФ, привлекаютсяк уплате налогапо этим доходам.Налог исчисляетсяи удерживается источникомдохода (предприятием,организацией,любым дру гимлицом, ихвыплачивающим)в размере:

15 процентовпо доходам:от дивидендов,выплачиваемьщ российскимирезидентами;от долевогоучастия всовместном предприятии;от дополнительныхвознагражденийакционеров в денежнойили иной форме;от процентныхдоходов подолго- вымобязательствамлюбого вида,включая конвертируемыеоб- лигации;от страховыхпремий и пр.;

6процентовпо доходамот фрахта;

20 процентовпо доходамот использованияавторскихправ;

использованияизобретений,товарногознака и товарноймарки, от сдачив аренду имуществав РФ и прочихдоходов.

Налогудерживаетсяв валюте выплатыс полной суммыдо- хода прикаждом перечисленииплатежа.

Обосновакиеправа на получениельгот, предусмотренных международнымидоговорами,лежит наналогоплательщике.

ф3. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВОПРЕДПРИЯТИЙ

Налогна имуществопредприятийвведен ЗакономРФ от 13 д#- кабря1991 г. «О налогена имуществопредприятий»,действ#- щимв настоящеевремя с изменениямии дополнениями1.

1См.: ВВС РФ. 1992. М12. Ст. М9; М 34. Ст. 1976;1993. М4. Ст. 118- ®14.

Ст.486; М25. Ст.905; САППРФ.1994. Ма 52. Ст. 5076 (п. 13); СЗРФ. "##4

Мв29. Ст. 3010; 1995. Мя 18. Ст.1МО; М35.Ст. 3503 (ст. 38 п. 4).

220

Установлениеналога преследовалодве цели: обеспечить #юджет стабильнымии постоянновозрастающимипоступле- ддямии повыситьзаинтересованностьпредприятийв реализа- цуыизлишнегоимущества,в увеличенииэффективностиис- дользованияпроизводственныхмощностей.

Переоценкастоимостиосновных фондовпредприятий,уч- реркденийи организацийв 1992 г. и в конце1993 г., увеличение р 2 раза ставкиналога с 1994 г.способствовализначительному р()сту налоговыхпоступленийв последниегоды. Налогпосте- деннопревращаетсяв один из основныхдоходныхисточников #юджета. Нарядус этим все болееочевиднымстановитсянеоб- ходимостьперехода кустановленыюдифференцированных ставок налога,учитывающихотраслевуюспецификупредприя- тий(фондоемкость,длительностьпроизводственногоцикла, по- требностьв основныхи оборотныхсредствах)и равномерно распределяющихналоговоебремя междуними.

Плательщмкаминалогаявпяются: а)предприятия,учреж- денияи организации,в том числес иностраннымиинвести- циями,являющиесяпо Российскомузаконодательствуюриди- ческимилицами; б) филиалыи другие подразделенияэтих предприятий,учрежденийи организаций,имеющие отдельный баланс и расчетный(текущий) счет;в) компании,фирмы, лю- быедругие организации,образованныев соответствиис зако- нодателъствоминостранныхгосударств,международныеорга- низациии объединения,а также ихобособленныеподразде- ления,имеющие имуществона территорииРФ.

Однакокруг фактическихплательщиковналога значительно уже в силупредоставленныхзаконодателемльгот.

Невзимаетсяншюг:симуществабюджетныхучреждений И организаций;государственныхоргановпредставительнойи ис- Полнительнойвласти, органовместногосамоуправления;Пенсион- #огофонда РФ,Государственногофонда занятостинаселения, Фонда социальногострахованияРФ, Федеральногофонда обя-##Тельногомедицинскогострахования;коллегийадвокатов;об- Фественныхорганизацийинвалидов,а также техорганизаций, #4е инвалидысоставляютне менее 50 процентовобщего числа Р##тников; ЖСК,ДСК, гаражныхкооперативов,садоводческих #Жриществ;Центральногобанка РФ и егоучреждений;пред- Фиятийнародныххудожественныхпромыслов идр.

221

Объектомобложенияявляетсяимущество,находящеесд## балансеналогоплательщика:а) основныесредетва (здания,## оружения,оборудование,транспортныесредства, машины# другие видыосковных средствкак действующие,так и зако# сервированные;а также объекты,сданные в аренду,во вр#. менноепользованиеили залог); б)нематериальныеакти## (правапользованияземельнымиучастками,природнымир# сурсами;патенты, лицензии;программныепродукты;торговы# маркии знаки и т. п.);в) запасы изатраты(производственнц# запасы, незавершенноепроизводство,готовая продукция,ма. лоценныеи быстроизнашивающиесяпредметы идр.).

Не являютсяобъектомналогообложения:имущество,и# пользуемоеисключительнодля нужд образованияи культуры, для отдыхаили оздоровлениядетей в возрастедо 18 лет; объ-екти жилищно-коммунальнойи социально-культурнойсферы, полносчъюили частичнонаходящиесяна балансенаюгоплатель-щика; объекндиспользуемыеисключительнодля охраныпри- роды, пожарнойбезопасности;земля и другиевиды имущества,

Налогисчисляетсясо среднеаодовойстоимостиоблагаемого имущества,подлежащегоналоиюбложению.При этом основные средства,ыематериальныеактивы, малоценныеи быстроизна-шивающиесяпредметыучитываютсяпо остаточнойсмимости,

Предельныйраамер#имоеоеойпваюсиустакаюмвается# ном и сосгаюметв настмпцеевремя 2 працентаЖипсреныеставки кымщопределяемыев зависимостиот видов деятельностипреД- приятий,учреждений,организаций,усганавливаюгсяорганамИ представительнойвласти субъектовРФ1.

Приотсутствиизакона субъекаРФ по этомувопросу при-меняетсяпредельнаяставка налога.

Сумманалога исчисляетсякалогоплательщикомежекваР- тальнонарастающимитогом с началагода (за квартал,полгой## демггьмесяцев, год)из определяемойза отчетныйпериод ф## тическойсреднегодовойстоимостиимущества иставки налоГ# Уплачиваетсяналог по окончаниикаждого кварталас зачет#" суммранее внесенныхплатежей.

1В Москве, например,дпя всех предприятийустановпвнаединая ставкав ра# рв 1,5 процвн#.См.: Закон г.МосквыаО ставкахи льготах понапму на им# ство предприятий»//ВедомостиМосковскойДумы. 1994. Ф 3.

ф4. ООДОХОДНЫЙНАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХЛИЦ

Додоходныйналог – одиниз самыхраспространенныхв ми- ровойпрактике налогов,уплачиваемыхиз личных доходовна- #рления. Внашей странеон являетсяосновным прямымналогом, #щюемымс физическихлиц. Великоего бюдясетноезначение: д#енияподоходногоналога сосгаюипотбопее 10 процентов всех собираемыхв стране бюджетныхдоходов и служатисточ- цикомформированиябюджетов всехуровней.

Порядоквзиманил налогаустановленЗаконом РФот 7 де- #бря 1991 г.«0 подоходномналоге с физическихлиц», дей- #твующимс изменениямии дополнениями1.

Налогвзимается сполучающихдоход физическихлиц (гражданРФ, лиц безгражданства,иностранныхграждан) как имеющих постоянноеместо жительствав России (т.е.про- живающихв России неменее 183 днейв календарномгоду), так и неимеющих его.

Получениедохода являетсяосновкьжпризнакомнлатель- щикаэтого налогаи основаниемраспространенияна физиче- скоелицо действияЗакона РФ от07.12.91 г.

Объекюкалогообложения– совшсуикыйдоюод,иавучен-кый физическимлицом вкшмкдарномеоду отвсехвидов #еятельности,из разныхисточников,как вденежной, таки в натуральнойформе.

Доходыв иностраннойвалюте и внатуральнойформе пере-считываютсяв рубли в установленномзаконодателемпорядке.

У физическихлиц, имеющихв РФ посмянноеместо жи- Тельства,в совокупныйгодовой доходвключаютсядоходы, по-лученные имииз источников,расположенныхи в Российской Федерации,и заеепределами,а у физическихлиц, не имею-

#их постоянногоместа жительствав РФ, – толькоиз источ- аиковв РФ.

В совокупномгодовом доходеучитываютсяке все средства, "Олученныефизическимилицами в течениегода Отдельныедо- "#4Ы и поступления,перечень которыхустановленЗаконом, не ##чаются в совокупныйдоход. Это:государственныепособия (#аисключениемпособий повременнойнетрудоспособности),

#м.: ВВСРФ. 1992. На 12. Ст. 591; Мю34. Ст. 1976; 1993. Мв 4. Ст.118; Мв 14. С#. 486 СЗ РФ1994 М27 Су2823 Ма 29. Су. 3010; Ф 35. Су.3654; 1995. Нв 5. #т. 346 (п. 4); Ма26. Ст. 2403; Мв 32. Ст.3201.

223

]([

детстваили инвалид1 группы; инвалидовШ группы, имеющи# на иждивениипрестарелыхродителейилинесовершеннолер них детей, идр.);

г) минимальногоразмера оплатытрудаза каждьсйпсмньщ месяц,в течениекоторого получендоход (дляосновной массы налогоплательщиков,не входящихв первые трикатегории).

Минимальныйразмер оплатытруда устанавливаетсяфед# ральнымзаконом РФ.

Приналичииправана уменьшениедохода понесколыщц основаниям,указаннымв п.1 а – г,вычетыпроизводятсяпо основанию,предусЙатривающемуболее высокуюсуммунеобла гаемогоминимума.

2. Суммурасходовнасодержаниедетей и иждивенцев, равную минимальномуразмеру оплатытруда за каждыйм# сяц, в течениекоторого получендоход, на каждогоребенка и иждивенца(обоим супругам,вдове, вдовцу,одинокомуродите- лю,опекуну, попечителю).

3. Суммудоходов,перечисленнуюфизическимилицами на благотворительныецели предприятиям,учреждениями орга- низациямкультуры,образования,здравоохраненияи социаль- ногообеспечения,финансируемым(в том числечастично) из соответствующихбюджетов.

4.Суммы, удержанныев Пенсионныйфонд РФ.

5. Суммм,направленныефизическимилицами втечение

отчетногокалендарногогода, но не болеечем втечение трех лет, из их личныхдоходов нановое строительствоили приоб-ретение жилогодома иликвартиры,или дачи, илисадового домикана территорииРФ в пределах5000-кратногомини- мальногоразмера оплатытруда, учитываемогоза год, включая суммы, направленныена погашениеполученныхна эти цели кредитов ищюцентов поним.Этисуммы не могутпревышать размера совокупногодохода физическихлиц за отчетныйка- лендарныйгод.

6. Суммыдобровольныхпожертвованийв избирательны# фонды кандидатовв депутатыорганов икударственнойвлас# # РФ, субъектовРФ и органовместногосамоуправления,впеР- вые формируемыхпосле принятияКонституцииРФ 1993 г # # пределах,установленныхЗаконом.

У. СуммыдокументальноподтвержденныхфизическИ# лицами (кромене имеющихпостоянногоместа жительствз#

226

р#) расходов,непосредственносвязанных сизвлечениемдохо- дв отвыполненияработ погражданско-правовымдоговорам и дохода отпредпринимательскойдеятельности.

Ставкиналогадифференцируюгсяв зависимостиот раз- #ераоблагаемогосовокупногогодового доходафизическихлиц. # моментапринятия Законаони многократноменялись: был #нижен размермаксимальнойставки с 60 до30 процентов,со- #ращена шйаладифференциацииставок – с 7 до3 ступеней, увеличен в 238раз размердохода, с которогоналог взимается до минимальнойставке.

Согласнофедеральномузакону от 23 декабря1994 г.1 при- меняютсяследующиеставки налога2:

Размероблагаемогосовокупного годового дохода

Ставка

До10 млн. руб.

12%

#10000001 руб. до 50 млн.руб

превышающей10 млн. руб.

От50000001 руб. ивыше

9,2млн. руб. + 30%ссуммы, превышающей50 млн. руб.

Устанавливаяобщие, не зависимыеот рода деятельности или источникаполучениядохода, принципыналомобложения, единый порядокопределениясовокупногогодового доходаи облагаемойего части,законодательв то же времязакрепляет некоторыеособенностивзимания налогапо отдельнымгруппам доходов.Это касается:

1. Наложобаскжекмздамодов, юсиучжкьюзавыполнение трудовых ииных приравненныхк ним обязанностейио месшу жноежю рабошы(службы,учебы).

Вэтой группе:

а)исчислениеи удержаниеналога возлагаетсяна предприя-

#е, учреждение,организацию;

6) в совокупныйдоход физическоголица включаютсявсе 4оходы,полученныеим по местуосновной работы,как от вы- #олнениятрудовыхобязанностей,так и по совместительству,и # работ погржкданско-правовымдоговорам;

См.:Федеральныйзакон «0 внвсенииизменвний идопопненийв Закон РФ аО

Подоходномнапогв с физическихлицэ. СЗ РФ. 1994. М35. Ст. 3654.

#На начапо 1998 г.измвнения вЗаконнввносились.

227

'::,::,:-,;:-." '#:;-,,) #-:

в) налогисчисляетсяс облагаемогосовокупногодохода, т.# производятсявсе предусмотренныеЗаконом вычеты(при усло виипредставлениянеобходимыхдокументов);

г) налогисчисляетсяи удерживаетсяежемесячнопо доходу полученномус началакалендарногогода, с зачетомран# удержакнойсуммыналога;

#. Налоеооаюжемиеао#оаое, иовучаемъюме ио мес#д

осжюмойрайпюы(службы,учебы).

В этугруппувключаютсялюбые доходы(в томчислещ предпрыммательскойдеятельности),получаемыефизическивщ лицамиотдругих предприятий,учреждений,организацийили физическихлиц,зарегистрированныхв качествепредпринима-телей, нарядусдоходамипоосновномуместуработы (службы, учебы), Здесь,как и в первойгруппе доходов,обязанкостьис- численияи удержанияналога лежитка источникевыплаты дохода;здесь такженалог исчисляетсяи удерживаетсяежеме- сячнос общей суммыдохода, начисленногос начала года,но из последнейв качествевычета исключаютсятолько суммы, удержанные'в Пенсионныйфонд РФ.

3. Навмжблмкекиедамодовош иредиринимаюельской деятавъмостюии друаих доюодое.

К этойгруппе относятсяполучаемыев течениекапендарного года:доходыфизическихлиц, зарегистрированныхв качестве предпринимателейбез образованияюридическоголица; доходы лиц, не имеющихосновногоместа работы(службы, учебы),от предприятий,учреждений,организацийи физическихлиц со- гласнодоговорамгражданско-правовогохарактера;доходы от сдачивнаем илив арендудвижимом инедвижимогоимущест- ва;доходы изисточниковза пределамиРФ, получаемыелица-ми, имеющимипостоянноеместо жительствав РФ; другиедо- ходы, невключаемыев первые двегруппы.

Вэтой группедоходов:

а)предприятия,учреждения,организациии физическИ#

лица,зарегистрированныев качествепредпринимателей,пр#- изводятисчислениеи удержаниеналога привыплате доходов лицам за работупо гражданско-правовымдоговорам;

б) налогис доходов издругих источниковисчислжотсяна- логовымиорганами наоснове представляемыхим налогопла-тельщикамидекларацийо предполагаемыхв текущем годуд#

ходахи уплачиваютсяавансовымиплатежами в3 срока – к #

рю#, к15 августа и к15 ноября согласноплатежнымизвеще- #ямналоговыхорганов; в)лица, получающиедоходы этойгруппы, обязаныв тече-

ние годавести учетполученныхдоходов ипроизведенныхрас- #одов, связанныхс получениемэтнх доходов.По окончании

#да, онине поздвее1 апреля представляютв наиоговыйорган декларациюо фактическиполученныхдоходах ирасходах за род, источникахих полученияи суммах начисленногои упла- ченногоналога;

г) приисчисленинналога пофактическиполученнымдохо- дам изсовокупногогодового доходаналоговымиорганами про-изводятсявычеты суммдокументальноподтвержденныхрас- ходовприменительнок составу затрат,включаемыхв себестоимостьпродукции(работ, услуг),определяемыхПрави- тельствомРФ, и другиевычеты, предусмотренныеЗаконом (еслиони не былиучтены приналогообложениипо месту основнойработы).

Разницамежду суммойналога, исчисленнойналоговымор- ганом подоходам прошедшегогода, и суммойналога, уплачен-ной плательщикомв течение года,подлежитвзысканию с плательщика(или возвратуему) не позднее15 июля года,сле- дующегоза прошедшим.

Привзимании налогас иностранныхграждан и лиц,не имеющих постоянногоместа жительствав РФ, учитывается спецификаполученияимиотдельныхвидов доходов.

ф5. НАПОГИ НАИМУЩЕСТВОФИЗИЧЕСКИХЛИЦ

Порядоквзимания налоговустановленЗаконом РФот 9 де- кабря1991 г. «0 налогахна имуществофизическихлиц», дей- #ующимс изменениямии дополнениями1.

Платвевэщмиаминалоговявляются гражданеРФ, ино- с#анныеграждане илица без грыкданства,имеющие натер- РиторииРФ в собственностиимущество,отнесенноезаконода- #лемк объектамобложения.

Законвьщеляетимуществодвух групп.

См.: ВВСРФ. 1992. М8. Ст. 362; 1993. М4.Ст. 118. СЗ РФ. 1ЖИ.Мя 16. Ст. 1863;

1996.Мю 5. Ст. 346 (сг.1 д. 5).

В первуюгруппу включаетсянедвижимостьв виде жи# домов,квартир, дач,гаражей и иныхстроений, помещений# сооружений;во вторую –некоторые видытранспо# средств,а именно: вертолеты,самолеты, теплоходы,яхты, к# тера;мотосани, моторныелодки и другие(в том числен# имеющиедвигателей)транспортныесредства (заисключением автомобилей,мотоциклов,других самоходныхмжпин и меха низмов напневмоходуи других средств,перечисленныхв За- коке РФ«0 дорожныхфондах РФ»).

Порядокисчисленияналога с имуществакаждой из групп не одинаков.

Налогс имуществапервой группыисчисляетсяс инвента-

ризационнойего стоимостилибо, если таковаяне определялась,

со стоимости,определяемойпо обязательномустрахованию,по

.ставке, устанаюжваемойорганамипредставительнойвласти

субъектовРоссийскойФедерации, ноне выше 0,1 процента

Налогнв транспортныесредстваисчисляется,исходя из мощвостиих двигателя,по старке,установленнойЗаконом на единицу мопфюостидвигателя впроценте отминимюъногораз- мера оплатытруда, дифференцированногопо видам тран-спортных средств.

По транспортнымсредствам, неимеющим двигателя,налог взимаетсяв размере пятипроцентовминимыжногоразмера оплатытруда.

Приисчисленииналога натранспортныесредства учиты-вается минимальныйразмер оплатытруда, действующийна дату начисленияналога.

Сумманалогов наимуществофизическихлиц и момектвоз- никновенияобязанностина их уплатузависят отоснования приобретенияими правасобственностина имущество.

При переходеправа собственностина облагаемоеналогоМ имуществоот одногособственникак другому втечение кален-дарного годаналог уплачиваетсяпервоначальнымсобственни-ком с 1 январяэтого года доначала месяца,в котором онутра- тил правособственностина это имущество,а нов# собственником– начиная смесяца, в которому последнегоН# него возниклоправо собственности.

Привозникновенииправа собственности,. не связанного# переходомего от одногособственкикак другому, налоги#

чиваютсяс начала шда,следующегоза приобретениемправа ##ственностина имущество,облагаемоеналогами.

3 случаеуничтожения,полного разрушенияимущества #имание налоговпрекращается,начиная с месяца,в котором онобыло уничтоженоили полностьюразрушено.

Исчислениеналогов наимуществофизическихлиц произво-дится налоговымиорганами наоснованииданных, ежемдно дредставляемыхим органамикоммунальногохозяйства иорга- цизациями,осуществляющимирегистрациютранспортных средств, пососчоянию на1 января тогогода, эа кочорыйисчис- дяетсяналог.

Плательщикиуплачиваютналог равнымидолями в двасро- ка – не позднее15 сектября и15 ноября в соответствиис ппа- тежнымизвещением,ежегодно вручаемымплательщикукало- говыморганом.

От уплатыналогов наимуществообеих группосвобождают-ся Герои СоветскогоСоюза, ГероиРоссийскойФедерации, ли-ца, награжденныеорденом Славытрех степеней,инвалиды 1 и П групп, инвапидыс детства; участникигражданскойи Вели- койОтечественнойвойн и приравненныек ним категории граждан; лица,получающиельготы какподвергшиесявоздей- ствиюрадиации вследствиекатастрофына Чернобыльской АЭС, в 1957 г. на ПО«Мажс» и сбросоврадиоактивныхотходов в рекуТеча и др.

Не уплачиваетсяналог с имуществапервой группыпенсио- нерами,получающимипенсии в порядке,установленномпенси- ' оннымзаконодательствомРФ; гражданами,уволеннымис во- енной службыили призывавшимисяна военныесборы, выполнявшимиинтернациональныйдолг в Афганистанеи других странах,в которых велисьбоевые действия;родителя-

МИ исупругами (невступившимив повторныйбрак) военно-служащих игосударственныхслужащих, погибшихпри испол- нениислужебныхобязанностей;со специальнооборудованных #мружений,стрсниый, помещений(в том числежилья), принад-#екжцих на правесобств«ыостидеятещпи культуры,искусснва и

##Родныммастерам, вслучаях, установленныхЗаконом.

Не взимаетсяналог на транспортныесредства ссобственни-#в моторныхлодок с мощностьюмотора не более10 л. с.(или 7,4 кВт).

[[

Привозникновенииправа на льготув течениекален4арного года перерасчетнапога производитсяс месяца, вкотором воз никл# эт# щ)эв#.

Лица,имеющие согласноЗакону правона льготы, должц# для его реализациипредставитьв наломвыйорган предусмот ренные Закономдокументы.

Дополнительныельготы по налогамна имуществомогур устанавливатьсяорганамипредставительнойвласти автоном-ной области,автономныхокругов и органамиместного само-управления.

ф6. НАЛОГ С ИМУЩЕСТВА,

ПЕРЕХОДЯЩЕГОВ ПОРЯДКЕНАСЛЕДОБАНИЯИЛИ ДАРЕНИЯ

l']

!'#'1#,1]!(."'

Налогвзимается всоответствиис Законом РФот 12 декабря 1991 г. «0 налогес имущества,переходящегов порядке насле-дования илидарения»,действующимв настоящеевремя с из-менениями идополнениями1.

Плапильщмкаминалогаявляются гражданеРФ, лица без грмкданстваи иностранныегрыкдане, которыеприниммот в собственностьв порядкенаследованияили даренияимуще- ствоопределенныхв Законе видов,являющеесяобъемюом обложения.Это:

жилыедома, квартиры,дачи, садовыедомики в садовыхто-

вариществах,земельныеучастки;

паенакопленияв жилацно-строительных,гаражно-строитель-

ныхи дачно-строительныхкооперативах;

стоимостьимущественныхи земельныхдолей (паев); суммы, находящиесяво вкладах вбанках и др.кредитныХ

учреждениях;средства наименных приватизационныхсчетах фИ-зич#ских лиц;

ценныебумаги в ихстоимостномвыражении;

предметыантиквариатаи искусства;ювелирные ибытовые

изделияиз драгоценныхметаллов идрагоценныхкамней и лоЖ таких изделий;валютные ценности;

автомобили,мотоциклы,моторные лодки,катера, яхтМ другие транспортныесредства.

Кадогвзимаетсяпри условиивьщачи лицами,уполномочен-# совершатьнотариальныедействия,свидетельство праве ц®даследствоили удостоверенилими договоровдарения1, если ущ# стоимостьпереходящегов собстэенностьфизическоголица ествапревышаетустановленныйЗаконом егоиеойиажкый ®д#дмул«Принаследованиион составляет850-кратный мини-ный размероплаты труда,при дарении– 80-кратный.

Стоимостьимущества, скоторой исчисляетсяналог, опреде-дяется на деньоткрытиянаследства(день смертинаследода-#дя или деньвступленияв законнуюсилу решениясуда об уьявленииего умершим)или удостоверениядоговора дарения.

Есдифизическомулицу в течениекалендарногогода неод-нократно переходитимущество впорядке даренияот одного и того же физическоголица, налогисчисляетсяс общей стоимос-ти имуществана основаниивсех нотариальноудостоверенных договоров.

Налогисчисляетсяпо установленнымЗаконом ставкам,ко- торыедифференцируютсяв зависимоетиот стоимостииму- ществаи категориишщ, его пояучающих.

Порядокисчисленияналога с наследуемогоимущества ипо- рядокналогообложенияимуществапри дарениине совпадают. Различия касаютсяразмера необлагаемогоминимума, величи-ны и основанийдифференциацииставок налога,льгот.

Налогообложениенаследуемогоимуществаболее «щадящее». Ставки налогас неыдифференцируются,увеличиваясьвза-висимостиот стоимостиимущества истепени родстванаслед-ников. Сучетомстоимостивсеимуществоподразделяетсяна 3

1 группа– включаетимуществосчоимостьюсвыше 850-крат-Ного юаммы#ногоразмераоплаты трудадо1700-кратногомини-#ыъного ееразмера;

2 группа– имущеснюсчоимостьюот 1701-до2550-кратного

#?иыальногоразмераоплачы труда;

# группа– имуществосшимостьюсвыше2550-кратногомини-

#ногоразмера оплатытруда

Внутрикаждой группыустанавливаютсятрипоступательно

##растающиев зависимостиот степениродства ставки:

1См.: ВВС РФ. 1992. М12. Ст. 593; 1993. Мв 4. Ст.118; Ф 14. Ст. 486. САПП#

1993.М 50. Ст. 4861; СЗ РФ.1995. Мв 5. Ст. 346 (ст. 1 п.6).

1Фя лиц,пракиваощихза предапамиРФ, – при усповииофщмимщи уполно-

мочвннымилицами праеасобственностина это имущество.

233

'#1(l11 !

232

t#:

(

,!##

#[1!(

1) наследникампервой очереди(дети, супруг,род### умершего);

2) наследникамвторой очереди(братья, сестрыумерщ## дед,бабка обоихродителей);

3)другим наследникам.

Например,при унаследованииимущества 1группы налогц#.

числяетсяс наследниковпервой очередипо ставке 5процентов, ц с «другихнаследников»20 процентовстоимостинаследуемо# имущества;при наследованииже имущества3 группы налого## ставки составятсоответствижо127,5-кратный юаммы#ныйраз- мер оплатытруда + 15 процентовсчоимостиимущества,превы шающей2550-кратный минимю#ныйразмер оплатытруда, и 425-кратныймыммальныйразмер + 40 щюцежовсчоимосщ имущества,превышающей2550-кратный жащмы#ныйразмер оплйтыЩ#д#

Дляисчислениякалога с имущества,переходжцегов поряд- кедарения, имуществов зависимостиот его стоимостиподраз- деляетсязаконодателемна четыре группы.Первая группа включаетимуществостоимостьюот 80- и до 850-кратногоми- нимальногоразмера оплатытруда. Границыостальныхтрех групппо количественнымпараметрамсоответствуютгрупповой дифференциациинаследуемогоимущества.

В каждойгруппе устанавливаютсяпо две ставки:а) детям и родителям;б) другим физическимлицам. Ставкиналога значи-тельно вышеставок, применяемыхпри налогообложениииму- щества,переходящегов порядкенаследования.

Например,при дарениидетям и родителям(наслещюкипер- вой очереди)имуществастоимостьюот 851- до 1700-кратногоми- нимы#ногоразмера оплатытруда налогсоставит23,1-кратный мияимальныйразмер оплатытруда + 7 процентовстоимости, превышающей850-кратный минимальныйразмер оплатытр#- да, а приунаследованииими имуществатой же стоимости– только 5 процентовего стоимости.

Установленнымизаконодателемльапваммпредусматри вается освобождениеот налогообложениявсего илиотдельн# видов имущества,переходящегов порядкенаследованияиМ дарения.

Освобождаетсяот налогообложения:имущество,переше4- шеев порядкенаследовакияилмдарениядругомусупр7ГУ!

234

®ддыедома и транспортныесредства,перешедшиев порядке цаследовакияинвалидам 1и П групп; жилыедома (квартиры) # даенакопленияв ЖСИ, еслинаследники(одаряемые)про- ®двали вних совместнос наследодателем(дарителем)на день д#рытиянаследства(или оформлениядоговора дарения); д#ущество лиц,погибших приисполненииобязанностейпо за- щите СССРи РоссийскойФедерацииили гражданскогодолга до спасениючеловеческойжизни, охранеправопорядкаи гос- #обственности;транспортныесредства,переходящиев порядке цаследованиячленйи семейвоеннослужащих,потерявших кормильца.

Обязанностьисчисленияналога возлагаетсяна налоговые органы Уплатаналога производитсяплательщикамина осно- ванииплатежногопорученияналоговогооргана в трехмесяч-ный срок содня его вручения

Физическиелица, проживающиеза пределжиРФ, обязаны уплатить наиогдо получениядокумента,удостоверяющегоих право собственностина имущество.

)
12. Заключение(из юткина стр.384и далее

1)доля налогови взносов посоциальномустрахованиюв социальномбрутто-продукте

2)перед объединением

Введение

В условияхрыночных отношенийи особенно впереходныйк рынку периодналоговаясистема являетсяодним из важнейшихэкономическихрегуляторов,основойфинансово-кредитногомеханизмагосударственногорегулированияэкономики. Оттого, насколькоправильнопостроенасистема налогообложения,зависит эффективноефункционированиевсего народногохозяйства.Именно налоговаясистема насегодняшнийдень оказалась,пожалуй, главнымпредметомдискуссий опутях и методахреформирования,равно как иострой критики.На данный моментсуществуетмасса всевозможнойлитературыпо налогообложениюв западныхстранах, накопленогромный многолетнийопыт по налогообложению.Но в связи стем, что налоговаясистема Россиисоздаетсяпрактическизаново, сегодняочень маломонографийотечественныхавторов поналогообложению,в которых можнобыло бы найтиграмотные,глубоко продуманные,просчитанныепредложенияпо созданиюименно российскойналоговойсистемы, отвечающейнашим российскимреалиям.

Нередкоположение внашей странесравниваютв с положениемв Германиипосле пораженияв войне. Обычноуказывается,что спустя тридесятилетияГермания становитсявновь однойиз ведущихдержав мирас сильной экономикой.Конечно, этобыло достигнутопри экономическойподдержке такихстран, как Францияи Америка, чтооблегчило взначительноймере положениеГермании, однако,одних этихсредств былоявно недостаточнодля великоговозрождения.Чтобы вообщемогли настать"годы экономическогочуда", как ихназывали впослевоенноевремя, нужнобыло создатьсоциальноориентированноетоварно-денежнойхозяйство исоответствующееналоговоеправо.

В послевоенныегоды были созданына основеразработанногонемецкогоналоговогозаконодательстваогромные возможностидля экономическогопроцветанияи достижениявысокого уровняблагосостоянияотдельногогражданина.Немецкое налоговоеправо преследуетс самого началаопределенныенароднохозяйственныецели и можетразвиваться,используя дляэтого заложенныев него формы.Оно включаетв себя определенныеобязанностидля гражданина,но и также егоконкретныеправа, которыетребуют отгосударстваопределенногоотношенияправовогохарактера. Срасширениемвнутреннегоевропейскогорынка былипризнаны условияевропейскогоединого налогообложения,на основе чегобыло выработанонемецкое налоговоеправо. Всеперечисленныевыше предпосылки, учитывающиеналоговоеправо, являютсягарантом успешногоэкономическогобудущего.

В настоящеевремя аналогичнаязадача стоитперед Россией,а именно, преобразоватьсвою экономику,перевести еена новые рельсыи продвинутьсяна пути экономическогоразвития внаправлениидостиженияблагосостояниякаждого гражданина.Естественно,и здесь основнойпредпосылкойвыступаетэкономика втой форме, вкакой она, покрайней мере,наиболее приближаетсяк социально-ориентированнойтоварно-денежнойэкономике.Способы решенияи тенденциивыявлены. Втакой же меретребуетсябезотлагательноразработатьналоговоезаконодательство,которое позволилобы российскойэкономике нетолько утвердитьсяна своем собственномрынке, но и такжестать конкурентноспособнойна международныхрынках. Дляэтого в нашейстране имеютсяхорошие возможности.

Следуетиметь в виду,что опыт западныхстран в областиналогообложенияне носит исключительноположительныйхарактер. Вовсех демократическихстранах существуетэкономическоелобби, котороезаботится отом, чтобы найтидля себя лазейкив сложившейсяи действующейсистеме налогообложенияи выбить длясебя определенныеналоговыельготы. Системаналогообложениястрадает вособой степениот живучестигрупповыхинтересов вусловиях либеральнойдемократии.Правовое государствоподвергаетсяежедневноиспытаниюналоговымправом по тойпричине, чтопредприятияи гражданесталкиваютсяс государствомв рамках налоговогоправа почтив каждом экономическомпроцессе и обестороны познаютпри этом, справедливостькакого родаи в каком объемеможет представитьгосударство.Уже устоявшиесядемократии,относящиесяк правовымгосударствам,могут позволитьсебе несправедливостив небольшихпорциях в сференалогообложения.Напротив, налоговаясистема, носящаясправедливыйхарактер, четкосформулированнаяи понятнаямногочисленнымналогоплательщикамРоссии, поможетпройти тернистыйпуть структурногокризиса.

Современнаяроссийскаяпоговоркагласит, чтомногие гражданеРоссии готовыплатить налоги,но не государственнойказне, а мафии.Российскоеправовое государствотеряет при этомочень многое,если оно непротивопоставиттакой сложившемсяситуациисоответствующееналоговоезаконодательство.Поэтому целесообразноуделить особоевнимание анализуотдельныхкритериевэкономическойналоговойсправедливости.

Налоговуюсистему Россииследует организоватьв принципетаким образом,чтобы все предприятияи гражданенезависимоот их поведенияделали свойвклад в государственноеобъединение.По этой причинепредставляетсявполне правильныммнение многихавторов признатьвсе три индикатораплатежеспособности(доход, имущество,потребление)как таковыеи предусмотретьсоответственноэтому налогина доходы, имуществои потребление.Такой подходсоответствуеттакже общепринятойэкономическойтерминологиивидов налогов.

Эффект,ожидаемый отроссийскойналоговойсистемы, зависитпрежде всегоот выбораэкономическихиндикаторовплатежеспособности.Несмотря насуществующийтезис о том,что в принципелюбой налогобременяетлюбой индикаторплатежеспособности,нельзя утверждать, что выбор одногоиндикатораплатежеспособностиприводит ктому, что вседругие индикаторыплатежеспособностине обременяются.Так подоходныйналог обременяетв меньшей степениимущество ипотребление.Выбор одногоиндикатораплатежеспособностиопределяетв большей степенисогласно современнойэкономическойтеории влиянияналогов тольковременную точкуналоговыхвмешательствв ходе реализацииэкономическихотношений,возникающихмежду предприятиямии гражданами.Предприятияи гражданеполучают врезультатеосуществленнойэкономическойдеятельностисоответствующиедоходы, создаютс помощью этихдоходов определенноеимущество ииспользуютполученныедоходы на нуждысвоего потребления.

Но детальныйанализ всейналоговойсистемы невозможен, таккак это явновыходит заустановленныерамки даннойкурсовой работы,В связи с этимя хотел бы уделитьглавное вниманиетаким проблемам,как основныекритерииперераспределения,социальнойсправедливости,истории налогообложениянаселения,эффективностиналоговойсистемы. В целяхсравнительногоанализа я используюкритерии, применяемыев европейскихгосударствах,в Америке, атакже в странахАзии и Африки.Разработкиоптимальногороссийскогоналоговогозаконодательства,которое позволитРоссии занятьдостойное ееместо в мире,таким образомбудут свереныс мировым опытом.

Налоги с населенияв историческомразрезе

Налогис населениявозникли вдревнейшиевремена и развивалисьпостепеннопо мере становленияновоевропейскойцивилизации.Существованиестройной системыналогов вомногом являетсяпризнакомвысокой степенигосударственногои экономическогоразвития. Налогив своем многовековомразвитии прошлимножествоэтапов. Онибыли известныуже в раннихдревневосточныхгосударствах.На крупноезначение налоговоговедомства вдревневосточномгосударствеуказывал К.Маркс: “В Азиис незапамятныхвремен, какправило, существовалилишь три отраслиуправления:финансовоеведомство, иливедомство поограблениюсвоего собственногонарода, военноеведомство, иливедомство поограблениюдругих народов,и, наконец, ведомствообщественныхработ”^¹.Со временикультовыхжертвоприношенийи до сегодняшнегодня налогименялись качественнои количественно.Налоги в строгосовременномсмысле возниклис появлениемгосударства.Однако еще наранних этапахобщественногоразвития имелиместо сборы,приношенияили услуги.Начальнойформой налогообложениябыли жертвоприношения,которые годамитрансформировалисьв регулярныесборы. В рядегосударств,например вДревнем Риме,имели месточрезвычайноразвитые налоговыесистемы. Достаточноотметить, чтоосуществляласьперепись населениядля целейналогообложения,оценка имущества.Был сформированмеханизм изъятияналогов в видесоответствующейиерархии лиц,ответственныхза полный сборналогов.

В СвященномПисании упоминаетсяряд налогов,легших в основураспространенныхформ налогообложения.“И сказал ГосподьМоисею, говоря:когда будешьделать исчеслениесынов Израилевыхпри пересмотреих, то пустькаждый даствыкуп за душусвою Господупри исчислении, ... всякий поступающийв исчисление,должен даватьполовину сикля,сикля священного;в сикле двадцатьгер: полсикляприношениеГосподу; всякийпоступающийв исчислениеот двадцатилет и выше, должендавать приношениеГосподу: богатыйне больше ибедный не меньшеполсикля должныдавать в приношениеГосподу, длявыкупа душваших; возьмисеребро выкупаот сынов Израилевыхи употребляйего на служениескинии собрания”^².

О десятинеже даны следующиеустановления:“Отделяй десятинуот всего произведениясемян твоих,которое приходитс поля каждогодно,и ешь пред Господом:Богом твоим:на том месте,которое изберетОн, чтобы пребыватьимени Его там:приноси десятинухлеба твоего,вина твоегои елея твоего,и первенцевкрупного скотатвоего и мелкогоскота твоего,дабы ты научилсябояться Господа:Бога твоего:во все дни. Еслиже длинна будетдля тебя дорога,так что ты неможешь нестисего, потомучто далеко оттебя то место,которое изберетГосподь, Богтвой, чтоб положитьтам имя Свое,и Господь, Богтвой, благословилтебя, то променяйэто на серебров руку твою иприходи наместо, котороеизберет Господь,Бог твой; и покупайна серебро сиевсего, чегопожелает душатвоя, волов,овец, вина, сикераи всего, чегопотребует оттебя душа твоя;и ешь там предГосподом, Богомтвоим, и веселисьты и семействотвое. И левита,который в жилищахтвоих, не оставь,ибо нет емучасти и уделас тобою. Попрошествииже трех летотделяй вседесятины произведенийтвоих в тот годи клади сие вжилищах твоих;и пусть придетлевит, ибо нетему части иудела с тобою,и пришелец , исирота, и вдова,которые находятсяв жилищах твоих,и пусть едяти насыщаются,дабы благословилтебя Господь,Бог твой, вовсяком делерук твоих, котороеты будешь делать”^³.

Эта заповедьтребует четырехвидов пожертвованийот любойсельскохозяйственнойпродукции,выращеннойв Стране Израиля.

“Трумагдола” (великоевозношение)отделялосьв пользу священниковв Храме, размерТорой не установлен.
“Маасерришон” (перваядесятина) 1/10урожая, отделявшаясяв пользу левитов,не имевшихродовых земельв Стране Израиля.Левиты в своюочередь отделялиот “маасерришон” десятуючасть (т.е., 1 % всегоурожая), называемую“трумат маасер”,в пользу священников.
После“первой десятины”отделяли еще1/10 от оставшегося.В одни годыэта часть называлась“маасер шени”— вторая десятина;в третий и шестойгоды семилетнегоцикла — “маасерани” — десятинабедного. Продукты“маасер шени”следовалосъесть в Иерусалимеили же выкупитьденьгами и наэти деньгикупить потомпродукты вИерусалиме.“Маасер ани”остается в техгородах, гдесобиралосьи поступаетв распоряжениесоциальнослабых слоевнаселения. Вболее позднеевремя талмудистыустановили“маасер ксафим”— “десятинуденег”, т.е., 10 %от всего своегодохода на поддержкумалоимущих,но это установлениене имеет прямогоотношения кзаповеди одесятине^⁴.В настоящеевремя этиустановленияпродолжаютсоблюдатьсяв Стране Израиля( с учетом отсутствияХрама).

Налогис населенияупоминаютсяи в Коране. Однойиз пяти обязанностимусульманинаявляется закят— налог в пользунуждающихсямусульман.Генетическизакят связанс доисламскимплеменнымобычаем разделазахваченнойдобычи и созданиемсвоеобразногофонда взаимопомощиплемени. Обложениерегулярнымсбором в пользунуждающихсячленов общиныпоявилось сразуже после хиждры.Перечень имеющихправо на помощьзаписан впрочемтолько в последнейпо временисуре: “ Милостыня— только длябедных, нищих,работающихнад этим, — тем,у кого сердцапривлечены,на выкуп рабов,должникам, напути Аллаха(т.е.,бойцам за веру,газиям),путникам, — попостановлениюАллаха”^⁵.

Закятплатили тольковзрослые дееспособныемусульманес посевов,виноградникови финиковыхпальм (некоторыеобщины — с огородныхи бахчевыхкультур), скота,золота и серебра,товаров. Облагаемыйминимум (нисаб)продукцииземледелия5 васков (975 кг),скота — 5 верблюдов,20 коров или 40 овец(лошади и рабыоблагалисьтолько припродаже) золотои серебро — 20динаров или200 дирхамов, товаров— при соответствующейцене. Низкопробнаямонета принималасьпо содержаниюв ней драгоценногометалла. Женскиеукрашения,золотая и серебрянаяотделка оружияв расчет непринимались.Сбор закятас продуктовземледелияв размере 1/10 частиурожая производилсясразу же позавершениисбора урожая,а с остальногов размере 1/40 —по истечениикалендарногогода^⁶.Собранные суммынаходилисьв распоряжениикади^⁷и должны былирасходоватьсяв течении годаи только в томокруге, где онибыли собраны,кроме средств,предназначенныхдля газиев.Право на получениепомощи из закятаимели неимущие,бедняки, сборщикизакята, лица,заслуживающиепоощрения(весьма неопределеннаякатегория),мукатабы^⁸,газии и приезжие,не имевшиесредств длявозвращениядомой.

С иноверцевв мусульманскихгосударствахвзималасьподушная подать,именуемаяджизйа.Джизйа рассматриваласьправоведамикак выкуп засохранениежизни при завоевании(налог на правоносить голову- буквальныйперевод понятия).Джизйе подлежаливсе мужчины,достигшиезрелости, кромедряхлых стариков,инвалидов,рабов и нищих,до начала VIII векаот нее освобождалисьтакже монахи.Каноническиеставки джизйибыли 12, 24, 48 дирхамов(в странах сзолотым обращением— 1, 2, 4 динара) взависимостиот имущественногоположенияналогоплательщика^⁹.

Джизйавпервые упоминаетсяв Коране: “Сражайтесьс теми, кто неверует в Аллахаи в последнийдень, не запрещаеттого, что запретилАллах и Егопосланник, неподчиняетсярелигии истины— из тех, которымниспосланописание, покаони не дадутоткупа своейрукой, будучиуниженными”^¹⁰.Однако средневековыеправоведысомневались,что здесь имеетсяв виду особыйналог, а не простоединовременныйоткуп. Выделениеджизйи в особыйналог с индивидуальнойответственностьюбыло завершенов начале VIII векаи сопровождалосьухудшениемположенияподатногонаселения, таккак увеличиласьобщая сумманалогов поподатным округами исчезла помощькруговой поруки.В качествеодной из мерпротив уклоненияот уплаты былоприменениесвинцовыхбирок-квитанцийоб уплате налога,которые носилина шее.

Теоретическиджизйа должнабыла уплачиватьсяединовременнопо истеченииналоговогогода, но на практикеона взималасьчастями. Ставкиее сохранялисьнеизменнымии только в ОсманскойТурции в связис постояннымпадением достоинствамонеты государствовремя от времениспециальнымдекретомустанавливалоразмер джизйив ходячей монете.Нововведениембыло и обложениеженщин, получившихв наследствоземлю.

Помимоджизйи существовали поземельныйналог, называемыйхарадж.Первоначальноэтим понятиемобозначалсявсякий налоги дань с покоренныхи употреблялсякак синонимджизйи., особеннов тех случаях,когда делокасалось неналогов, собираемыхв центре Халифата,а даней, поступавшихпо договорами сбор которыхпроизводилсявассальнымиправителями,когда действительнонельзя былоотличить поземельныйналог от подушнойподати. Сначаласчиталось, чтохарадж платяттолько иноверцы,а мусульманеушр(часть закятас продуктовземледелия,а также торговыесборы с мусульман).Однако увеличениечисла новообращенныхгрозило серьезнымсокращениемпоступлений,поэтому утвердилосьпредставление,что статусхараджальныхземель неизменени не зависитот религииземлевладельцаили арендатора.Исламскиезаконоведы(факихи)толковалихарадж какплату, взимаемуюмусульманскимгосударствомс жителей завоеванныхобластей запользованиеего землями.

Первыйземельныйкадастр в Иракеи Сирии былпроведен приМуавии, в Египте— в 725 году. В Египтехарадж былиндивидуальнымналогом ужев XI веке, а в Иракеи в Иране —коллективным,лежащим наземледельцахкаждого селения,связанныхкруговой порукой.Харадж взималсякак натурой,так и деньгами,а иногда и всмешаннойформе. Для Египта,например, былохарактернообложениетехническихкультур хараджемв денежнойформе. Абу Иусуфсчитал смешаннуюформу наиболеесправедливой,так как приизменении ценна продуктыможет понестиущерб либогосударство,либо налогоплательщик^¹¹.

Существовалитри основныеформы исчисленияхараджа — мисаха,мукатаўаи мукасама. Впервом случаеналог взималсяв твердых ставкахс единицыобработаннойплощади, вовтором (обычнос больших земельныхвладений)определяласьна много летвперед твердаясумма (ўибра),в третьем —взималась доляурожая. Этаформа былавведена в Иракепри ал-Мансуре.Вне зависимостиот способаисчисленияхараджа размерего колебалсяоколо 1/3 урожая,поднимаясьвременами(Ирак, началоIX века) до 2/5. Сборхараджа мукасаманатурой проводилсяпри уборкеурожая, денежныйналог собиралсяв течении всегогода, иногдадаже месячнымидолями^¹².

В мусульманскихстранах всоответствиис законамишариата и внастоящее времядействуетсложная системаисламскихналогов, которыеможно охарактеризоватькак религиозные,взимающиесяв целях обеспечениянужд мусульманскойобщины. Средиисламскихналогов значительноеместо занимаетналог с собственности,он берется внатуральнойи денежнойформе с семивидов собственностии прибыли:

заработнойплаты;
рудников;
вкладов;
имущества,приобретенногозаконным путем;
драгоценностей,добытых со днаморя;
военныхтрофеев;
земли,купленной умусульманина.

Особоеместо в системеисламскихналогов занимаетзакят, плательщикамикоторого являютсятолько мусульмане.В ряде странон стал практическиобычным государственнымналогом, уплачиваемымглавой семьи(Пакистан,Бангладеш). Онвзимается лишьс имущих мусульман,владельцевскота, драгоценностей,имеющих торговуюприбыль, иуплачиваетсяиз расчета 2,5%от годовогодохода^¹³.

В СаудовскойАравии объектомобложениязакятом являетсякапитал, невложенный впроизводство,чистый доходи замороженныеисточники. Еслимусульманинскончался, невыплатив закята,то прежде всегоиз его средствплатится налог,а затем ужевыполняютсявсе другиеобязательства.

Длярассмотренияотдельныхэтапов становленияналогов, эволюциитеории налогов,необходимоиметь четкоепредставлениео сущности ифункции налогов.Несмотря нато, что налогиимеют многовековуюисторию, начальныеосновы налоговойтеории сталисоздаватьсятолько в ХVII веке.Здесь нельзяне отметитьтруды ВильямаПетти и преждевсего его “Трактато налогах исборах” — первыйфундаментальныйтруд, где оригинальнорассмотреныпроблемы, имеющиеактуальностьи сегодня: какимобразом ослабитьнедовольствоналогоплательщиков,о способахраспределенияналогов, о проценте,о таможенныхпошлинах ивольных гаванях,о подушномналоге, о лотереях,добровольныхвзносах и наказаниях.

Петтивыделил целуюглаву на рассмотрениетакого виданалога с населениякак подушнойналог. “Подушныйналог – этоналог на людей,налагаемыйлибо простона всех безисключения,либо в соответствиис некоторымиприсвоеннымиим определеннымититулами илипризнакамиотличия, т.е.либо в связис простым почетом,либо в связис некоторымидолжностями,которых добиваютсяили которыенесут по назначению,либо в соответствиис занятиемнекоторымипромысламии профессиями,независимоот того, приносятли эти титулы,должности илипрофессииБогатство илибедность, доходили расход,барыш или убыток”^¹⁴.Критикуя сложнуюсистему подушногоналога, введеннуюв конце 1660 г. вАнглии и оказавшуюсясразу же несостоятельной,Петти предлагаетследующие видыэтого налога:

Простойподушной налог,накладываемыйна каждогочеловека водинаковыхразмерах. “Приэтом приходуплачиваетза тех, кто живетподаянием,родители – засвоих малолетнихдетей и хозяева– за своих ученикови других лиц,не получающихзаработнойплаты”^¹⁵.К недостаткуэтого методаПетти относитего неравномерность— “лица, имеющиенеодинаковыесредства, платятвсе одинаково,и те, которымприходитсянести наибольшиерасходы надетей, платятбольше всего”^¹⁶,а к преимуществу— то, что этотналог можетбыть собраночень быстрои с небольшимииздержками;кроме того,сумма сборалегко прогнозируется,посколькуизвестно числожителей; “в-третьих,он, по-видимому,будет пришпориватьвсех людей ктому, чтобыони заставлялисвоих детейзанятьсякаким-нибудьвыгодным занятием,едва толькоони вырастут”^¹⁷.
Обложениеподушным налогомкаждого человекас различиемплательщиков“по их чистопочетным титулам,независимоот какой бы тони было должностиили профессии”.Этот способ,по мнению Петти,ведет к гораздобольшей равномерности,чем предыдущей,посколькутитулованныелица обычнобогаты.

Интересномнение Петтио лотереях:“При лотереелюди, как правило,также облагаютсебя налогом,хотя и надеясьполучить специальнуювыгоду. Лотереяпоэтому есть,собственноговоря, налогна несчастныхсамонадеянныхглупцов, людей,верящих в своесчастье илиповерившихразным предсказателям,обещавшим им,что они будутиметь большойуспех приблизительново время и вместе розыгрышалотереи, лежащем,возможно, кюго-западу оттого места, гдепредсказываласьсудьба. Однакопоскольку миризобилуеттакого родадураками, тонеудобно, чтобывсякий, ктозахочет, обманывалбы всякого, ктозахочет бытьобманутым;напротив, правильнобудет, еслигосударь возьметпод свою опекуэтих дураков,как это имеетместо с лунатикамиили идиотами”^¹⁸.

ВильямПетти подробнорассматриваетразные видыпоземельногоналога, десятину,акцизы, разныеспособы сбораденег, существовавшиев европейскихгосударствахтого времени,порчу монеты,бюджетныерасходы. Особенноевнимание онуделяет проблемевзаимоотношенийгосударстваи налогоплательщиков.

Столетиемпозже Адам Смитсформулировал"законы относительновсякого налогавообще" в своем"Исследованиио природе ипричинах богатстванародов". Онвыделял четырезакона:

"Первыйзакон. Подданныевсякого государстваобязаны приниматьучастие в поддержанииправительства,каждый по мересобственныхсвоих средств,то есть в размерахдоходов, получаемыхими под покровительствомгосударства...Соблюдениеэтого законаили пренебрежениек нему составляетто, что называютравномернымили неравномернымраспределениемналога.

Второйзакон. Податьили часть налога,уплачиваемаякаждым подданным,должна бытьопределена,а не произвольна.Время ее уплаты,способ взиманияи количествовзноса должныбыть точно истрого определеныкак для лица,платящегоналог, так идля всего общества.В противномслучае каждыйгражданинотдается болееили менее напроизвол сборщика,который можетв таком случаеили увеличитьпошлину понеприязни кплательщику,или же под влияниемугрозы чрезвычайныхпоборов вынудитьу него подарокили какую-нибудьуслугу... Из опытавсех народов,ничто не причиняеттакого огромногозла, как самаянезначительнаянеопределенностьв налоге.

Третийзакон. Каждыйналог долженвзиматься втакое времяи таким способом,какие представляютнаибольшеудобств дляплательщика.

Четвертыйзакон. Налогдолжен взиматьсятаким образом,чтобы он извлекализ народа какможно менееденег, сверхтого, что поступаетв государственноеказначейство,и в то же самоевремя чтобысобранныеденьги оставалисьвозможно малоевремя в рукахсборщиков.Налог можетизвлекать изнарода большееколичестводенег, чем такоетребуетсянуждами казны,или оставитьэти деньги внераспоряженияказначейства,четырьмя различнымиспособами. 1)Взимание налогаможет требоватьбольшого числачиновников,содержаниекоторых поглотитбольшую частьналога, а личноелихоимствоих предоставитновый прибавочныйпродукт нанарод. 2) Налогможет стеснитьпромышленностьнарода и отстранитьее от некоторыхотраслей трудаи торговли,которые доставилибы занятие исредствасуществованиябольшому числулиц. Поэтому,между тем какс одной стороныон принуждаетнарод к уплате,с другой -онуменьшает, или,может быть,уничтожаетнекоторыеисточники,которые быдоставилинароду средствавнести налог.3) Конфискации,пени и другиенаказания,которым подвергаютсянесчастные,покушающиесяувернутьсяот налога, легкомогут разоритьих и уничтожитьтаким образомпользу, которуюполучило быобщество отупотребленияих капиталов.Чрезмерныйналог служитвеликим искушениемк обману; нонаказания зауклонениеестественноувеличиваютсяс усилениемискушения кобману... 4) Подвергаянарод беспрерывнымпосещениями ненавистнымосмотрам сборщиков,налог можетвызвать множествобесполезныхбеспокойств,прижимок ипритеснений;и хотя бы, строгоговоря, притеснениеи не сопровождалосьматериальнымущербом; оно,разумеется,равноценноиздержкой,которую человекохотно бы откупилсяот него. Вследствиеэтих четырехобстоятельств,налог частооказываетсянесравненноболее тягостнымдля народа, чемвыгодным длягосударя”^¹⁹.

Такимобразом, Смитвывел следующиефундаментальныепринципыналогообложения:

всеобщностьналогов и ихпропорциональностьдоходу;
определенность;
простотаи удобство;
налогидолжны взиматьсяс меньшимииздержками,не ложась тяжкимбременем наналогоплательщиков.

Перечисленныепринципыналогообложенияне утратилисвоего значенияи в современныхусловиях. К нимможно добавитьтакие принципы,как однократностьналогообложения,стабильность,обязательностьи справедливость.Государствана каждом отдельномэтапе с учетомэкономическогосостояния ипрограммныхзадач строятсвои налоговыесистемы с приоритетомв отборе техпринципов,которые являютсянаиболее актуальными.

Налогии налогообложение

Финансоваядеятельностьгосударства- это деятельностьгосударствапо образованию,распределениюи использованиюцентрализованныхи децентрализованныхфондов денежныхсредств, обеспечивающихего бесперебойноефункционирование.Финансы государстваявляются системойсообщающихсясосудов. Недоборили переизбытоксредств в каком-либозвене финансовойсистемы приводитк тому, что системуначинает лихорадитьв целом. Так всовременныхусловиях становлениярынка в Россиипри существующембольшом бюджетномдефиците сокращаетсябюджетноефинансирование,растут неплатежи,растет инфляция,падает курсрубля. В связис переходомк рыночнойэкономике оченьважно понятьроль государствав регулировании,аккумуляции, перераспределениии использованиицентрализованныхи децентрализованныхфондов денежныхсредств. Налогии налоговаяполитика объективновключены всистему экономическойбезопасности,во-первых, какмощный ресурсныйфактор, находящийсяв руках государства,а значит, иинструментвоздействияна экономику.Во-вторых, –как механизмобратной связии зависимостигосударстваот субъектовэкономики(физическихи юридическихлиц, территорийи т.п.). Такимобразом, налоговыймеханизм можетвыступать вкачестве средстваобеспечениябезопасностиили, наоборот,быть инструментомусиления угрози рисков. Этозависит отконкретнойситуации,особенностейпереживаемогостраной этапаэкономическогоразвития, характерапроводимойхозяйственнойполитики истабильностигосударственнойвласти.

Понятиеналога

Расширяющийсяв последниегоды в нашейстране процессприватизациигосударственнойсобственностии становлениерынка изменяютсодержаниеранее существовавшихотношений пообеспечениюгосударствафинансовымиресурсами: всебольшее значениеприобретаютналоговыеметоды ихаккумуляции.

Налоги– естественныйатрибут любогообщества, вкотором публичнаявласть отчужденаот собственностиили не располагаетсобственнымиисточникамидоходов в размере,обеспечивающемисполнениевозложенныхна нее обществомфункций.

Налоги– это формапринудительногоизъятия государствомв свою собственностьчасти имущества(в денежнойформе – с развитиемденежногообращения),принадлежащегонаселению. Они– областьстолкновенияразнонаправленныхинтересов,получающихотражение вразличныхформах политическойборьбы, имеющейпервоначальнойцелью упорядочение,урегулирование,ограничениеналоговыхпритязанийвласти. (Налогивводятся толькос согласиянации – записанов «Великойхартии вольностей»Англии 1215 г.). ПоА. Смиту, налог– это бремя,накладываемоегосударствомв форме закона,который предусматриваети его размери порядок уплаты.Право государствавзимать налогии обязанностьнаселения ихплатить вытекаютиз необходимостисуществованиягосударстваи его учрежденийв интересахвсего обществаи отдельныхлиц. При этомгосударстводолжно руководствоватьсяопределеннымипринципами:всеобщности(каждый долженучаствоватьв поддержкегосударствасоразмерносвоей платежнойспособности,т.е. пропорциональнодоходу, которымон пользуетсяпод покровительствомгосударства);определенности(налогоплательщикудолжны бытьизвестны время,место, способи размер платежа);удобства взимаемогоналога дляплательщика(удобным способом,в удобное время,когда плательщикрасполагаетмаксимумомсредств); дешевизнывзимания (вводитьналоги, сборкоторых минимизируетиздержки); выбораобъектов обложения,которые в наибольшейстепени способствуютразвитию хозяйства(или в наименьшейстепени егостесняют);справедливостиобложения(например, вст. 24 конституцииЛихтенштейнаэтот принципсформулировантак: “Государствопредусматриваетсправедливоеналогообложение,освобождаяот обложенияминимум длясуществованияи облагая болеевысокими ставкамиболее крупныеимущества идоходы”; законодательнойформы учрежденияналога (какгарантии обеспечениягласности,состязательностии согласия напринудительноеизъятие частнойсобственности).

НалоговоезаконодательствоРоссийскойФедерации допоследнеговремени несодержалооднозначногоопределенияналога. Этослово употребляетсяв нем, с однойстороны, в одномряду с пошлинами,сборами (ст.ст. 57, 71, 132 КонституцииРФ; ст.ст, 2, 19-21 ЗаконаРФ «Об основахналоговойсистемы в РФ»,а с другой –как понятие,включающеев себя и сборы,и пошлины, идругие обязательныеплатежи (ст. 2ч. 2, ст. 18 названноговыше Закона)^²⁰.Это дает основаниеговорить оналоге в узком,буквальномсмысле, с чертами,выделяющимиего из общегоряда соответствующихплатежей, и оналоге в широкомсмысле, с признаками,общими для всехобязательныхплатежей.

К общимпризнакамзаконодательотносит: законноустановленнуюформу определенияпорядка и условийих взиманий;обязательностьуплаты; принудительныйхарактер изъятия;связь платежас бюджетом иливнебюджетнымфондом (ст. 2Закона). Можноотметить ещеодну общую всемим черту –безэквивалентностьплатежа.

Вместес тем, хотя налоги,пошлины, сборы– категорииодного ряда,между нимиимеются существенныеразличия. Сборыи пошлины взимаютсягосударственнымии местнымиорганами (илиучреждениями)за оказаниезаконно установленныхуслуг илипредоставлениеопределенногоправа. Но они– не цена услуги(хотя их величинаопределяетсявидом услуги,ее качествоми т.п.), не обязательнаяпринадлежностьданного органа(учреждения).Сбор или пошлинамогут бытьотменены, аорган будетпродолжатьсвою основнуюдеятельность.Они – не элементуслуги, хотяуплачиваютсяв связи с ееоказанием.Частичнаявозмездностьпошлин и сборовотличает ихот налога. Второеотличие состоитв том, что взимаютсяони только стех, кто вступаетв отношенияс соответствующиморганом (илиучреждением)по поводу получениянужных емууслуг, т.е. обязательностьуплаты пошлиныили сбора наступаетв результатесвободноговыбора плательщикав отличие отусловий возникновенияналоговойобязанности.

В первойчасти Налоговогокодекса РФ,вступившегов силу с 1 января1999 года, точноустановленоэти отличияи дается такоеопределениеналога: “Подналогом понимаетсяобязательный,индивидуальнобезвозмездныйплатеж, взимаемыйс организацийи физическихлиц в формеотчужденияпринадлежащихим на правесобственности,хозяйственноговедения илиоперативногоуправленияденежных средств,в целях финансовогообеспечениядеятельностигосударстваи (или) муниципальныхобразований.Под сборомпонимаетсяобязательныйвзнос, взимаемыйс организацийи физическихлиц, уплатакоторого являетсяодним из условийсовершенияв интересахплательщиковсборов государственнымиорганами, органамиместногосамоуправления,иными уполномоченнымиорганами идолжностнымилицами юридическизначимых действий,включая предоставлениеопределенныхправ или выдачуразрешений(лицензий)”^²¹.

Налогув его исконномсмысле присущособый механизмего взимания,элементы которогоустанавливаютсязаконом об этомналоге и определяютструктурупоследнего.Это: круг плательщиков,объект обложения,единица обложения,ставка налогасроки и способыего уплаты.

Налоги– это обязательныеиндивидуально-безвозмездныеденежные платежив бюджеты игосударственныевнебюджетныефонды, взимаемыес налогоплательщиковв законноустановленныхпорядке и размерах.Здесь уместноупомянуть идеювзимания толькоодного единственногоналога.

Идеяосуществлениясбора налоговыхпоступленийс помощью одногоналога вызывалапостоянноострую полемикув науке налоговыхтеорий. Идеясбора налоговыхпоступленийс помощью одногоединственногоналога простозавораживает,а соответственноэтой идее следуетувязыватьэкономическоеналогообложениетолько с предметомналоговогообложения,который поддаетсялучше всегоопределениюпри распределенииналоговогобремени. Вдевятнадцатомстолетии быларазработанаидеальнаямодель одногоналога в силутого обстоятельства,что доход, которыйопределялсяприростомимущества,признавалсяв качествеоптимальногоиндикатораналоговойплатежеспособности.В двадцатомстолетииразвертываетсядискуссия оданной идеипрежде всегов связи с личнымналогом нарасходы, таккак защитникитакой идеиисходили изтого, чтопроизводительностьиндивидуальногохозяйстваотражается,в конце концов,в индивидуальномпотребление.

Историяидеи одногоналога свидетельствуето том, что представлениео том, что существуетоптимальноопределяемыйпредмет налогообложения,является изначальнов теоретическомплане ошибочным.Напротив, отдельныепредметы, попадающиепод налогообложение,имеют своипреимущества,но и такжеопределенныенедостатки,поэтому реальностьв областиналогообложенияориентированана распределениеналоговогобремени понесколькимпредметам, темболее что нив одной страненет налоговойсистемы с однимединственнымналогов, напротивво всех странахмира существуетмногопредметнаяналоговаясистема.

Многоналоговаясистема характеризуетсятем преимуществом,что благодарякомбинацииразличныхналоговыхпредметов можнооптимизироватьпризнаки, присущиеотечественнойналоговойсистеме. Справедливостьподоходныхналогов дополняетсянезаметностьюкосвенныхналогов с предметовпотребления.Налоговыепоступленияможно распределитьпо отдельнымвидам налоговтаким образом,что ни одниналог не будетвосприниматьсякак экономическиподавляющийфактор. А обложениепо различнымналоговымпредметам даетсамую лучшуюгарантию в том,что налоговоебремя будетраспределятьсяравномерно,так как приэтом никто несможет избежатьопределенногоналога. В условияхреальной налоговойполитики речьидет не о том,кто за или противодноналоговойсистемы, а обэкономическомограниченииуже апробированныхмногоналоговыхсистем, о снижениирезкого подъеманалоговогобремени. Так,например, вГермании задаютсявопросам о том,достаточноли взиматьболее 50 видовналогов дляпокрытиягосударственныхпотребностейв финансах. В1992 году налоговыедоходы немецкихюридическихлиц, деятельностькоторых ограниченастрого определеннойтерриторией,составили 732млрд немецкихмарок. 90 % данногодохода полученоблагодарятолько восьминалогам. Приэтом покрываются66 % налоговыхпоступленийтолько за счетподоходногоналога и налогас оборота^²².

КонституциейРФ и первойчастью НалоговогоКодекса, а такжеЗаконом «Обосновах налоговойсистемы в РФ»(данный законс 1.01.1999 г. признанутратившимсвою силу, заисключениемч.2 ст.18 и ст.ст.19-21)закрепляютсяотдельныепринципы налогов:

всеобщность(каждый обязанплатить законноустановленныеналоги и сборы– ст. 57 Конституции;ч.1 ст.3 НК );
верховенствопредставительнойвласти в ихустановлении(ст.ст. 57, 71, 76, 105, 106 Конституции,ст. 1 Закона);
прямоедействие вовремени законов,устанавливающихновые налогиили ухудшающихположениеналогоплательщиков(ст. 57 Конституции);
однократностьналогообложения(один и тот жеобъект не можетоблагатьсяналогами одноговида (уровня)два раза заодин периодналогообложения– ст. 6 Закона);
очередностьвзимания налоговиз одного источника(в целях уменьшенияналоговогобремени – ст.22 Закона);
приоритетратифицированныхРФ международныхнорм и правилналогообложенияв случае расхожденияих с национальнымправом (ст. 7 НК,ст. 23 Закона).

Основнаяфункция налоговв обществе –фискальная,касающаясяинтересовгосударственнойказны (От лат.fiscus – государственнаяказна). Государство,устанавливаяналоги, стремитсяпрежде всегообеспечитьсебе необходимуюматериальнуюбазу для осуществлениясвоих функцийи возложенныхзадач.

В периодстановленияновоевропейскогобуржуазногогосударстваэта направленностьналогов признаваласьединственной.Однако ближек концу ХIX в. вэпоху большихсоциальныхпотрясенийформируетсяновая тенденциятеории налогов,рассматривающаяих как социальныйрегулятор,орудие социальныхреформ, направленныхна постепенноевыравниваниеуровня доходовнаселения. Вовторой половинетридцатых годовХХ века появляетсяконцепцияиспользованияналогов в качествесредстварегулированияэкономики иобеспечениястабильногоэкономическогороста. С серединыХX в. регулирующаяфункция налоговполучает всеобщеепризнание иширокое применение.

Мировойопыт свидетельствует,что функцииналогов находятсяв постоянномразвитии иэволюционируютвместе с развитиемгосударства.Питая бюджет,налоги являютсяодним из основныхисточниковфинансированиявсех направленийдеятельностигосударстваи экономическиминструментомреализациигосударственныхприоритетов.Две основныефункции налогов– фискальнаяи регулирующая– взаимосвязаныи взаимозависимы,но вторая неможет развиватьсяв ущерб первой.

Совокупностьналогов, сборов,пошлин и другихобязательныхплатежей вбюджеты разныхуровней игосударственныевнебюджетныефонды, установленныхна принципахи в определенномфедеральнымизаконами РФпорядке и взимаемыхна территорииРФ, составляетналоговуюсистему РоссийскойФедерации. Внастоящее времяоснову налоговойсистемы РФсоставляюттакие налоги,как налог наприбыль с юридическихлиц, подоходныйс граждан, идва косвенныхналога – надобавленнуюстоимость иакцизы. Общаясхема налоговойсистемы РФ посостоянию на1 января 1998 г приведенана рис. 1^²³.

Весьсостав налогови сборов отечественнойсистемы налогообложенияраспадаетсяна две взаимодействующиеподсистемы:прямого налогообложенияи косвенногоналогообложения.

Эти подсистемытесно взаимодействуютне только приобеспечениипотребностейбюджета в доходныхисточниках,но и в процессахконкретногоисчисленияналогооблагаемойбазы. Взиманиеодних налоговможет снижатьили увеличиватьстоимостнуюбазу исчислениядругих. Эволюцияналогообложенияв России и зарубежом свидетельствуето постоянномпоиске способовразрешенияспоров – какаяиз подсистемдолжна бытьпреобладающей:прямое иликосвенноеобложение. Вразных странахразрешениеэтих споровбыло неоднозначным.Исход споровопределялав большинствеслучаев государственнаяполитика. Сконца XVIII в. приопределениибаланса междупрямым и косвеннымобложениемза исходноеположениебралось общееэкономическоеположениестраны, т. е.суммарныйкорпоративныйдоход и среднедушевойдоход граждан.В настоящеевремя зарубежныеналоговыесистемы основываютсяна подсистемепрямого обложения,считая егостимулирующимфактором развитиябизнеса.

Общееколичествоналогов, сборов,пошлин и другихобязательныхплатежей,объединенныхв налоговойсистеме РФ, внастоящиймомент назватьневозможно:после предоставленияУказом ПрезидентаРФ от 22 декабря1993 г. № 22681 органамвласти субъектовРФ и местногосамоуправленияправа вводитьналоги и сборысверх предусмотренныхст.ст. 20 и 21 ЗаконаРФ “0б основахналоговойсистемы в РФ”процесс установленияими налоговеще не завершился.

Налоговаясистема нашейстраны оченьмолода. Концепцияее построениябазироваласьна отказе отидеи отменыналогов, наформированиицелостнойсистемы, охватывающейобложениедоходов, имуществаи потребленияи способствующейстановлениемрыночногохозяйства.Вместе с темона базироваласьв основном назарубежномопыте, так какв период еесозданияотечественногоопыта налогообложенияв условияхперехода отгосударственнойэкономики крыночной небыло.

«Обкатку»система проходитв сложных условияхспада производства,финансовогокризиса, ослабленияцентральнойвласти, быстрогорасслоениянаселения ипрочих факторов,которые подвергаютее опасностивозложенияна налоги несвойственныхим функций,развала еецелостности.Опыт функционированияналоговойсистемы вскрылсущественныеее недостатки:многочисленностьналогов, надуманностьотдельныхналогов (сборза местнуюсимволику, трисбора с ипподромов,сбор за киносъемкуи др.), нестабильностьналоговогозаконодательства.Налоговаясистема нуждаетсяв постепенном,с накоплениемопыта, совершенствовании,но не реформировании.Все устанавливаемыев стране налогиимеют единуюцель — формированиебюджетов,обеспечивающихкаждому гражданинуРоссии, независимоот того, натерриториикакого субъектаРФ или муниципальногообразованияон проживает,гарантированныйКонституциейРФ минимумсоциальныхблаг, и единуюбазу – доходыфизическихи юридическихлиц, изъятиекоторых неможет превышать«налоговогопредела», тойдоли ВНП,перераспределяемойв форме налогов,превышениекоторой влечетза собой резкоеобострениеэкономическихи социальныхпротиворечий.Единство целии единство базыопределяютвзаимосвязьи взаимозависимостьвсех взимаемыхв стране налогови необходимостьцентрализованногорегулированияосновных вопросов,принципов ихвзимания (в томчисле ограничениеих перечня,величины ставок,вопросы двойного(внутреннего)налогообложенияи пр.).

Объединениеналогов в системупредполагаетвозможностьих классификациипо разным основаниям,что позволяетанализироватьсистему с разныхпозиций. Налоговымкодексом РФвсе налогиподразделяютсяна три вида,исходя изгосударственногоустройстваРФ: федеральные,налоги субъектовРФ (региональные)и местные^²⁴.Такое делениепозволяетопределитьдолю налоговкаждого видав общей сумменалоговыхпоступленийи соотнестиее через расходыс объемом функцийорганов властикаждого уровня,а также степеньцентрализацииуправленияв стране.

Особенностьюфедеральнымналогов являетсято, что ониустанавливаютсятолько федеральнымизаконами иобязательнык взиманию натерриториивсей страны.К числу федеральныхотносятся:налог на добавленнуюстоимость,акцизы на отдельныевиды товаров(услуг) и отдельныевиды минеральногосырья, налогна прибыльпредприятийи организаций,налог на доходыот капитала,подоходныйналог с физическихлиц, взносы вгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды, государственнаяпошлина, таможеннаяпошлина и таможенныесборы, налогна пользованиенедрами, налогна воспроизводствоминерально-сырьевойбазы, налог надополнительныйдоход от добычиуглеводородов,сбор за правопользованияобъектамиживотного мираи воднымибиологическимиресурсами,лесной налог,водный налог,экологическийналог , федеральныелицензионныесборы^²⁵.

Региональныеналоги включаютв себя платежитрех групп:

1) Установленныефедеральнымизаконами (сопределениемосновных элементовналога: кругаплательщиков,объекта налогаи максимальновозможнойставки налога),взимание которыхобязательнона территориивсех субъектовРФ (например,налог на имуществопредприятий,плата за воду).Конкретныйпорядок взиманияэтих налоговна территорииразличныхсубъектов можетотличаться,так как их органыпредставительнойвласти самостоятельноопределяютставку налога,порядок егоуплаты, налоговыельготы.

2) Такназываемыефакультативныеналоги, которыетоже устанавливаютсяфедеральнымизаконами (сопределениемкруга плательщиков,максимальнойставки, объектаналога), но вводятсяорганом представительнойвласти субъектаРФ по его усмотрениюи только тогдаприобретаютобязательнуюсилу (например,сбор на нуждыобразовательныхучреждений).

3) Налоги,устанавливаемыеорганамипредставительнойвласти субъектовРФ по собственномуусмотрению.

Местныеналоги – этоналоги, которыев основномпоступают вместные бюджеты.Перечень этихналогов, предусмотренныхст. 15 НалоговогоКодекса, включаетв себя земельныйналог, налогна имуществофизическихлиц, налог нарекламу, налогна наследованиеили дарение,местные лицензионныесборы. Ст. 21 Законаоб основахналоговойсистемы РФпредусматривалаболее 24 налогови сборов. Трииз них – налогна имуществофизическихлиц, земельныйналог и регистрационныйсбор физическихлиц, занимающихсяпредпринимательскойдеятельностью,– установленызаконами РФи взимаютсяв обязательномпорядке натерриториивсей страны.Остальные (сборза право торговли,налог на содержаниежилищного фондаи объектовсоциально-культурнойсферы, сбор сосделок, совершаемыхна биржах, идр.) – факультативны.Статья 21 Законаустанавливаламаксимальныеставки по большинствуиз них, объектыобложения икруг плательщиков.Но обязательнуюсилу они получаюттолько послепринятиясоответствующегорешения представительнымиорганами властиместногосамоуправления.

Третьюгруппу местныхналогов составляютналоги и сборы,устанавливаемыеэтими органамивласти пособственномуусмотрению.Однако п. 5 ст.12 НК РФ запрещаетустанавливатьрегиональныеили местныеналоги илисборы, не предусмотренныеНалоговымкодексом. Произволуместных властейздесь положеноограничение.

В зависимостиот плательщиковналоги можноделить на налогис физическихлиц (подоходный,на имуществофизическихлиц; на имущество,переходящеев порядкенаследованияи дарения, идр.); с юридическихлиц и их филиалов,подразделений,имеющих отдельныйбаланс и счет(налог на прибыль,налог на добавленнуюстоимость(НДС), сбор нанужды образовательныхучреждений,транспортныйналог и др.);смешанногосостава, т.е.взимаемые ис физическихи с юридическихлиц (таможеннаяпошлина, госпошлина,земельный налоги др.).

В зависимостиот того, являетсяли юридическийплательщикодновременнофактическимплательщиком,налоги подразделяютна прямые,составляющиеосновную группуналогов РФ, икосвенные. Кчислу последнихотносятсяакцизы, взимаемыес ограниченногокруга товаров(ликеро-водочныеизделия, табачныеизделия, легковыеавтомобили,шины, ювелирныеизделия и др.),налог на добавленнуюстоимость(взимается сосновной массытоваров, услуг,работ) и др.Косвенныеналоги, включаемыев цену товара,фактическиуплачиваютсяконечным потребителемэтих товаров,хотя юридическиплательщикомявляется ихпродавец.

Налоговоеправо России

Бурноеразвитие налоговогозаконодательствав последниегоды, расширениесферы налоговыхправоотношений,необходимостьобеспечениясбалансированностиинтересовучастниковэтих отношенийсоздают предпосылкии необходимостьсистематизациинорм налоговогоправа. Прослеживается,все болееопределенно,тенденцияразделенияего норм наобщую и особеннуючасти. В общуючасть включаютсянормы, определяющиепонятия налогаи налогообложения;закрепляющиепринципы ифункции налогов,полномочияРоссийскойФедерации,субъектов РФи местногосамоуправленияпо их установлению;определяющиепонятие и составналоговойсистемы РФ;основные праваи обязанностисторон налоговыхправоотношений;устанавливающиесостав налоговыхправонарушений,налоговыесанкции и основыпорядка ихприменения.

Налоговоеправо, являясьсоставнойчастью одногоиз разделовфинансовогоправа – правовымрегулированиемгосударственныхдоходов, оченьтесно связанос государственными административнымправом РФ, атакже с ведущиминститутомособенной частифинансовогоправа – бюджетнымправом РФГосударственно-правовыенормы, закрепляющиепринципы деятельностиорганов государственнойвласти и органовместногосамоуправления,разграничениепредметовведений междуРФ и субъектамиРФ в областиналогообложения,полномочияорганов государственнойвласти и органовместногосамоуправленияв этой области,определяющиеправовые формыустановленияналогов, являютсябазой развитияналоговогозаконодательстваи входят в составналоговогоправа. Правовыеакты, регламентирующиедеятельностьтаких государственныхорганов исполнительнойвласти, какГосударственнаяналоговаяслужба РФ,Министерствофинансов РФ,Государственныйтаможенныйкомитет РФ,Федеральнаяслужба налоговойполиции РФ,являясь источникамиадминистративногоправа РФ, содержатправовые нормы,определяющиеих полномочияв области взиманияналогов. Теснаясвязь с административнымправом обусловливаетсятакже и тем,что меры административнойответственностивыступают однимиз способовобеспеченияисполненияналогоплательщикамиих обязанностей.Связь с бюджетнымправом прослеживаетсяв содержаниии структуредоходной частибюджетнойклассификации,тесно увязанныхс составомналоговойсистемы РФ, взависимостиисполнениядоходной частибюджетов всехуровней отреализациинорм налоговогоправа по взиманиюналогов.

Полномочияв областиналогообложенияразграниченымежду государствомв целом, субъектамиРФ, муниципальнымиобразованиями,с одной стороны,а с другой стороны,– между органамипредставительнойи исполнительнойвласти каждогоуровня. Принимаемыепоследнимив размереустановленныхим полномочийакты, содержащиенормы налоговогоправа, являютсяисточникаминалоговогоправа. Они –весьма многочисленны,разнообразныпо правовойформе, но взаимосвязаны,составляяопределеннуюсистему. Источникиналоговогоправа классифицируютсяпо тем же основаниям,что и источникифинансовогоправа.

Ведущееместо срединих занимаетКонституцияРФ, закрепляющаяисходные положенияналоговогоправа России:предметы веденияРФ (исключительныеи совместныес регионами)в областиналогообложения(ст.ст. 71, 72); полномочияв этой областиФедеральногоСобрания РФ,ПрезидентаРФ, ПравительстваРФ (ст.ст. 71, 72, 74, 75, 76,103, 105, 106; 80, 84, 85, 90, 107; 114; 104, 125) и органовместногосамоуправления(ст. 132); основныепринципы этойдеятельностии основы налоговогостатуса гражданРФ (ст.ст. 25, 35, 40, 41, 43,46, 52),

В Россиив настоящеевремя все ещенет кодексаналоговогозаконодательства,охватывающеговсе налоговоеправо, какойимеется воФранции илив СоединенныхШтатах Америки(в действиевведена толькопервая частьНК не в полномобъеме). В Германииимеются отдельныеналоговыезаконы и Положениео налогах иплатежах, котороерегулируетте нормы, действующиепочти что длявсех видовналогов. Идеякодифицированияобласти правав одном кодексеЗаконов добиласьпризнания впрошлом веке,однако в течениедвадцатогостолетия всееще подвергаласьсомнению, таккак кодификацияв состояниипринять экономическуюдинамикусоциально-оформленногозаконодательствалишь ограниченно.

Это возражениепротив возможнойидеи кодификацииобращаетсяк аргументудля кодификациироссийскогоналоговогоправа, еслирассмотретьакцизное налоговоезаконодательствов западныхстранах. В Германиикаждый годпроисходятнесколько сотенизмененийналоговыхзаконов. Например,закон об измененииналогообложения1992 года от 25.2.1992 г.²⁶содержит 125отдельныхизмененийодного единственноговида налога^²⁷.Это приведетк еще большемухаосу налоговоеправо, в которомдаже самимэкспертам поналоговомуправу будеттрудно разобраться.

Согласносовременнойфизическойтеории хаособъясняетсякомплексным,в отдельностиедва ли определяемымвзаимодействиеммножествадетерминантов.Говорят одетерминированномхаосе. Развитиеналоговогоправа связаносо множествомобщественныхинтересов,которые влияютна налоговоезаконодательство.Неопределеннои непреодолимо,какие интересыкакой общественнойгруппы когдаи с какой интенсивностьювлияют на какоеизменениеналоговогозакона. Вытекающееотсюда хаотическоеразвитие налоговогоправа основывается,во-первых, наэкономическихсилах групповыхинтересов.Во-вторых,хаотическоеразвитие налоговогоправа едва ливозможно врезультатетого, что налоговоеправо не можетдостаточностабилизироватьсяв относительнокороткий правовойтрадиции. Вследствиеэтого экономическиеправила налогообложенияотносятсяпо-разному кдиспозиции.Это недопустимоне только сэкономической,но также и сюридическойточки зрения.Экономикатребует плановойнадежности,требует непрерывностиналоговойнагрузки, чтобыможно былокалькулироватьрешения, которыемогут понадобитьсяспустя многиегоды.

Хаотичноеразвитие налоговогоправа теперьне склонитьк гипотезе онеспособностик упорядочениюи структуре;из-за своейразностороннейобщественно-политическойактуальностионо подверженофизическомузакону детерминированногохаоса и поэтомуего правилаоформляютсяпо-разному. Впротивоположностьэтому хаотичноеразвитие налоговогоправа подводитвсе ближе кточке нетерпимости,где требованиеоб упорядоченииналоговогоправа становитсянеопровержимым.Такое упорядочение,развивающеесяэкономическии предлагаемоев правовомгосударстве,описал КлаусТипке в своейкниге “Налоговыйправопорядок”.Эта книга показывает,что налоговоеправо, несмотряна все вмешательствасоциально-действующегозаконодателя,созрело длякодификации,кодификациядаже неотлагательнонеобходима,чтобы оградитьправовые структурыналогообложенияот хаотичногоразвития. ТакКлаус Типкево многих местахсвоего произведенияратует за единыйкодекс налоговыхзаконов, такжекак и другойразработчикналоговогоправа, судьянемецкогофедеральногоконституционногосуда ПаульКирххоф^²⁸.Оба авторавидят пользув созданиикодекса налоговыхзаконов по двумпричинам. Во-первых,кодекс налоговыхзаконов показываетнаряду с экономическойтакже и юридическуюупорядоченнуюструктуру,обеспечиваетединую терминологиюи дает налогоплательщикупредставлениеоб общностиего экономическойнагрузки, делаятем самымналогообложениеюридическиясным. Во-вторых,метод кодификациипринесет малопользы, еслион будет применятьсялишь для того,чтобы улучшитьправо формально-систематическии терминологически.Самое главное— уменьшитьмножествоповодов к изменениюналоговогоправа. Иначеформальноупорядоченнаяструктуранедолго будетпрочной. Онабудет решатьсяблагодарявведению такназываемыхбуквенныхпараграфови переводарегулированийв специальныезаконы.

Конечнолюбая кодификациявступает в еефонд благодарятому, что правоподверженопостоянномуперемещениюобщественныхценностей.Знание того,что на правопостоянновоздействуютперемещенияобщественныхценностей, непозволяетсделать вывод,что в праве всеизменяется.Чтобы остатьсяв картине Гераклита,вода течет впоток, но всеравно остаетсяводой. Соответственноэтому, как учитклассическоегражданскоеправо, имеетсямножествоучрежденийправа, которыесохраняют своюконсистенциюв потоке общественныхценностей.Постоянствоправовых нормполучаетсяиз социально-политическойнезависимостиих оправданий,которые извлекаютих из постоянногоперемещенияобщественныхценностей.

Поэтомуналоговое правоможет стабилизироватьсятолько на основегруппонейтральногоналогообложенияи быть защищеноот хаотичногоразвития, котороевытекает изборьбы различныхобщественныхгрупп. Следовательно,возникаетнеобходимостьобосноватьналоговыезаконы их основнымиструктурами.На первый планвыдвигаетсязадача разгрузитьюридическуюсистему от всехнорм, поставитьв невыгодноеположение илиже отдатьпредпочтениеопределеннымсоциальнымгруппам. Экономическаяи юридическаясистема налоговогоправа, глубокоразработаннаяпри учетемеждународногоопыта КлаусомТипке, являетсягруппонейтральной.Она преследуетясную цельналоговогозакона - распределитьналоговыенагрузки равномернопо критериямэкономическогоплатежеспособности^²⁹.Соответственноэтому принадлежностьк определеннойсоциальнойгруппе не имеетзначения дляраспределенияналоговойнагрузки.

Калифорнийскиеналоговыереволюционерыне только подалисвой популистскийголос противналоговыхплатежей. Онипоказали, чтов правовомгосударственалоговаясистема должназакреплятьсяконституционно.Это потребовало“Конституционнуютеорию налогообложения”,убедительнообоснованнуюНобелевскимлауреатомДжеймсом Бьюкененом^³⁰.В Германиипрежде всегоКлаус Фогель^³¹и Союз налогоплательщиков^³²выступили законституционноеограничениеправа налогообложения.Такие выступлениябыли характерныдля многихстран в периоднеолиберальногобунта противгосударственноговмешательствав экономику.

Исполнительныераспоряженияслужат тому,чтобы норму,одобреннуюпарламентом,легитимновыполнить.Нормодательне принимаетнового решения.Он лишь делегируетпарламентскоерешение относительноэмпирическогоопыта с практическимиспользованиемправа. Эмпирическоеполе нормы припарламентскомрешении в деталяхнеобозримо,так как онопостоянноизменяется.Правительствостановитсяуполномоченнымпо экономико-юридическомуисполнениюпарламентскогорешения в найденномэмпирическомполе. Для этогополномочияв Германииопираются наследующие трикритерия:равномерностьналогообложения,устранениенесправедливостив жестких случаяхи упрощениеспособа налогообложения^³³.

Согласующиераспоряженияслужат длятого, чтобыпарламентскуюнорму приспособитьк условиям,которые постоянноменяются иликоторые былизаданы, обойдяналог. Примерамив Германииявляютсяпостановлениео жизненныхпотребностяхи постановлениео материальнойпомощи. Благодаряэтим постановлениямправительствопринимает вовнимание измененияпрожиточногоминимума ирегулированиянорм права,регулирующихвопрос об оказанииматериальнойпомощи. Длястран с высокимуровнем инфляцииособое значениеимеют те правовыепредписания,которые приспосабливаютпризнаки налоговогофактическогообстоятельствадела к соответствующемукурсу денег.Сумма прожиточногоминимума, тарифподоходногоналога с оборотапосредствомправовых распоряженийтак должныприспосабливатьсяк изменениюкурса денег,что прожиточныйминимум освобождаетсяот подоходногоналога и налогас оборота иоблагаетсяпрогрессивноналогом неболее чем двадцатьпроцентовдолжника подоходногоналога.

Распоряжения,дополняющиезакон, ограничиваютсяне всегда тем,что парламентскоенормотворчествоосуществляетсяпутем распоряженийоб исполнениии согласующихраспоряжений.К этому “pouvoirreglementaire complementaire” лица,дающего распоряжения,во многих странах“pouvoir reglementaire autonome” добавляетсяавтономноеправомочиена изданиеправовых нормправительства,которое должноучреждатьсяпутем соответствующегополномочияв законе. Статья34 французскойконституцииисключает из“pouvoir reglementaire autonome” основуналогообложения,размеры налогаи способ исчисленияналогов. Этимсамым правильноопределяетсяформальныйи материальныйосновной фондналогообложенияисключительнойкомпетенциипарламента.Как трудноопределитьсоответствующиеограничения,показываетнеобходимостьприспособитьтарифные решенияк инфляции. Этодолжен делатьнеобязательнопарламент. Этодаже вредит“прозрачности”налоговойсистемы, еслипарламентспрячет обострениеналоговоготарифа в недостаточноетарифноесогласование^³⁴.Уже поэтомутарифное согласованиедолжно делегироватьсяк исполнительнойвласти, как этои предлагается.Оформлениетарифов налогастановитсясущественнымфактором длясогласованиядохода от налоговс политикойрасходов идолгов государства,потому чтоосновы определенияразмеров налогаупорядочиваютсяи освобождаютсяот порока, связанногос различнымиизменениями.

Правовыераспоряжениямогут квалифицироватьсякак исполнительныераспоряженияили согласующиераспоряжения,конечно, сосвободой оформления,необходимойдля соответствующегоисполненияили согласованияпарламентскойнормы. Очевидно,например, чтополномочиядля определенияминимума, необлагаемогоналогом привыплате процентов,должен иметьотносительнобольшую свободудля оформлениясущественногоэлементаналогообложенияпредприятия.

В условияхстановленияналоговойсистемы РФ врядли возможнокодифицироватьвсе налоговыенормы в одномдокументе, нонастоятельнонеобходимопринять федеральныйзакон, которыйвключил бы всебя основныеположения общейчасти налоговогоправа России.Это необходимодля созданияединообразнойрациональнойналоговойсистемы.

Налоги с населения

С учетомисторическихособенностейобразованиясовременнойналоговойсистемы ипотребностейналоговогопланированиявсе существующиесейчас налогиможно классифицироватьв виде следующейсхемы:

НАЛОГИ

с натуральнойбазой обложения:

подомовыеналоги;
подушевыеналоги;
специфическиетаможенныепошлины;

состоимостнойбазой обложения:

а)налоги на базевалового дохода:

акцизы;
налогис оборота;
таможенныепошлины;
налогина имущество,капиталы ит.д.;
налогина проценты,дивиденды ит.д.;

б) налогина базе очищенногодохода:

корпорационныйналог;
налогна индивидуальныедоходы;
налогна добавленнуюстоимость;
налогна наследства.

Переходк системе обложенияна основе приростатолько состоянияналогоплательщикапотребовалсоздания условийдля того, чтобыобщая суммавзимаемых снего налоговне превысилапределов этогодохода. В прошломэтому ог- раничениюне придавалосьзначения, разныевиды налоговвводились самипо себе, действовалиобособленнодруг от друга,поэтому суммированиевнешне невысокихставок разныхналогов, ноустанавливаемыхна базе валового,а не чистогодохода, нередкоприводило длянекоторыхкатегорийнаселения кобложению,превышающемувесь объемреализуемымидоходов и,соответственно,к их разорениюи прогрессирующемуобнищанию.Сейчас этомуусловию предаетсявесьма важноезначение, особенноесли учесть,что в некоторыхстранах черезналоги перераспределяетсядо трех пятыхвсей суммынациональногодохода. Поэтомудля обеспеченияэтого условияпришлось создатьновые формывзаимного учетаразличных видовналогов, и срединих наиболееважное значениеимеет системаподоходныхналогов. Этасистема включаетв себя рядпредварительных,авансовыхналогов (withholding taxes)и окончательныйналог, в которомэти налогисуммируютсяпутем так называемогоналоговогокредита. В общемвиде эта системаможет бытьпредставленаследующимобразом:

НАЛОГИНА ИНДИВИДУАЛЬНЫЕДОХОДЫ

Налогина приросткапитала:

Доходыот капиталаи другие фиксированныедоходы (рентыи др.).

Налоги"у источника":
1. Доходыот капиталаи другие фиксированныедоходы (рентыи др.).
Налогина прибыли вкорпоративномсекторе бизнеса:
1. Корпорационныйналог.
2. Налог"у источника"на дивиденды.
3. Налогина нераспределеннуючасть прибыли.
Налогина прибылинекорпоративногобизнеса и доходыот труда засвой счет.
Налоги"у источника"с заработнойплаты:
1. Заработнаяплата и другиедоходы от работыпо найму.

Такаясистема подоходныхналогов, с известнымимодификациями,существуетво всех развитыхкапиталистическихстранах. Ведущуюроль в ней играетналог на индивидуальныедоходы (individual income tax),которым облагаетсявся сумма доходовкаждого отдельногоналогоплательщика(в некоторыхстранах допускаетсясуммированиедоходов длясупружескихпар). Налог наиндивидуальныедоходы взимаетсяпо прогрессивнорастущим ставкам,которые длянаиболее высокихдоходов могутдостигать75-80%. Авансовыеили предварительныеналоги взимаютсяс определенныхвидов доходовпо мере их получения,т.е. "у источника".Для этих налоговустановленытвердые, фиксированныеставки: дляпроцентов идивидендовобычно 25-30%, длялицензионныхплатежей ивыплат по авторскимправам - 10-12% и т.д.Для удержанияналогов иззаработнойплаты обычноприменяютсяспециальноразработанныешкалы налоговыхставок^³⁶.

Подоходныйналог

Подоходныйналог — одиниз самых распространенныхв мировой практикеналогов, уплачиваемыхиз личных доходовнаселения. Внашей странеон являетсяосновным прямымналогом, взимаемымс физическихлиц. Поступленияподоходногоналога составляютболее 10 % всехсобираемыхв стране бюджетныхдоходов и служатисточникомформированиябюджетов всехуровней^³⁷.

Порядоквзимания налогаустановленЗаконом РФ от7 декабря 1991 г. «0подоходномналоге с физическихлиц», действующимс изменениямии дополнениями.

Налогвзимается сполучающихдоход физическихлиц (гражданРФ, лиц безгражданства,иностранныхграждан) какимеющих постоянноеместо жительствав России (т.е.проживающихв России неменее 183 днейв календарномгоду)^³⁸,так и не имеющихего.

Объектналогообложения– совокупныйдоход, полученныйфизическимлицом в календарномгоду от всехвидов деятельности,из разных источников,как в денежной,так и в натуральнойформе. Доходыв иностраннойвалюте и внатуральнойформе пересчитываютсяв рубли в установленномзаконодателемпорядке.

В совокупномгодовом доходеучитываютсяне все средства,полученныефизическимилицами в течениегода. Отдельныедоходы и поступления,перечень которыхустановленЗаконом, невключаютсяв совокупныйдоход. Это:государственныепособия (заисключениемпособий повременнойнетрудоспособности),различногорода компенсационныевыплаты (приувольнении,переезде наработу в другуюместность,родителям иженам погибшихвоеннослужащихи др.) и все видыпенсий, начисленныеи выплачиваемыев соответствиис законодательствомРФ; полученныеалименты; процентыи выигрыши повкладам в кредитныхорганизацияхв РФ, по государственнымказначейскимобязательствам,облигациями другим государственнымценным бумагамРФ, регионов,а также облигациями ценным бумагам,выпущенныморганами местногосамоуправления;имущество,полученноеот физическоголица в порядкенаследованияили дарения;суммы, полученныеот продажисобственникомего имущества:квартир, жилыхдомов, дач, садовыхдомиков, земельныхучастков иземельных паев(долей) в части,не превышающей5000-кратный минимальныйразмер оплатытруда; и остальногоимущества –в части, непревышающей1000-кратный минимальныйразмер оплатытруда; доходычленов крестьянскогохозяйства,получаемыев том хозяйствеот сельскохозяйственнойдеятельности,– в течение 5лет, начинаяс года образованияхозяйства;стипендиистудентов,аспирантовгосударственныхвузов, учащихсясредних специальныхи профессионально-техническихучебных заведений,слушателейдуховных учебныхзаведений,выплачиваемыеим этими заведениямиили учреждаемыеблаготворительнымифондами; стипендиилиц, обучающихсяпо направлениюорганов службызанятости,выплачиваемыеиз Государственногофонда занятостинаселения РФ;доходы учащихсядневной формыобучения высших,средних специальных,профессионально-технических,общеобразовательныхучебных заведений,слушателейдуховных учебныхзаведений,аспирантов,учебных ординаторов,интернов, полученныев связи с: а)учебно-производственнымпроцессом; б)за работы поуборке сельхозкультури заготовкекормов; в) заработы, выполняемыев период каникул(не более 3 месяцевв году), в части,не превышающей10-кратногоминимальногоразмера оплатытруда за каждыйкалендарныймесяц, в которомполучен доход,и др.

Подоходныйналог исчисляетсяс полученногов календарномгоду облагаемогосовокупногодохода. Облагаемыйсовокупныйдоход являетсячастью, образующейсяпосле уменьшениясовокупногогодового доходана доходы, переченькоторых установленЗаконом. Этисуммы увязаныв основном сфакторамисоциальнойнаправленности,например, заслугиперед обществом,инвалидность,наличие иждивенцеви другие; и вэтой частиносят характерналоговыхльгот.

Для исчисленияоблагаемогосовокупногогодового доходаполученныйв календарномгоду совокупныйдоход уменьшаетсяна:

1. Суммунеоблагаемогоминимума доходов.Величинанеоблагаемогоминимумадифференцируетсязаконодателемпо категориямплательщикови устанавливаетсяна уровне:

а) максимальногоразмера облагаемогогодового дохода,с которогоналог исчисляетсяпо минимальнойставке — длялиц, получившихили перенесшихлучевую болезнь,другие заболевания,связанные срадиационнымвоздействием,ставших ин-валидами идругих лиц,указанных вЗаконе, которыеподверглисьвоздействиюрадиации вследствиекатастрофына ЧернобыльскойАЭС; аварии наПО «Маяк» в1957 г. и сбросоврадиоактивныхотходов в рекуТече; для лиц,непосредственноучаствовавших:в испытанияхядерного оружияв атмосфереи под землей,в работах посборке ядерныхзарядов до31.12.61 г.; в ликвидациирадиоактивныхаварий на военныхобъектах и др.;

б) пятиминимальныхразмеров оплатытруда за каждыйполный месяц,в течение которогополучен доход— для ГероевСоветскогоСоюза и ГероевРоссийскойФедерации, лиц,награжденныхорденом Славытрех степеней;инвалидов иучаст- никовВеликой Отечественнойи гражданскойвойн; лиц, находившихсяв Ленинградев период блокады;инвалидов сдетства, а такжеинвалидов 1 иП групп; лиц,отдавших спинноймозг для спасенияжизни людей,пострадавшихвследствиечернобыльскойи других ядерныхкатастроф, идр.;

в) трехминимальныхразмеров оплатытруда за каждыйполный месяц,в течение которогополучен доход— для родителейи супруговвоеннослужащих,погибших вследствиеранения, контузииили увечья,полученныхпри защитеСССР, РФ илипри исполнениииных обязанностейвоенной службы;для родителейи супруговгосударственныхслужащих, погибшихпри исполнениислужебныхобязанностей;для одного изродителей (повыбору), супруга,опекуна илипопечителя,на содержаниикоторого находитсяпроживающийс ним инвалидс детства илиинвалид 1 группы;инвалидов Шгруппы, имеющихна иждивениипрестарелыхродителей илинесовершеннолетнихдетей;

г) минимальногоразмера оплатытруда за каждыйполный месяц,в течение которогополучен доход— для основноймассы налогоплательщиков,не входящихв вышеперечисленныекатегории.

При наличииправа на уменьшениедохода по несколькимвышеобозначеннымоснованиямвычеты производятсяпо основанию,предусматривающемуболее высокуюсумму необлагаемогоминимума.

2. Суммурасходов насодержаниедетей и иждивенцев,равную минимальномуразмеру оплатытруда за каждыймесяц, в течениекоторого получендоход, на каждогоребенка и иждивенца— для супругов,вдовы, вдовца,одинокогородителя, опекуна,попечителя.

3. Суммудоходов, перечисленнуюфизическимилицами наблаготворительныецели предприятиям,учреждениями организациямкультуры,образования,здравоохраненияи социальногообеспечения.

4. Суммы,удержанныев Пенсионныйфонд РФ.

5. Суммы,направленныефизическимилицами в течениеотчетногокалендарногогода, но не болеечем в течениетрех лет, из ихличных доходовна новое строительствоили приобретениежилого домаили квартиры,или дачи, илисадового домикана территорииРФ в пределах5000-кратного МРОТ,учитываемогоза год, включаясуммы, направленныена погашениеполученныхна эти целикредитов ипроцентов поним. Эти суммыне могут превышатьразмера совокупногодохода физическихяиц за отчетныйкалендарныйгод.

6. Суммыдобровольныхпожертвованийв избирательныефонды кандидатовв депутатыорганов государственнойвласти РФ, субъектовРФ и органовместногосамоуправления,впервые формируемымпосле принятияКонституцииРФ 1993 г., в пределах,установленныхЗаконом.

7. Суммыдокументальноподтвержденныхфизическимилицами за исключениемне имеющихпостоянногоместа жительствав РФ расходов,непосредственносвязанных сизвлечениемдохода от выполненияработ погражданско-правовымдоговорам идохода отпредпринимательскойдеятельности.

Ставкиналога дифференцируютсяв зависимостиот размераоблагаемогосовокупногогодового доходафизическихлиц. С моментапринятия Законаони многократноменялись: былснижен размермаксимальнойставки с 60 до30 процентов,сокращена шкаладифференциацииставок – с 7 до3 ступеней, увеличенв 238 раз размердохода, с которогоналог взимаетсяпо минимальнойставке^³⁹.

Согласноприказу Госналогслужбыот 26 декабря1998 г. применяютсяследующиеставки налога:до 20000 рублей —12 %; от 20001 руб. до40000 руб. — 2400 + 15 % с суммыпревышающей20000 руб.; от 40001 руб.до 60000 руб. — 5400 руб.+20 % с суммы, превышающей40000 руб.; с 60001 руб. до80000 руб. — 9400 руб. + 25% с суммы, превышающей60000 руб.; с 80001 до 100000руб. — 14400 руб. + 30 % ссуммы, превышающей80000 руб.; от 100001 и выше— 20400 + 35 % с суммы,пресыщающей100000 рублей^⁴⁰.В проекте Налоговогокодекса предусмотренаболее простаяшкала. Подоходныйналог с суммыдо 60000 рублейсоставляет12 %, с суммы более60000 рублей — 7000 руб.+ 30 % с суммы, превышающей60000 рублей^⁴¹.

Устанавливаяобщие принципыналогообложения,единый порядокопределениясовокупногогодового доходаи облагаемойего части, законв то же времязакрепляетнекоторыеособенностивзимания налогапо отдельнымгруппам доходов.Выделяетсяналогообложениедоходов, получаемыхза выполнениетрудовых и иныхприровненныхк ним обязанностейпо месту основнойработы, службы,учебы. Здесьустановленыследующиеособенности:исчислениеи удержаниеналога возлагаетсяна предприятие,учреждение,организацию;в совокупныйдоход физическоголица включаютсявсе доходы,полученныеим по местуосновной работы,как от выполнениятрудовыхобязанностей,так и по совместительству,и от работ погражданско-правовымдоговорам.Налог исчисляетсяс облагаемогосовокупногодохода, производятсявсе предусмотренныеЗаконом вычетыпри условиипредставлениянеобходимыхдокументов.Налог исчисляетсяи удерживаетсяежемесячнопо доходу,полученномус начала календарногогода, с зачетомранее удержаннойсуммы налога.

Законвыделяетналогообложениедоходов, получаемыхне по местуосновной работы,службы, учебы.Сюда относятсялюбые доходы,в том числе отпредпринимательскойдеятельности,получаемыефизическимилицами от другихпредприятий,учреждений,организацийили физическихлиц, зарегистрированныхв качествепредпринимателей,наряду с доходамипо основномуместу работы.Здесь, как и впервой группедоходов, обязанностьисчисленияи удержанияналога лежитна источникевыплаты дохода;здесь такженалог исчисляетсяи удерживаетсяежемесячнос общей суммыдохода, начисленногос начала года,но из последнейв качествевычета, исключаютсятолько суммы,удержанныев Пенсионныйфонд РФ.

Такжевыделяетсяналогообложениедоходов отпредпринимательскойдеятельностии других доходов.Сюда относятсяполучаемыев течениекалендарногогода: доходыфизическихлиц, зарегистрированныхв качествепредпринимателейбез образованияюридическоголица; доходылиц, не имеющихосновного местаработы (службы,учебы), от предприятий,учреждений,организацийи физическихлиц со- гласнодоговорамгражданско-правовогохарактера;доходы от сдачивнаем или варенду движимогои недвижимогоимущества;доходы из источниковза пределамиРФ, получаемыелицами, имеющимипостоянноеместо жительствав РФ; другиедо- ходы, невключаемыев первые двегруппы.

В этойгруппе доходовпредусмотреныследующиеситуации. Юридическиелица и физическиелица, зарегистрированныев качествепредпринимателей,производятисчислениеи удержаниеналога привыплате доходовлицам за работупо гражданско-правовымдоговорам.Налоги с доходовиз других источниковисчисляютсяна- логовымиорганами наоснове представляемыхим налогоплательщикамидекларацийо предполагаемыхв текущем годудоходах иуплачиваютсяавансовымиплатежами втри срока – к15 июля, к 15 августаи к 15 ноябрясогласно платежнымизвещениямналоговыхорганов. Лица,получающиедоходы этойгруппы, обязаныв течение годавести учетполученныхдоходов ипроизведенныхрасходов, связанныхс получениемэтих доходов.По окончаниигода, они непозднее 1 апреляпредставляютв налоговыйорган декларациюо фактическиполученныхдоходах и расходахза год, источникахих полученияи суммах начисленногои уплаченногоналога. Приисчисленииналога по фактическиполученнымдоходам изсовокупногогодового доходаналоговымиорганами производятсявычеты суммдокументальноподтвержденныхрасходовприменительнок составу затрат,включаемыхв себестоимостьпродукцииработ, услуг,определяемыхПравительствомРФ идругиевычеты, предусмотренныеЗаконом, еслиони не былиучтеныпри налогообложениипо месту основнойработы.

Разницамежду суммойналога, исчисленнойналоговыморганом подоходам прошедшегогода, и суммойналога, уплаченнойплательщикомв течение года,подлежит взысканиюс плательщика(или возвратуему) не позднее15 июля года,следующегоза прошедшим.

Подоходныйналог играетведущую рольв прямом налогообложенииразвивающихсястран. Он взимаетсякак с граждан,так и с компаний.В разных странахон имеет различныенаименования:налог наторгово-промышленнуюприбыль, налогна заработнуюплату, налогс компаний итак далее. Вкаждой странепо этому налогупринимаетсямножествопоправок иизменений,неоднократнотрансформируютсяусловия действияданного налога,но основныепризнаки егоостаются неизменными.В налоговойпрактике действуютдве системыпостроенияподоходногоналога: шедулярнаяи глобальная.Различие этихсистем сводитсяк следующему.При шедулярнойсистеме вседоходы в зависимостиот источниковподразделяютсяна части (шедулы),при этом каждыйвид доходаоблагаетсяотдельно посвоим ставкам.При глобальнойсистеме налогисчисляетсяи взимаетсясо всей совокупностидоходов, независимоот их источника.

При шедулярнойсистеме различныевиды доходовмогут облагатьсяединым подоходнымналогом илинесколькимисамостоятельными.В первом случаебудет действоватьединый законо подоходномналоге, во втором- несколькозаконов поподоходномуобложению.Таким образом,при шедулярнойсистеме плательщикфактическиможет уплачиватьнесколькоподоходныхналогов в зависимостиот разнообразияего доходов.Эта системапроста по учетудоходов и исчислениюс них налогов,а, значит, болеедоступнаналогоплательщику;она выражаетсущность теориисоциальнойсправедливостив налогообложении,так как каждыйвид доходаоблагаетсядифференцировано.Но в то же времяшедулярнаясистема требуетболее многочисленногоналоговогоаппарата безвысокой квалификации.

Глобальнаясистема налогообложениярассчитанана более квалифицированныйаппарат, таккак при данномисчисленииналогов производитсямного подсчетов,что требуетпривлечениябольшого числакомпьютернойтехники, нозато при этойсистеме происходитобезличиваниеисточниковдоходов налогоплательщиков.

Развивающиесястраны в большинствесвоем применяютшедулярнуюсистему какболее целесообразнуюв их условиях.Так, в законео подоходномналоге Непала,принятом в 1963году перечисляютсяследующиеисточникидоходов:

торговля;
заработнаяплата;
профессиональнаядеятельность;
денежнаяили реальнаяинвестиция;
земледелие;
арендадомов и земли;
страховаядеятельность;
посредничествокак профессия;
другие.

По каждойшедуле даетсяподробноеобъяснение.Перечисленныешедулы являютсятипичными идля другихстран. В некоторыхгосударствахприменяетсясмешаннаясистема, когдаотдельные видыдоходов облагаютсясамостоятельно,а некоторыеиз них объединяютсяв общую группу.В этом случаеналогоплательщикомобязательносоставляетсядекларация.

В Алжиреподоходныйналог выступаетв виде налогас заработнойплаты и дополнительногоналога на доходв целом. Первыйуплачиваетсятолько гражданами,второй - физическимии юридическимилицами. Плательщикамиподоходногоналога в Египтеявляются лица,получающиедоходы на территорииданной страны,независимоот места постоянногопроживания.Ставка налогазависит отразмеров дохода,семейногоположенияплательщика(холост, вдовецили женат) иколичестваиждивенцев.

Плательщикамиподоходногоналога в Афганистанеявляются торговцы,кустари, ремесленники,частные предприниматели.С купцов взимаетсяналог по ставкамв размере от4% до 60% в зависимостиот размера ихдохода и видадеятельности^⁴².

Фискальноезначение подоходногоналога с гражданв развивающихсястранах невелико,удельный весего в бюджетенезначителен.Например, всепрямые налогив бюджете Афганистанасоставили в1984/85 финансовомгоду 11,9% от внутреннихдоходов. Главнаяпричина - низкийуровень доходовподавляющегобольшинстванаселения. Ктому же в развивающихсястранах достаточновысок необлагаемыйминимум. Онисключает изналогообложенияне только трудовыеслои населенияс низкими доходами,но даже и средниеслои общества^⁴³.

Примеромтакого положенияможет служитьподоходныйналог Индии,принятый в 1961году. Он являетсяединым налогомдля граждани юридическихлиц. Исчисляетсяпо шедулярнойсистеме, всегошедул в налоге- 11. Его объектыобложенияподразделяютсяна заработанныедоходы (заработнаяплата, доходыот предпринимательскойи иной профессиональнойдеятельности)и незаработанные(доходы от ценныхбумаг). Этотналог не охватываетбольшинстварабочих и служащих,его плательщикамиявляются менее3% населения.Заработнаяплата рабочихи служащихколеблетсяот 150 до 4000 рупий,в то время, какнеоблагаемыйминимум в Индиидостаточновысок и составляет10 000 рупий. Любойдоход ниже этойсуммы не подлежитналогообложению.Доходы свыше25 тысяч рупийоблагаютсяпо ставке в30%. Максимальнаяставка в 66% применяетсяк доходам свыше100 тысяч рупий.Практическиэто означает,что плательщикамиподоходногоналога в Индииявляются лица,занимающиесяпредпринимательскойдеятельностью.Действующимзаконодательствомпредусматриваетсядовольно широкийперечень доходов,исключенныхиз обложенияэтим налогом.К ним относятсядоходы отсельскохозяйственногопроизводства,лотерейныевыигрыши несвыше 1000 рупий,проценты свкладов всберегательныхкассах, пенсии,стипендии,выходные идругие пособия.По льготнымставкам облагаютсядоходы населенияиз районов,относящихсяк бедным^⁴⁴.

Подушныйналог действуетв некоторыхосвободившихсястранах, главнымобразом африканскихи арабских.Этим налогомоблагается"душа", то естьфизическоелицо, независимоот его доходаили имущества.В условияхколониализмаданный налогвынуждал африканцевтрудиться вкачестве наемнойрабочей силы.В настоящеевремя социально-экономическоезначение подушногоналога изменилось.Его фискальноезначение теперьневелико, онбольше выполняетфункции административногохарактера,позволяетучитыватьнаселение вгородах и другихместностях,а также егопередвижение.Лицу, уплатившемуподушный налог,вручаетсяналоговоесвидетельство,дающее емуправо на включениев реестр избирателей,пользованиемедицинскимиучреждениями,его дети получаютвозможностьучиться в местныхшколах. Плательщикамиподушногоналога являются,как правило,только мужчины.Исчисляетсяон по твердымставкам изгодового расчетадля работающихи безработныхотдельно, взимаетсяон местнойполицией ипоступает вместный бюджет.

Налогина имуществофизическихлиц

Законвыделяет имуществодвух групп.

В первуюгруппу включаетсянедвижимостьв виде жилыхдомов, квартир,дач, гаражейи иных строений,помещений исооружений;во вторую –некоторые видытранспортныхсредств, а именно:вертолеты,самолеты, теплоходы,яхты, катера;мотосани, моторныелодки и другие(в том числе неимеющие двигателей)транспортныесредства кромеавтомобилей,мотоциклов,других самоходныхмашин и механизмовна пневмоходуи других средств,перечисленныхв Законе РФ «0дорожных фондахРФ».

Налогна транспортныесредства исчисляется,исходя из мощностиих двигателя,по ставке,установленнойЗаконом наединицу мощностидвигателя впроценте отминимальногоразмера оплатытруда, дифференцированногопо видам транспортныхсредств. Потранспортнымсредствам, неимеющим двигателя,налог взимаетсяв размере пятипроцентовминимальногоразмера оплатытруда. При исчисленииналога натранспортныесредства учитываемаяминимальныйразмер оплатытруда, действующийна дату начисленияналога.

Сумманалогов наимуществофизическихлиц и моментвозникновенияобязанностина их уплатузависят отоснованияприобретенияими правасобственностина имущество.

При переходеправа собственностина облагаемоеналогом имуществоот одногособственникак другому втечение календарногогода налогуплачиваетсяпервоначальнымсобственникомс 1 января этогогода до началамесяца, в которомон утратилправо собственностина это имущество,а новым собственником– начиная смесяца, в которому последнегона него возниклоправо собственности.

Привозникновенииправа собственности,не связанногос переходомего от одногособственникак другому, налогиуплачиваютсяс начала года,следующегоза приобретениемсобственностина имущество,облагаемоеналогом.

В случаеуничтожения,полного разрушенияимуществавзимание налоговпрекращается,начиная с месяца,в котором онобыло уничтоженоили полностьюразрушено.

Исчислениеналогов наимуществофизическихлиц производитсяналоговымиорганами наоснованииданных, ежегоднопредставляемыхим органамикоммунальногохозяйства иорганизациями,осуществляющимирегистрациютранспортныхсредств, посостоянию на1 января тогогода, за которыйисчисляетсяналог.

Плательщикиуплачиваютналог равнымидолями в двасрока – не позднее15 сентября и15 ноября в соответствиис платежнымизвещением,ежегодно вручаемымплательщикуналоговыморганом.

От уплатыналогов наимущество обеихгрупп освобождаютсяГерои СоветскогоСоюза, ГероиРоссийскойФедерации,лица, награжденныеорденом Славытрех степеней,инвалиды 1 и Пгрупп, инвалидыс детства; участникигражданскойи Вели- койОтечественнойвойн и приравненныек ним категорииграждан; лица,получающиельготы какподвергшиесявоздействиюрадиации вследствиекатастрофына ЧернобыльскойАЭС, в 1957 г. на ПО«Маяк» и сбросоврадиоактивныхотходов в рекуТеча и другиельготники.

Не уплачиваетсяналог с имуществапервой группыпенсионерами,получающимипенсии в порядке,установленномпенсионнымзаконодательствомРФ; гражданами,уволеннымис военной службыили призывавшимисяна военныесборы, выполнявшимиинтернациональныйдолг в Афганистанеи других странах,в которых велисьбоевые действия;родителямии супругами(не вступившимив повторныйбрак) военнослужащихи государственныхслужащих, погибшихпри исполнениислужебныхобязанностей;со специальнооборудованныхсооружений,строений, помещений(в том числежилья), принадлежащихна праве собственностидеятелям культуры,искусства инародным мастерам,в случаях,установленныхЗаконом.

Привозникновенииправа на льготув течениекалендарногогода перерасчетналога производитсяс месяца, в которомвозникло этоправо. Лица,имеющие согласноЗакону правона льготы, должныдля его реализациипредставитьв налоговыйорган предусмотренныеЗаконом документы.

Налогс имущества,передаваемогов порядкенаследованнаяили дарения,и госпошлина.

Еще одинвид налоговс населения— налог с имущества,передаваемогов порядкенаследованияили дарения.Налог взимаетсяв соответствиис Законом РФот 12 декабря1991 г. «0 налоге симущества,переходящегов порядкенаследованияили дарения»,действующимв настоящеевремя с изменениямии дополнениями^⁴⁵.

Плательщикаминалога являютсяграждане РФ,лица без гражданстваи иностранныеграждане, которыепринимают всобственностьв порядкенаследованияили даренияимуществоопределенныхв Законе видов,являющеесяобъектом обложения.Это: жилые дома,квартиры, дачи,садовые домикив садовыхтовариществах,земельныеучастки; паенакопленияв жилищно-строительных,гаражно-строительныхи дачно-строительныхкооперативах;стоимостьимущественныхи земельныхдолей (паев);суммы, находящиесяво вкладах вкредитныхучреждениях;средства наименных приватизационныхсчетах физическихлиц; ценныебумаги в ихстоимостномвыражении;предметы антиквариатаи искусства;ювелирные ибытовые изделияиз драгоценныхметаллов идрагоценныхкамней и ломтаких изделий;выпотные ценности;автомобили,мотоциклы,моторные лодки,катера, яхты,другие транспортныесредства.

Налогвзимается приусловии выдачилицами, уполномоченнымисовершатьнотариальныедействия,свидетельство праве на наследствоили удостоверенияими договоровдарения, еслиобщая стоимостьпереходящегов собственностьфизическоголица имуществапревышаетустановленныйЗаконом егонеоблагаемыйминимум. Принаследованиион составляет850-кратный минимальныйразмер оплатытруда, при дарении– 80-кратный.

Стоимостьимущества, скоторой исчисляетсяналог, определяетсяна день открытиянаследства(день смертинаследодателяили день вступленияв законную силурешения судаоб объявленииего умершим)или удостоверениядоговора дарения.

Еслифизическомулицу в течениекалендарногогода неоднократнопереходилоимущество впорядке даренияот одного итого же физическоголица, налогнадо исчислятьс общей стоимостиимущества наосновании всехнотариальноудостоверенныхдоговоров.Налог исчисляетсяпо установленнымЗаконом ставкам,которые дифференцируютсяв зависимоетиот стоимостиимущества икатегории лиц,его получающих.

Порядокисчисленияналога с наследуемогоимущества ипорядок налогообложенияимущества придарении несовпадают.Различия касаютсяразмера необлагаемогоминимума, величиныи основанийдифференциацииставок налога,льгот.

Перваягруппа – включаетимуществостоимостьюсвыше 850-кратногоминимальногоразмера оплатытруда до 1700-кратногоминимальногоее размера.Вторая группа– имуществостоимостьюот 1701- до 2550-кратногоминимальногоразмера оплатытруда. Третьягруппа – имуществостоимостьюсвыше 2550-кратногоминимальногоразмера оплатытруда.

Внутрикаждой группыустанавливаютсятри поступательновозрастающиев зависимостиот степениродства ставки:

наследникампервой очереди(дети, супруг,родителинаследодателя);
наследникамвторой очереди(братья, сестрынаследодателя,дед, бабка обоихродителей);
другимнаследникам.

Например,при унаследованииимуществапервой группыналог исчисляетсяс наследниковпервой очередипо ставке 5 %, ас «другихнаследников»20 % стоимостинаследуемогоимущества; принаследованииже имуществатретьей группыналоговыеставки составятсоответственно127,5-кратный МРОТ+ 15 % стоимостиимущества,превышающей2550-кратный минимальныйразмер оплатытруда, и 425-кратныйминимальныйразмер + 40 % стоимостиимущества,превышающей2550-кратный МРОТ.

Для исчисленияналога с имущества,переходящегов порядке дарения,имущество взависимостиот его стоимостиподразделяетсязаконом начетыре группы.Первая группавключает имуществостоимостьюот 80- и до 850-кратногоминимальногоразмера оплатытруда. Границыостальных трехгрупп по количественнымпараметрамсоответствуютгрупповойдифференциациинаследуемогоимущества.

В каждойгруппе устанавливаютсяпо две ставки:для детей иродителей идля другихфизическихлиц. Ставкиналога значительновыше ставок,применяемыхпри налогообложенииимущества,переходящемв порядкенаследования.

Например,при дарениидетям и родителям(наследникипервой очереди)имуществастоимостьюот 851- до 1700-кратногоминимальногоразмера оплатытруда налогсоставит 23,1-кратныйминимальныйразмер оплатытруда + 7 % стоимости,превышающей850-кратный минимальныйразмер оплатытруда, а приунаследованииими имуществатой же стоимости– только 5 % егостоимости.

Установленнымизаконом льготамипредусматриваетсяосвобождениеот налогообложениявсего или отдельныхвидов имущества,переходящегов порядкенаследованияили дарения.

Освобождаетсяот налогообложения:имущество,перешедшеев порядкенаследованияили дарениядругому супругу;жилые дома итранспортныесредства, перешедшиев порядкенаследованияинвалидам I иII групп; жилыедома (квартиры)и паенакопленияв ЖСК, еслинаследники(одаряемые)проживали вних совместнос наследодателем(дарителем) надень открытиянаследства(или оформлениядоговора дарения);имущество лиц,погибших приисполненииобязанностейпо защите СССРи РоссийскойФедерации илигражданскогодолга по спасениючеловеческойжизни, охранеправопорядкаи госсобственности;транспортныесредства, переходящиев порядкенаследованиячленам семейвоеннослужащих,потерявшихкормильца.

Обязанностьисчисленияналога возлагаетсяна налоговыеорганы. Уплатаналога производитсяплательщикамина основанииплатежногопорученияналоговогооргана в трехмесячныйсрок со дня еговручения. Физическиелица, проживающиеза пределамиРФ, обязаныуплатить налогдо получениядокумента,удостоверяющегоих право собственностина имущество.

Наследникобязан заплатитьне только налогна имущество,но и госпошлину.“Под государственнойпошлиной понимаетсяустановленныйнастоящимЗаконом обязательныйи действующийна всей территорииРоссийскойФедерацииплатеж, взимаемыйза совершениеюридическизначимых действийлибо выдачудокументовуполномоченнымина то органамиили должностнымилицами. Плательщикамигосударственнойпошлины являютсяграждане РоссийскойФедерации,иностранныеграждане и лицабез гражданстваи юридическиелица, обращающиесяза совершениемюридическизначимых действийили выдачейдокументов”^⁴⁶.Госпошлинавзимается прилюбых нотариальныхдействиях, атакже при оформлениисудебных дел,выдачи загранпаспортов.Ставки и льготыгоспошлиныопределяетЗакон РФ от 31декабря 1995 года№ 226-ФЗ “О внесенииизменений идополненийв Закон РФ «Огосударственнойпошлине»“.Документом,подтверждающимправо наследования,являетсясвидетельствоо праве наследования.За выдачусвидетельствас наследниковпервой очередивзимаетсягоспошлинав размере 1 % отстоимостинаследуемогоимущества, сдругих наследников2%. В случае нахождениянаследуемогоимущества запределами РФразмер пошлинысоставляет1 МРОТ до окончанияопределенияего стоимости.После уточнениястоимостипошлина взимаетсяв обычном размере.По госпошлинедействуетпрактическитот же переченьльгот, что и поподоходномуналогу с граждан,налогу на имуществофизическихлиц, земельномуналогу и другимналогам, основнымиплательщикамикоторых являютсяграждане РФ.

Прочиеналоги с населения

налоги на предметыпотребления

Государствоможет устанавливатьспециальныеналоги на предметыпотребления.Шмидт в своейработе рекомендуетналоги на минеральныемасла, алкоголь,спиртные напиткии табачныеизделия соответствующиеналоговойсистеме напредметы потребления,действующейв ЕС. При этомосновнымикритерияминалогов являются:

приналогообложенииминеральныхмасел в качествемасштаба,соответствующегоевропейскойсистеме, предлагаетсяпринцип защитыокружающейсреды. Тем неменее налогна минеральныемасла еще нестановитсяуправленческимналогом с цельюнулевого дохода.Уличное движениене может бытьполностьюпарализовано.Слишком высокийналог на минеральныемасла сделалбы езду на машинахпривилегиейбогатых людей,что не совместимос социальнойналоговойсправедливостью.Налог на минеральныемасла долженбыть таким,чтобы он, с однойстороны, способствовалбережномурасходованиюресурсов и,во-вторых, неимел экономическихэффектов удушения.Следовательно,налог на минеральныемасла имеетдвоякий характер.Он являетсяналогом с фискальнойцелью с высокимдоходом^⁴⁷.К тому же онявляется налогомдля защитыокружающейсреды, т.е. экологическимналогом^⁴⁸.При налогообложениижидкого топливаследует учитыватьэкономическийпринцип платежеспособности.Обогрев жилыхзданий относитсяк жизненнымпотребностям,необходимымдля существования.Экономическоеналогообложениежидкого топливаоправдано лишьтогда, еслипредприятиеили гражданинможет перейтина вид топливаболее щадящийдля окружающейсреды, например,на природныйгаз.

Во всякихстранах налогообложениеалкоголя испиртных напитковстрадает оттого, что принимаяво вниманиегосударственныйпроизвол традиционныеобычаи и привычки,спиртные напиткиоблагаютсяналогом оченьпо-разному.Введение новойналоговойсистемы возможнонаправитэкономическоеналогообложениеалкоголя испиртных напитковс самого началапо принципусохраненияздоровья. Этоозначает, чтоналоги с алкоголяоформляютсякак налог наделикатесы,который, с однойстороны, последовательнооблагает налогомвсе экономическиеформы алкоголя;предназначенногодля распития,однако, с другойстороны, такжепоследовательноне облагаетналогом всеформы алкоголя,предназначенногоне для распития.Сюда преждевсего относятсямедицинскийспирт. Экономическаяоснова исчислениядолжна представлятьтакое количествоспирта, чтобыодин литр выдержаннойводки облагалсяналогом намноговыше, чем одинлитр пива. Дальнейшиедифференцированиявидов напитков,с точки зренияполитики сохраненияздоровья, могутвытекать изособеннораспространенныхи одновременноприносящихущерб здоровьюпричин по распитию,существующихв стране.

Такжеи налогообложениетабачных изделийсвязано систорическимиособенностямии причинами— подвергатьналогообложениюопределенныйпродукт, потомучто его использование,связанное судовлетворениемнаслаждения,может датьбольшой экономическийдоход. Поэтомутакже как и приналогообложенииалкоголя должениспользоватьсяшанс последовательногоосуществленияпринципа,направленногона сохранениездоровья. Согласноэтому принципуэкономическиммасштабомналогообложенияявляется количествоникотина, создающеенаслаждение,однако вредноедля здоровья.Повышенноеналогообложениесигарет оправданоиз-за содержанияв них смол, вредныхдля здоровьячеловека.

Однимиз существенныхналогов напотреблениеявляется налогна автомашины,который в Германиизанимает позначимостишестое место.Также и налогна автомашиныобразует сэкономическойточки зренияпостоянныйисточник налогов.Особенно вбольших государствах,каким являетсяРоссия с относительнослабо развитымобщественнымтранспортомавтомашиныэкономическинезаменимына необозримыйпериод времени.Меньшее значениеимеют налогина загрязнениеулиц, как налогна собак илилошадей. Налогна упаковку,например, напосуду одноразовогопользования,которая в настоящеевремя широкоприменяетсяв Германии,является классическимуправленческимналогом, экономическаяцель которого- достижениенулевого дохода.В действительностион не можетрассматриватьсякак постоянныйналоговыйисточник, таккак предприятия,граждане, гастрономиямогут довольнобыстро перестроитьсяи улучшить своеповедениеотносительноокружающейсреды.

Относительноналога на автомашиныследует заметить,что он не тольковыходит зарамки другихместных налоговна предметыпотребленияс фискальнойточки зрения,но лишь частичносоответствуетс экономическойточки зрениявышеупомянутомупринципу, врамках законодательстваоблагать налогомтолько частноепотребление,приносящеевред окружающейсреде. Что касаетсяавтотранспорта,используемогона производстве,то налог наавтомашиныдействует такжекак налог насредствапроизводства.Шмидт рекомендуетпривязать налогна автомашинык местной налоговойсистеме последующимэкономическимпричинам:

нарядус муниципалитетамив рамках исключительногоэкономическогоправа сбораналогов ииспользованияналоговыхсредств нарядус налогами наземлю долженназначатьсяеще один налог,дающий большийдоход, а именно,при названнойпредпосылкегосударственнойструктурыРоссии, котораяпредоставляетэкономическомуправу местногосамоуправленияпервостепенноезначение;
Налогна автомашиныкак эквивалентныйналог пригодендля того, чтобыразъяснитьоформлениедвиженияавтотранспортав городах внутристраны с точкизрения защитыокружающейсреды и, наконецпредставляетдопуск автотранспортак эксплуатациина основесоответствующегообоснованиядля экономическоговзимания налогана автомашиныв России, с точкизрения техникиуправления.

Налогна автомашиныдает доходы,выходящие запределы даннойтерритории,посколькуавтомашиныперемещаютсяне только впределах однойобласти иследовательноон экономическифинансируетширокую сетьмагистральныхдорог, расположенныхпо всей стране.Было бы справедливо,если магистральныедороги моглибы финансироватьсяиз доходов,получаемыхот налогов савтотранспорта.

Предложение,переложитьналог с автомобилейна налог наминеральныемасла^⁴⁹является устаревшим,принимая вовниманиеэкологическоеоформлениеналога на автомашины.Также при налогена автомашиныправо на изданиезаконов органамиместногосамоуправлениядолжно бытьограниченоиз-за отношений,выходящих запределы даннойтерритории.

Поземельныйналог

Поземельныйналог являетсяособым налогомна имущество.В кругу имущественныхналогов онзанимает специальноеместо, так какразмер поземельногоналога экономическивлияет на стоимостьземельногоучастка. Высокиепоземельныеналоги соответственновлияют на низкуюстоимостьприобретенияземельныхучастков. Статуссобственникаиз-за повышенияпоземельногоналога в экономическомотношенииприближаетсяк статусу человека,имеющегонаследственноеправо застройки.Размер поземельногоналога экономическикомпенсируетсятем, что предприятиеи частное лицоза земельныевладения должныменьше тратитьи в результатеэтого меньшиезатраты финансированияза счет привлечениясредств состороны. размерпоземельногоналога противодействуеттакже спекулятивнойсклонностиудерживатьземлю экономическибесприбыльной.

Эффектналога на имуществоне возникаетлишь тогда,если основаисчисленияпоземельногоналога ограничиваетсятем, что законодательноныне предоставляетсяроссийскомугражданину:экономическоепользованиеземлей. Еслипоземельныйналог распространяетсятакже на экономическуюстоимостьстроения, созданногосамим гражданиномили предприятием,тогда это расширениевлияет на обложенноеналогом имущество.Оно облагаетналогом именноэкономическуюсубстанциюимущества,созданногосамим гражданиномили предприятием.Высокий поземельныйналог нельзякомпенсироватьнизкими затратамина изготовление.

Изначальноеленное оправданиепоземельногоналога обнаружилоськак начало дляпоземельногоналога безэффекта налогообложенияимущества.Через поземельныйналог определяетсячасть общиныв экономическойсубстанциисвоей территории.Поэтому Шмидтрекомендуетв качествеэкономическойосновы исчисленияпоземельногоналога меновуюстоимостьземли. Этоограничениеэкономическойосновы исчислениястоимостьюземли защищаетне толькоэкономическуюсубстанциюсобственности,но представляеттакже существенноеупрощениеналога. Поземельныйналог в основномможет измерятьсяориентировочнымиценами, устанавливаемымина земельныеучастки. Такиеориентировочныецены определяютв Германиинезависимыекомиссии экспертов,которые образуютсяпри коммунах^⁵⁰.

Изначальноеленное оправданиепоземельногоналога соответствуетэкономическомуоправданиюпоземельногоналога по принципуэквивалентности.Инфраструктурныеи экономическиезапланированныеповинностиорганов местногосамоуправленияв РФ непосредственноопределяютстоимостьземельногоучастка, такчто поземельныйналог какмуниципальныйэквивалентныйналог имеетхорошее оправдание^⁵¹.Поземельныйналог удовлетворяеттакже экономическуюпотребностьв постоянномисточникеналогов. Такжеи здесь нельзяисключитьпринцип экономическойплатежеспособности.Соответственноэтому размерпоземельногоналога длялесо- и сельскохозяйственныхпредприятийдолжен учитыватьнизкий по отношениюк площади землифактическийдоход. Для земельныхучастков снебольшимэкономическимили совсеммалым фактическимдоходом размерналога долженне превышатьодного процента.

Системаимущественногоналогообложения,сложившаясяв настоящеевремя в большинствестран мира,отличаетсяот российскойсистемы. Однимиз основныхотличий являетсявключение всостав имущественныхзарубежныхналогов поземельногоналога. В нашейстране поземельныйналог отнесенк ресурснымплатежам рентногохарактера ивключен в системуместногоналогообложения.Согласно российскомузаконодательствуземля в настоящеевремя не являетсяобъектом свободнойкупли-продажи,окончательноне принятачастная формасобственностина землю, непроизведенакадастроваяоценка всехземельныхплощадей. Земляхотя и являетсяимущественнымфактором созданиястоимости, онака таковая невключаетсяв состав недвижимости.Из этого следует,что пока небудут решеныпроблемы правовогорегулированияземельныхотношений,земельный налогне может характеризоватьсяв качествеимущественногоналога. Однозначногомнения о решенииэтой проблемынет и быть неможет.

Заключение

Развитиеэкономическихи общественныхотношений внашей странесопровождаетсяпреобразованиемфинансово-бюджетной,налоговой,кредитно-денежнойи других жизненноважных системхозяйствования.Совершенствованиераспределительныхстоимостныхотношений –процесс, носящийпроизводныйхарактер,следовательно,в его основедолжны находитьсяпрежде всеговысоко- технологичныеи конкурентоспособныеформы созданияматериальныхблаг. Однакоэто вовсе неозначает, чтосначала необходимосоздать такиеформы, а затемсовершенствоватьфинансово-бюджетную,налоговую идругие системыраспределениясозданнойстоимости.Производствои распределениестоимости вденежной форменеразрывны,и без отлаженногомеханизмафинансирования,кредитованияпроизводительныхсил нельзяобеспечитьсколько-нибудьсущественногопродвиженияк социальноориентированнойрыночной экономике.

Налоговыеотношения –отношенияперераспределительногохарактера,поэтому от ихразвития такжезависит общественныйпрогресс. В тоже время они,основываясьна первичныхраспределительныхотношениях,зависят от ихсовершенства.Из этого следует,что вся совокупностьпроизводственныхотношений(экономических,финансовых,бюджетных,ценовых, кредитных,налоговых)зависит отуровня производительныхсил, самымнепосредственнымобразом определяетэтот уровень.Таким образом,совершенствованиеэкономики –это созданиеорганичногоединства междувсеми фазамивоспроизводства:производством,распределением,обменом ипотреблением.

Совершенствованиеналоговыхотношений –наиболее труднаяобласть деятельностиправительственныхи властныхорганов РФ.Налоги – этоотношениясобственности,а посколькуименно проблемысобственностивызывают внастоящее времянаибольшеепротивостояниев обществе, ток решению чистоэкономическихпроблем примешиваютсяи политическиеинтересы. Разрешениеэкономикойполитическихпротиворечийтребует длительноговремени и усилийвсех заинтересованныхлиц, начинаяот верхнихэшелонов властии заканчиваякаждым конкретнымчеловеком. Всеэто свидетельствуето том, что внастоящее времяне могут бытьсозданы налоговыеотношения,отвечающиемировым стандартам.Более того, онине могут бытьидентичны этимстандартам,посколькукаждой странеприсущи своииндивидуальныеособенностиполитическогои экономическогоразвития.

Всевышесказанноеобусловливаетобъективнуюнеобходимостьпристальноговнимания ксовременномусостояниюналогообложения.Необходим иметодологический,и методическийпересмотр основналогообложенияс целью выведенияналоговойсистемы наоптимальныйуровень. Налогидолжны статьне только орудиемобеспечениясбалансированногобюджета, но имощным стимуломразвития народногохозяйствастраны. Онидолжны способствоватьструктурно-технологическомусовершенствованиюпроизводства,сбалансированиюэкономическихинтересов,укреплениюна паритетныхначалах всехформ собственности,социальнойзащите населения.

Задачапо размещениюроссийскогоналоговогоправа в рамкахего экономическихосновных структуримеет для достиженияопределенностиналоговогозаконодательстварешающее значениедля его успешногоприменения.Во многих странахтексты налоговыхзаконов наполняютэкономическуюсистему налогообложения.Множествоспециальныхположенийвзламываютправовые основы,являющиесянесущим стержнемвсей налоговойсистемы, и нарушаютединообразиеэкономическойтерминологии.Догматическиетечения развитияосуществленияправа отсекаютсязаконодателем.Все вместевзятое дезориентируеттолкованиезакона и делаетвследствиеэтого содержаниеналоговыхзаконов невполне четкими.

Нечеткостьможет вызыватьсятакже использованиемархаическихзаконодательныхпроцедур.Экономическаяказуистикав форме примерногоподсчета можетпривести ктому, что экономическаяюриспруденцияпонятия станетболее четкой.Но казуистикакак суррогатэкономическойюриспруденциипонятия делаетзакон в непрезентативныхслучаях, напротив,неопределенным.Так, например,законы о подоходныхналогах вомногих странахустанавливаютналоговуюповинностьпо уплате налогаданного вида,исходя из болееили менее обширногокаталога доходов,не определяяпри этом общихкритериевразграничения.Следствиемэтого являетсянеопределенностипри разграниченииэкономическихдоходов, начинаяс доходов отдревнего промыслаи кончая доходами,которые непопадают поддействие законао подоходномналоге. Такаяпроцедуравзимания налоговне только сокращаеткаталог доходов,но и расширяетего на общиепризнаки, которыераскрываютсущность российскихподоходныхналогов в качестверамочногоподоходногоналога.

Приматериально-экономическойлегитимностиналогообложенияследует регулироватьвсе требования,вытекающиеиз отношениямежду сборщикомналогов иналогоплательщиком,целиком с помощьюдействующихзаконодательныхположений. Такназываемоесоответствиетолкованиюсущностиналогообложенияотражает, какимобразом следуетрегулироватьправопритязания,вытекающиеиз отношениямежду сборщикомналогов иналогоплательщиком.Российскиефинансовыеорганы не располагаютв сфере соответствиятолкованияэкономическогоналогообложенияв принципеникакой возможностьюдля формированияправа. Они правомочнытолько определятьправопритязание,вытекающееиз закона.

Российскиефинансовыеорганы привязанык закону такжена этапе реализацииналогообложения,это означает,что каждая мерав рамках налоговойпроцедурыдолжна опиратьсяна правовуюнорму. Принципформально-экономическойлегитимностиналогообложенияцелесообразнозафиксированв законе.

Списокиспользованнойлитературы:

Библия.М. “ИзданиеМосковскойПатриархии”,1983 г.
Коран,М. “Наука”, 1986 г.
КонституцияРФ. М. 1998 г.
НалоговыйКодекс РФ. Часть1. М. 1998 г.
ФедеральныйЗакон № 2118-1 от27.12.1991 г. “Об основахналоговойсистемы в РФ”.
ФедеральныйЗакон от 07.12.1991 г.“О подоходномналоге с физическихлиц”.
ФедеральныйЗакон от 09.12.1991 г.”О налогах наимуществофизическихлиц”.
ФедеральныйЗакон от 12.12.1991 г.“О налоге симущества,переходящегов порядкенаследованияили дарения”.
ФедеральныйЗакон от 31.12.95 N 226-ФЗ"О внесенииизменений идополненийв Закон РоссийскойФедерации "Огосударственнойпошлине" (сизменениямиот 20 августа1996 г., 19 июля 1997 г.)
ПриказГосналогслужбыот 26.02.1998 г. № АП -3-08/28.
БорисовЕ.Ф. “Хрестоматияпо экономическойтеории”. М.,“Юристъ”,1997 г.
ЛогвинаА. “НалоговаясоставляющаябезопасностиРоссии”. “Российскийэкономическийжурнал” № 4 1998 г.
МарксК. Ф. Энгельс,Избранныепроизведения,т. I. М. “Госполитиздат”,1952 г.,
ПетровЮ. “Налоговыйкодекс РФ иреформафинансово-кредитнойсистемы: упорядочениефискальныхотношений илиослаблениеналоговогобремени?”“Российскийэкономическийжурнал” № 4 1998 г.
ПетроваГ.В. “Налоговоеправо”. М., “Инфра-М”,1997 г.
ПеттиВильям, “Трактато налогах исборах 1662 г.”.М.“Ось-89”, 1997 г.
СинельниковС.,Л. Анисимов,С. Баткибеков,В. Медоев, К.Резников, Е.Шкребела, “Проблемыналоговойреформы в России:анализ ситуациии перспективыразвития”. М.“Евразия”,1998 г.
СмитАдам, “Исследованиео природе ипричинах богатстванародов”, т.3.Минск, “Беларусь”,1994 г.
ШмидтХанс-Ульрих“Налогообложение”,М., “ДЕЛО-Лтд”,1996 г.
ЮткинаТ.Ф., “Налогии налогообложение”.М. “Инфра-М”,1998 г.
Подредакцией О.Н.Горбунова“Финансовоеправо”. М.,“Юристъ”,1996г.
ПодредакциейЖуравлевойГ. П., МильчаковойН. Н. “Теоретическаяэкономика.Политэкономия”.М. “ЮНИТИ”, 1997г.
Сидур(Шаарей Тфила).Иерусалим,“Маханаим”,5754 (1993) г.
“Ислам”,энциклопедическийсловарь, М. “Наука”,1991 г.

1)К. Маркс, , стр.305.

2)1,“Исход”(‡…Ћ™), гл. 30, ст.11-16.

3)1,“Второзаконие”(Ќ‰˜Ѓѓ),гл.14, ст.22-29.

4)23, стр. 195-197.

5)2,Сура 9 “Покаяние”,60.

6)24, стр.74

7)судья, назначаемыйправителеми осуществляющийправосудиена основе шариата

8)рабы, заключившиеписьменноесоглашениео самовыкупе,где оговоренразмер выкупа,срок и условияоплаты

9) 24, стр.65

10)2,Сура 9 “Покаяние”,29

11)24, стр.273

12)24, стр.274

13)19, стр. 89

14)16, стр.54

15)16, стр. 55.

16)там же

17)там же

18)16, стр.56-57

19)18, стр. 185-190.

20)“Под налогом,сбором, пошлинойи другим платежомпонимаетсяобязательныйвзнос в бюджетсоответствующегоуровня или вовнебюджетныйфонд, осуществляемыйплательщикамив порядке и наусловиях,определяемыхзаконодательнымиактами.

Совокупностьналогов, сборов,пошлин и другихплатежей (далее- налоги), взимаемыхв установленномпорядке, образуетналоговуюсистему”. Ст2 Закона об основахналоговойсистемы в РФ.

21)ст.8 НалоговогоКодекса РФ

22)19, стр.14.

23)20, стр.75

24)ч.1 ст.12 НК

25)ст.13 НК

26)19, стр.24

27)19, стр.25

28)19, стр. 32

29) 19, стр. 78

30) 11, стр.464-463

31) 19, стр.80

32) 19, 74.

33)19, стр.32

34)так называемоетайное повышениеналога

35)19, стр.35.

36)19, стр. 55

37)21, стр.223

38)п.2 ст.11 НК

39)21,стр.227

40)п. 8 Приказа ГНСот 26.02.1998 года..

41)20,стр.369

42)19, стр.118

43)там же

44)19, стр.119

45)21,стр.232

46)ст.ст.1-2 ЗаконаРоссийскойФедерации огосударственнойпошлине.

47)в Германииналог на минеральныемасла занимаетчетвертоеместо

48)19, стр. 127

49)19, стр.113.

50)19, стр. 151.

51)19, стр.158